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應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第1篇

關(guān)鍵詞：壞賬準(zhǔn)備；計(jì)提；會(huì)計(jì)；新準(zhǔn)則

為了促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，以及加快我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，2007年7月1日財(cái)政部頒布了《新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并采取逐漸擴(kuò)大范圍的方式，首先在上市公司實(shí)施新準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則的規(guī)定涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面，相較之前的準(zhǔn)則有許多創(chuàng)新的內(nèi)容，使得會(huì)計(jì)工作也開始了新一輪的改革。壞賬準(zhǔn)備作為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的重要組成部分，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響下，也發(fā)生了變化。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定

所謂壞賬是指企業(yè)金融資產(chǎn)中無(wú)法收回或者由于種種原因收回可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，因?yàn)閴馁~發(fā)生而產(chǎn)生的企業(yè)資產(chǎn)上的損失被稱為壞裝損失。所以壞賬準(zhǔn)備就是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中，在合理預(yù)見(jiàn)性的原則下對(duì)即將發(fā)生壞賬損失的款項(xiàng)進(jìn)行計(jì)提的企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)于這一方面，新準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定主要集中在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南，以及準(zhǔn)則第22號(hào)、第18號(hào)中，另外，準(zhǔn)則第8號(hào)中關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定，主要規(guī)范的是企業(yè)的部分長(zhǎng)期資產(chǎn)，而不包括其他類型的資產(chǎn)。需要注意的是，不論減值的資產(chǎn)恢復(fù)與否，一旦進(jìn)行了計(jì)提就被視為永久減值，這種損失一旦被確定就不能再轉(zhuǎn)回，只能等待相關(guān)資產(chǎn)被處置后再行轉(zhuǎn)銷。

新準(zhǔn)則應(yīng)用指南及第22號(hào)中規(guī)定，企業(yè)必須在會(huì)計(jì)期結(jié)束之前對(duì)當(dāng)期所有的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行減值測(cè)試，還要根據(jù)實(shí)情按照單項(xiàng)金額的多少將應(yīng)收款項(xiàng)劃分為重大和非重大款項(xiàng)。然后對(duì)單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)的減值測(cè)試，如果有客觀直接的證據(jù)能證明該項(xiàng)減值的發(fā)生，則按照其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值與其真實(shí)賬面值之間相差的額度，來(lái)計(jì)提壞裝準(zhǔn)備，并將確認(rèn)的壞賬損失算入當(dāng)期的資產(chǎn)損益中。如果企業(yè)短期應(yīng)收款項(xiàng)的未來(lái)預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量與該款項(xiàng)的現(xiàn)值之間相差很少，則可以在確定資產(chǎn)損益的時(shí)候不對(duì)該款項(xiàng)的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。如果重大應(yīng)收款項(xiàng)在單獨(dú)測(cè)試之后沒(méi)有發(fā)生減值，或者款項(xiàng)本身屬于非重大的應(yīng)收款項(xiàng)，則應(yīng)當(dāng)對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行組合減值測(cè)試，進(jìn)一步判斷該款項(xiàng)是否發(fā)生減值，從而對(duì)下一步的計(jì)提工作提供準(zhǔn)確的依據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，以之前實(shí)踐中具有類似或相同情況的款項(xiàng)組合的實(shí)際損失率為參照物，來(lái)確定本期應(yīng)收款項(xiàng)組合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的最后比例。在確定了應(yīng)收款項(xiàng)的減值損失之后，如果有明確的客觀證據(jù)能夠證明因確認(rèn)損失之后發(fā)生的事實(shí)導(dǎo)致該款項(xiàng)的價(jià)值恢復(fù)的，則原來(lái)確定的款項(xiàng)減值損失則轉(zhuǎn)回，并將該部分金額算入當(dāng)期的損益中。

新準(zhǔn)則第8號(hào)中規(guī)定，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)工作的差異導(dǎo)致壞裝準(zhǔn)備形成克敵間的暫時(shí)性差異時(shí)，可以用債務(wù)法來(lái)計(jì)提或者沖回壞賬準(zhǔn)備。

