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企業(yè)合并及其財(cái)務(wù)問(wèn)題研究范文第1篇

Abstract: Construction industry is one of major industries in our national economy. Basing on work practice,the paper studies on problems faced in making the financial statements under the situation of large construction eucerprise's implematior of "Construction Contract Standard".

關(guān)鍵詞:建筑業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表;內(nèi)部交易

Key words: construction industry;financial statements;insider transaction

中圖分類號(hào):F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)18-0020-02

0引言

建筑業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)之一,其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有著重要影響。在我國(guó)政府重拳推出的“四萬(wàn)億”財(cái)政刺激政策下,各地基建項(xiàng)目建設(shè)如火如荼,施工合同標(biāo)底額有的已高達(dá)幾十億,這些項(xiàng)目大多由大型施工企業(yè)集團(tuán)承建。在執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》完工百分比法確認(rèn)收入、大額建造合同數(shù)量增多且內(nèi)部合法分包普遍存在、針對(duì)行業(yè)的具體合并報(bào)表理論缺失的背景下,大型施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵消規(guī)則的選擇對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,尤其是對(duì)合并損益的影響日益凸顯,已成為不容回避、不可忽視的問(wèn)題。本文以實(shí)際工作為基礎(chǔ),對(duì)大型施工企業(yè)集團(tuán)在執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》的背景下編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所遇到的特殊問(wèn)題加以研究。

1《建造合同準(zhǔn)則》合同分立、合并原理下產(chǎn)生的內(nèi)部交易抵消規(guī)則

根據(jù)《建造合同準(zhǔn)則》規(guī)定,施工企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)以所訂立的單項(xiàng)合同作為核算對(duì)象,也可以根據(jù)內(nèi)部分包組織機(jī)構(gòu)模式(主要為內(nèi)部切塊和專業(yè)分包)和建造工程內(nèi)容的特點(diǎn),對(duì)建造合同予以合并、分立,并根據(jù)合并、分立結(jié)果確定會(huì)計(jì)核算對(duì)象。實(shí)際工作中,實(shí)行一級(jí)核算的項(xiàng)目部(以施工企業(yè)集團(tuán)名義中標(biāo)的工程項(xiàng)目,下簡(jiǎn)稱集團(tuán)直管項(xiàng)目部),為加強(qiáng)項(xiàng)目精細(xì)化管理,避免合同中不同施工項(xiàng)目(如,同時(shí)承攬幾個(gè)施工標(biāo)段)責(zé)權(quán)利不清,通常會(huì)按照合同分立原則對(duì)施工項(xiàng)目?jī)?nèi)容較多的建造合同進(jìn)行分立,將其中重要的、具備合同分立條件的單項(xiàng)工程作為核算對(duì)象。

實(shí)際工作中,集團(tuán)公司與客戶簽訂合同后,組建集團(tuán)直管項(xiàng)目部,履行合同義務(wù),與客戶辦理結(jié)算,集團(tuán)直管項(xiàng)目部以與客戶簽訂合同為核算對(duì)象;子、分公司以工區(qū)形式參建的,各