準(zhǔn)則應(yīng)用指南中規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收分保賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)，由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)計(jì)提范圍比以前范圍有很大的擴(kuò)展。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

（一）新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的時(shí)間

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)計(jì)提時(shí)間作了明確說(shuō)明，規(guī)定在“資產(chǎn)負(fù)債表日”企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。對(duì)于發(fā)生了減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。

資產(chǎn)負(fù)債表日指的是結(jié)賬日期，即結(jié)賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的日期。通常指年度資產(chǎn)負(fù)債表日，在我國(guó)會(huì)計(jì)年度中，資產(chǎn)負(fù)債表日一般是指每年12月31日。

（二）新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的范圍

    新準(zhǔn)則下計(jì)提基礎(chǔ)由會(huì)計(jì)制度對(duì)“應(yīng)收賬款”“其他應(yīng)收款”計(jì)提壞賬準(zhǔn)備擴(kuò)大全部的應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等。

（三）新準(zhǔn)則下壞賬準(zhǔn)備的的方法

    壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法不再是簡(jiǎn)單地實(shí)行余額百分比法、賒銷百分比法和賬齡分析法，而是具體情況具體分析：

1.對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)以及單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試。有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，根據(jù)其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果有確鑿證據(jù)證明完全收不回的，可以按全額計(jì)提。收回或處置時(shí)，將取得的價(jià)款與該應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2.對(duì)于預(yù)付款項(xiàng)以及單項(xiàng)金額非重大或經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，可以單獨(dú)測(cè)試后未減值的應(yīng)收款項(xiàng)一起按類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征劃分為若干組合，也可以按賬齡特征，再按資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。如按賬齡特征壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為：賬齡計(jì)提比例：一年以內(nèi)6%，一至二年12%，二至三年18%，三至五年24%，五年以上100%。

（四）應(yīng)收款項(xiàng)壞賬確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為

1. 因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的賬款；

2. 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)且有充分證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。

三、壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用備抵法核算壞賬損失，通過(guò)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算，提取時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；待某一特定應(yīng)收款項(xiàng)被確認(rèn)為壞賬時(shí)，再予轉(zhuǎn)銷，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

例1：某企業(yè)2009年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額為8000元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生壞賬損失為2000元，2009年底估計(jì)的壞賬損失為10000元。2010年未發(fā)生壞賬損失，且2009年作為壞賬被注銷的應(yīng)收賬款2000元又被重新收回來(lái)。2010年末估計(jì)的壞賬損失為13000元。則有關(guān)會(huì)計(jì)公、分錄如下：

（1）轉(zhuǎn)銷2009年已確認(rèn)為壞賬的款項(xiàng)2000元：

借：壞賬準(zhǔn)備2000

貸：應(yīng)收賬款2000

（2）2009年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：10000－（8000－2000）＝4000（元）

借：資產(chǎn)減值損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000

（3）2010年作為壞賬被注銷的2000元應(yīng)收賬款又被重新收回：

借：應(yīng)收賬款2000

貸：壞賬準(zhǔn)備2000

借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000

（4）2010年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：13000－（10000＋2000）＝1000（元）

借：資產(chǎn)減值損失1000

貸：壞賬準(zhǔn)備1000

四、結(jié)語(yǔ)

    新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)的工作水平有了較大幅度的提升，可見(jiàn)該準(zhǔn)備是具有進(jìn)步意義的，同時(shí)，在實(shí)踐中也發(fā)生了不少的問(wèn)題，因?yàn)閷?duì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變進(jìn)行詳細(xì)的研究和探討，不但有利于會(huì)計(jì)工作人員對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變意義的理解，更好的把握新準(zhǔn)則中各種規(guī)定，最重要的是促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作人員的專業(yè)素養(yǎng)的形成，有利于會(huì)計(jì)人員以整體利益的角度來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行評(píng)估和分析。

參考文獻(xiàn)：

[1]: 王君彩.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)［M］.北京：中國(guó)金融出版社，2008.

應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第2篇

【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；金融工具準(zhǔn)則；淺析

一、金融工具概念

金融工具準(zhǔn)則規(guī)范的是金融工具交易活動(dòng)，包括發(fā)行、持有、轉(zhuǎn)移等方面的會(huì)計(jì)核算和列報(bào)披露的規(guī)則。所以，首先需要理解金融工具的概念。

金融工具無(wú)疑是與金融市場(chǎng)緊密相關(guān)的，沒(méi)有比較發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)，則不可能存在相應(yīng)的金融工具。金融市場(chǎng)的基本功能是資金融通，即提供資本流動(dòng)和交易的場(chǎng)所。

金融市場(chǎng)提供了資金融通和流動(dòng)的場(chǎng)所及規(guī)則，金融工具就是促使資金在金融市場(chǎng)上融通和流動(dòng)的具體媒介。根據(jù)準(zhǔn)則的定義，金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。

從金融工具所約定標(biāo)的類型可分為基本金融工具和衍生金融工具兩類。基本金融工具中關(guān)于權(quán)利義務(wù)約定對(duì)象直接對(duì)應(yīng)的是資金流，包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)、普通股，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、存出保證金、存人保證金、客戶貸款、客戶存款、債券投資、應(yīng)付債券等。衍生金融工具中關(guān)于權(quán)利義務(wù)約定對(duì)象直接對(duì)應(yīng)的不是資金流，而是基本金融工具或者其他衍生金融工具，包括遠(yuǎn)期合同、期貨、期權(quán)等。

二、金融工具準(zhǔn)則體系和規(guī)范范圍

金融工具準(zhǔn)則具體包括四項(xiàng)準(zhǔn)則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)－套期保值》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)－金融工具列報(bào)》，具體規(guī)范金融工具的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)事項(xiàng)。我國(guó)金融工具準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）基本一致。

引入金融工具概念是2006年頒布的新準(zhǔn)則亮點(diǎn)之一，金融工具概念下，既包括了各類企業(yè)普遍涉及的貨幣資金、往來(lái)款項(xiàng)、長(zhǎng)短期借款和證券投資事項(xiàng)，也包括一般企業(yè)可能較少涉及的期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期合同等衍生工具投資事項(xiàng)，這些事項(xiàng)均屬于金融工具準(zhǔn)則規(guī)范范圍。

三、主要核算和披露規(guī)定

1.金融工具的分類與確認(rèn)

從會(huì)計(jì)核算角度，金融工具分為以下六類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；可供出售的金融資產(chǎn)；其他金融負(fù)債；權(quán)益工具。

（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債

具體又可分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

（2）持有至到期投資

是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)

是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）可供出售金融資產(chǎn)

對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。

（5）其他金融負(fù)債

主要指經(jīng)初始確認(rèn)后沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的其他金融負(fù)債。包括一般企業(yè)的應(yīng)付賬款、長(zhǎng)期借款等。

（6）權(quán)益工具

權(quán)益工具是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如，企業(yè)發(fā)行的普通股。

（7）金融資產(chǎn)和金融負(fù)債重分類的特別規(guī)定

金融資產(chǎn)和金融負(fù)債經(jīng)初始確認(rèn)后不得隨意變更，準(zhǔn)則對(duì)重分類行為進(jìn)行了規(guī)范并設(shè)立了懲罰性條款。

2.主要計(jì)量屬性的應(yīng)用

關(guān)于金融工具的計(jì)量共有公允價(jià)值、攤余成本、歷史成本和現(xiàn)值等計(jì)量屬性。所有金融資產(chǎn)和金融負(fù)債及權(quán)益工具的初始確認(rèn)均以公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。

3.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的特別規(guī)定

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)－金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》著重規(guī)范了企業(yè)將持有的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給該發(fā)行方以外的其他方的會(huì)計(jì)處理，包括票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化、債券買斷或回購(gòu)等結(jié)構(gòu)化融資業(yè)務(wù)等。

四、新舊準(zhǔn)則主要變化

新金融工具準(zhǔn)則中規(guī)范的內(nèi)容，在新準(zhǔn)則頒布之前，分別在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2003]l4號(hào)）及《信貸資產(chǎn)證券化試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2005]12號(hào)）等規(guī)范性文件中有相應(yīng)規(guī)定，部分內(nèi)容沒(méi)有明確規(guī)定，與這些制度相比，新準(zhǔn)則的主要變化有以下方面。

1.重新分類

舊制度對(duì)金融資產(chǎn)主要分為：貨幣資金，短期投資，應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收股利，應(yīng)收利息，應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款，長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資等。新準(zhǔn)則將企業(yè)取得的除長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則所規(guī)范的股權(quán)投資等之外的金融資產(chǎn)劃分為四類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)。

舊制度對(duì)金融負(fù)債主要分為：短期借款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，應(yīng)付股利，其他應(yīng)付款，長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款等。新準(zhǔn)則劃分為兩類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，其他金融負(fù)債。

此外，新準(zhǔn)則規(guī)定了舊制度中沒(méi)有涉及的權(quán)益工具概念，并將衍生工具由表外披露納入表內(nèi)核算。

新準(zhǔn)則主要按各類金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的性質(zhì)進(jìn)行分類，同一類別的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債應(yīng)用相同的計(jì)量屬性和核算方法，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同。

2.計(jì)量屬性

舊制度對(duì)股票債券等短期投資采用成本與市價(jià)孰低計(jì)量；新準(zhǔn)則要求對(duì)交易性金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量，對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)采用實(shí)際利率法計(jì)算的攤余成本計(jì)量。

五、主要關(guān)注點(diǎn)

金融工具準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)初始分類方面給予公司管理層較大自，雖然準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類及重分類做了相應(yīng)限制性規(guī)定，但管理層還是有相當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策選擇空間。此外，在公允價(jià)值具體標(biāo)準(zhǔn)的確定等方面也有相當(dāng)空間。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2008[M].北京:人民出版社,2008.

應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第3篇

摘要：隨著金融資產(chǎn)相關(guān)概念被引入新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，給傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量帶來(lái)了一些變化，如何準(zhǔn)確把握這些變化，是會(huì)計(jì)賬務(wù)處理是否得以順利進(jìn)行的關(guān)鍵。筆者結(jié)合對(duì)新舊準(zhǔn)則的解讀及多方參考，在此對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)提出一點(diǎn)看法。

1引言

2006年2月，財(cái)政部了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中顯著變化之一是對(duì)金融工具相關(guān)概念的引入。其所包含的具體內(nèi)容有我們以前在舊準(zhǔn)則中接觸過(guò)的，也有真正全新的交易和業(yè)務(wù)。此外，對(duì)于初次接觸金融工具的非銀行會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)指南的規(guī)定并不十分詳細(xì)，理解并準(zhǔn)確把握其概念、確認(rèn)與計(jì)量有一定的難度，對(duì)于那些對(duì)會(huì)計(jì)不是很熟悉的財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)難度更大，而且準(zhǔn)確理解金融工具的相關(guān)概念是關(guān)鍵。由于與金融工具相關(guān)的內(nèi)容較多，筆者在此主要對(duì)其形成的金融資產(chǎn)進(jìn)行分析。

2金融資產(chǎn)的涵義及分類

2.1金融資產(chǎn)的涵義

金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場(chǎng)交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量。盡管金融市場(chǎng)的存在并不是金融資產(chǎn)創(chuàng)造與交易的必要條件，但大多數(shù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)中金融資產(chǎn)還是在相應(yīng)的金融市場(chǎng)上交易的。

2.2金融資產(chǎn)的分類

在1993年最新公布的國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系(SNA)中，從統(tǒng)計(jì)目的出發(fā)對(duì)金融資產(chǎn)作了以下分類：(1)貨幣黃金和特別提款權(quán)；(2)通貨和存款；(3)股票以外的證券(包括衍生金融工具)；(4)貸款；(5)股票和其他權(quán)益；(6)保險(xiǎn)專門準(zhǔn)備金；(7)應(yīng)收／其他應(yīng)收賬款。

SNA中的金融資產(chǎn)；實(shí)際是按國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門的資產(chǎn)負(fù)債表記錄的這些統(tǒng)計(jì)對(duì)象所有金融資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)每一部門來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)負(fù)債表顯示的是該部門為籌集資金發(fā)生的金融負(fù)債和該部門已經(jīng)獲得的金融資產(chǎn)，它提供了有關(guān)一個(gè)部門金融手段運(yùn)用程度及該部門在債權(quán)、債務(wù)關(guān)系中所處地位的雙重關(guān)系。

一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)金融資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以將金融資產(chǎn)分為：庫(kù)存現(xiàn)金（包括銀行存款）、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。

而在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中則根據(jù)對(duì)金融資產(chǎn)投資交易的持有意圖的不同，將金融資產(chǎn)分為：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；（2）持有至到期的投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售的金融資產(chǎn)。

3金融資產(chǎn)的確認(rèn)

企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。

3.1以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3.1.1交易性金融資產(chǎn)

滿足以下條件之一的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：

（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。

（2）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。

（3）屬于衍生工具。主要指期權(quán)和期貨。但被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。

上述三個(gè)條件表明，交易性金融資產(chǎn)具有以下三個(gè)特征：

（1）企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。根據(jù)舊準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)短期的劃分，此處的短期也應(yīng)該是不超過(guò)一年（包括一年）；

（2）該金融資產(chǎn)具有活躍的市場(chǎng)，其公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取；

根據(jù)這兩個(gè)特征可以看出，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果僅僅是為了隨時(shí)通過(guò)出售獲利，則應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)。

3.1.2直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

當(dāng)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時(shí)，應(yīng)將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況。

（2）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。3．2持有至到期投資持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)當(dāng)劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有意圖和能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定處理。

根據(jù)以上規(guī)定可以看出，持有至到期投資具有以特征：

（1）持有至到期投資是非權(quán)益性的投資；

（2）在初次確認(rèn)時(shí)即明確確定一直持有該投資到期才收回，除非有企業(yè)不可控制的原因使得企業(yè)無(wú)法再對(duì)該項(xiàng)投資持有至到期，此時(shí)應(yīng)將其重新分類為可供出售金融資產(chǎn)。

（3）該投資到期時(shí)收回的金額固定或可確定。

根據(jù)持有至到期投資的特征可知，舊準(zhǔn)則中的長(zhǎng)期債權(quán)投資中準(zhǔn)則持有至債權(quán)到期的應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

此外，對(duì)于到期時(shí)間短于1年的投資，如果滿足持有至到期投資的其他條件，也應(yīng)該確認(rèn)為持有至到期投資。因此，舊準(zhǔn)則中的短期投資如果在初次確認(rèn)時(shí)即確定持有至到期，也應(yīng)確認(rèn)為持有至到期投資。

3．3貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，

貸款和應(yīng)收賬款，是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：

（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)。

（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。

（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

貸款和應(yīng)收賬款的概念明確，確認(rèn)相對(duì)容易。

3．4可供出售金融資產(chǎn)

準(zhǔn)則規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。比如，企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。

從上述規(guī)定可以看出，與前面三類金融資產(chǎn)相比，可出售金融資產(chǎn)具有以下特征：

（1）該資產(chǎn)有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值易于取得；

（2）該資產(chǎn)持有限期不定，即企業(yè)在初次確認(rèn)時(shí)并不能確定是否在短期內(nèi)出售以獲利，還是長(zhǎng)期持有以獲利。也就是其持有意圖界于交易性金融資產(chǎn)與持有至到期投資之間。

（3）由于可供出售金融資產(chǎn)可能是短期持有，也可能長(zhǎng)期持有，為了保持計(jì)量的一致性，因此與交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益不同，其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。

3．5金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)規(guī)定，按長(zhǎng)期股權(quán)投資形成方式或來(lái)源不同將長(zhǎng)期股權(quán)投資分為三類：（1）同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（3）其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。根據(jù)投資是否對(duì)被投資單位擁有控制及控制的方式或者重大影響分為四類：（1）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資；（2）能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資；（3）能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資；（4）對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方式分為兩類：（1）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

結(jié)合前面對(duì)金融資產(chǎn)的分析及長(zhǎng)期股權(quán)投資的不同分類，筆者認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)與金融資產(chǎn)的確認(rèn)相比具有以下特征：

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資在初次確認(rèn)時(shí)即能確定將長(zhǎng)期持有。筆者認(rèn)為此處的長(zhǎng)期為超過(guò)一年的期間；

（2）如果權(quán)益性投資目的是出于對(duì)被投資者的長(zhǎng)期控制、共同控制或者能夠施加重大影響，則該項(xiàng)權(quán)益性投資無(wú)論是否具有活躍市場(chǎng)和公允價(jià)值，均應(yīng)按相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。反之持有意圖并不是為了控制或重大影響，則應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的金融資產(chǎn)；

（3）對(duì)于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資也應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資。反之，對(duì)于不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期權(quán)益性投資應(yīng)當(dāng)考慮確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)。

4總結(jié)

根據(jù)以上的分析，可以對(duì)金融資產(chǎn)的確認(rèn)有一個(gè)較清晰的認(rèn)識(shí)。當(dāng)然，由于筆者經(jīng)驗(yàn)的不足，本文的分析還有待改進(jìn)。此外，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)指南對(duì)金融資產(chǎn)確認(rèn)的相關(guān)規(guī)定相對(duì)比較抽象，與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可理解性還有一定差距，因此，要準(zhǔn)確地理解金融資產(chǎn)及其確認(rèn)，盡快進(jìn)一步完善相關(guān)指南才是關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第4篇

一、金融資產(chǎn)減值判斷及注意問(wèn)題

(一) 金融資產(chǎn)減值的判斷

企業(yè)在判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的、對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響,且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng)。主要包括下列各項(xiàng):(1)發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難;(2)債務(wù)人違反了合同條款;(3)債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮,對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步;(4)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組;(5)因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難,該金融資產(chǎn)無(wú)法再活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易;(6)無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量;(7)債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化,使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本;(8)權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌;(9)其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

(二)金融資產(chǎn)減值判斷注意事項(xiàng)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已對(duì)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)做以詳細(xì)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)要求正確分析資產(chǎn)是否發(fā)生減值,而在進(jìn)行金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值損失判斷時(shí),還應(yīng)注意如下內(nèi)容:上述客觀證據(jù)相關(guān)的事項(xiàng)須影響金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量,且能可靠地計(jì)量;認(rèn)定金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值的某項(xiàng)單獨(dú)證據(jù)往往較難找到,則企業(yè)應(yīng)綜合考慮相關(guān)證據(jù)的總體影響予以判斷;可供出售權(quán)益工具的投資,其公允價(jià)值低于其成本本身時(shí),并不能說(shuō)明可供出售權(quán)益工具投資已發(fā)生減值,應(yīng)綜合相關(guān)因素判斷該投資公允價(jià)值下降是否屬于嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的情況;債務(wù)方或金融資產(chǎn)發(fā)行方信用等級(jí)下降時(shí),也無(wú)法表明企業(yè)所持的金融資產(chǎn)已發(fā)生減值,但若企業(yè)把債務(wù)人或金融資產(chǎn)發(fā)行方的信用等級(jí)下降因素和能獲得的其他客觀的減值依據(jù)相聯(lián)系,則通?？蓪?duì)金融資產(chǎn)是否已發(fā)生減值做出判斷。

二、金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

(一)短期投資與交易性金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理

短期投資的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)短期投資的成本大于其市價(jià)時(shí),按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)科目為“投資收益”。會(huì)計(jì)分錄為:

借:投資收益

貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備

交易性金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí),按其變動(dòng)價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)科目為“公允價(jià)值變動(dòng)損益”,若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)損失,則其會(huì)計(jì)分錄為:

借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸:交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))

若交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)收益,則其會(huì)計(jì)分錄為:

借:交易性金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng))

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益

(二)長(zhǎng)期債權(quán)投資與持有至到期投資金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理

長(zhǎng)期債權(quán)投資金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)“長(zhǎng)期債權(quán)投資”的賬面價(jià)值高于可收回金額時(shí),按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)科目為“投資收益”,其會(huì)計(jì)分錄為:

借:投資收益

貸:長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

持有至到期投資的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)持有至到期投資的賬面價(jià)值大于其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí),按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)科目為“資產(chǎn)減值損失”,其會(huì)計(jì)分錄為:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:持有至到期投資減值準(zhǔn)備

(三)委托貸款與貸款金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理

委托貸款金融資產(chǎn)減值處理,企業(yè)將委托貸款視為投資,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)委托貸款的本金大于其可收回金額時(shí),按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)科目為“投資收益”,會(huì)計(jì)目錄為:

借:投資收益

貸:委托貸款――減值準(zhǔn)備(此項(xiàng)減值準(zhǔn)備沒(méi)有獨(dú)立的總賬科目)

貸款的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,如果貸款的賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,則按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)科目為“資產(chǎn)減值損失”,會(huì)計(jì)目錄為:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:貸款減值準(zhǔn)備

(四)應(yīng)收賬款金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理

應(yīng)收款項(xiàng)在或跌的市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià),所以其公允價(jià)值不易獲得,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)收款項(xiàng)按賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰低計(jì)量。與舊新則相比,新準(zhǔn)則中用應(yīng)收款項(xiàng)的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為計(jì)量比較基礎(chǔ),這較多地依賴對(duì)特定主體的估計(jì),對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出較高的要求。

在新準(zhǔn)則體系下,應(yīng)收賬款的金融資產(chǎn)減值處理,在資產(chǎn)負(fù)債表日,若應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值大于未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值,則按其差額計(jì)提減值準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益,會(huì)計(jì)科目為“資產(chǎn)減值損失”,會(huì)計(jì)分錄為:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:壞賬準(zhǔn)備

短期應(yīng)收款項(xiàng)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小,故在確定減值損失時(shí),可不對(duì)其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)。即判定短期應(yīng)收款項(xiàng)是否發(fā)生減值只要比較該短期應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的大小,減值損失的大小是該短期應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的差額。

在實(shí)務(wù)中,企業(yè)可依據(jù)具體情況確定單項(xiàng)金額重大的標(biāo)準(zhǔn),該標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定,不能隨意更改。

四、結(jié)語(yǔ)

應(yīng)收款項(xiàng)融資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文第5篇

【關(guān)鍵詞】理財(cái)產(chǎn)品 會(huì)計(jì)處理

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，對(duì)部分銷售及回款較好的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后仍存在大量流動(dòng)資金結(jié)余。這些流動(dòng)資金或短暫結(jié)余，或長(zhǎng)期留存，如何為這些資金找到流動(dòng)性及收益性兼具、風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低的投資途徑，成為亟須解決的問(wèn)題?，F(xiàn)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)的不同需求，推出了各種理財(cái)產(chǎn)品，利率相對(duì)定期存款較高，有些有保本承諾，有些收益率固定或浮動(dòng)，有些期限固定或不定期，能滿足不同資金狀態(tài)及風(fēng)險(xiǎn)偏好的需求。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》，金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具?；A(chǔ)金融工具主要包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、存放于金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)，以及代表在未來(lái)期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權(quán)利或義務(wù)等。衍生工具是指金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則涉及的，具有如下特征的金融工具或其他合同：（1）其價(jià)值隨著特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)；變量為非金融變量的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（2）不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變動(dòng)有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；（3）在未來(lái)某一日期結(jié)算。由此可知，理財(cái)產(chǎn)品符合金融資產(chǎn)的定義，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)范范圍。

理財(cái)產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算分類，會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中較為模糊。將其作為貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、其他應(yīng)收款及其他流動(dòng)資產(chǎn)等處理的均有。首先理財(cái)產(chǎn)品在可變現(xiàn)性、流通性、風(fēng)險(xiǎn)性及支付手段等方面不同于一般的貨幣資金，其到底應(yīng)如何核算，我們有必要先就金融工具分類及其特點(diǎn)簡(jiǎn)要?dú)w納說(shuō)明。

金融工具在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下五類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；（2）持有至到期投資；（3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（4）可供出售金融資產(chǎn)；（5）其他金融負(fù)債。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其主要特點(diǎn)系持有目的是為了近期出售、回購(gòu)或贖回，一般具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取，除特定條件外（如被指定為有效套期工具）的衍生工具通常劃分為此類。持有至到期投資主要為到期日固定、回收金額可確定，且有明確意圖及能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要特點(diǎn)為活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額可確定的非衍生金融資產(chǎn)。對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)，另外如無(wú)法將其劃分為其他三類金融資產(chǎn)，則應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)處理。我們將根據(jù)各類金融工具的特點(diǎn)，就不同的收益及期限模式逐一進(jìn)行分析探討。

一、理財(cái)產(chǎn)品保本且收益固定

根據(jù)理財(cái)協(xié)議，購(gòu)買的是保本型且收益固定的理財(cái)產(chǎn)品。如果該理財(cái)產(chǎn)品不存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因其到期日固定且回收金額可確定，符合貸款和應(yīng)收款的特點(diǎn)，應(yīng)分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在其他應(yīng)收款核算。如該理財(cái)產(chǎn)品存在活躍的市場(chǎng)報(bào)價(jià)且以短期持有獲利為目的，其符合交易性金融資產(chǎn)特點(diǎn)，應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)核算；如管理層有明確的持有至到期的意圖和能力，應(yīng)分類為持有至到期投資核算，根據(jù)到期日是否在一年以內(nèi)，分別在其他流動(dòng)資產(chǎn)或持有至到期投資列報(bào)。

二、理財(cái)產(chǎn)品保本但收益浮動(dòng)

因該種理財(cái)產(chǎn)品收益浮動(dòng)，不應(yīng)直接分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)及持有至到期投資分類，那到底應(yīng)分類為交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)？

第一，根據(jù)理財(cái)協(xié)議，如果理財(cái)產(chǎn)品收益與市場(chǎng)利率、匯率、價(jià)格指數(shù)、信用指數(shù)等基礎(chǔ)金融變量掛鉤。這種理財(cái)產(chǎn)品收益部分為衍生工具，屬于在債務(wù)合同中嵌入衍生工具的混合金融工具，其保本部分符合貸款和應(yīng)收款的定義，分類為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)在其他應(yīng)收款核算，浮動(dòng)收益部分屬于衍生工具分類為交易性金融資產(chǎn)。實(shí)務(wù)中往往為簡(jiǎn)化核算，該類理財(cái)產(chǎn)品一般可采用預(yù)期收益率作為公允價(jià)值的估值基礎(chǔ)，整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第二，如果理財(cái)產(chǎn)品收益浮動(dòng)但與市場(chǎng)利率、匯率、價(jià)格指數(shù)、信用指數(shù)等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，該種類理財(cái)產(chǎn)品公允價(jià)值無(wú)法通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取，可分類為可供出售金融資產(chǎn)。采用預(yù)期收益率作為公允價(jià)值的估值基礎(chǔ)，根據(jù)到期日是否在一年以內(nèi)，分別在其他流動(dòng)資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)列報(bào)。如該理財(cái)產(chǎn)品預(yù)期收益及風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，也可采用歷史成本計(jì)量（近似公允價(jià)值）。

三、理財(cái)產(chǎn)品不保本且收益浮動(dòng)

第一，根據(jù)理財(cái)協(xié)議，如果理財(cái)產(chǎn)品收益與市場(chǎng)利率、匯率、價(jià)格指數(shù)、信用指數(shù)等基礎(chǔ)金融變量掛鉤，同理該理財(cái)產(chǎn)品屬于在債務(wù)合同中嵌入衍生工具的混合金融工具。應(yīng)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行拆分，其本金部分應(yīng)分類為可供出售金融資產(chǎn)，浮動(dòng)收益部分屬于衍生工具分類為交易性金融資產(chǎn)。因上述核算較為復(fù)雜，實(shí)務(wù)中可簡(jiǎn)化采用預(yù)期收益率作為公允價(jià)值的估值基礎(chǔ)，整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

第二，如果理財(cái)產(chǎn)品收益浮動(dòng)但與市場(chǎng)利率、匯率、價(jià)格指數(shù)、信用指數(shù)等基礎(chǔ)金融變量不掛鉤，其核算與本文“二之2”情況類似，分類為可供出售金融資產(chǎn)，按歷史成本（近似公允值）或預(yù)期收益率作為公允價(jià)值的估值基礎(chǔ)。根據(jù)到期日是否在一年以內(nèi)，分別在其他流動(dòng)資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)列報(bào)。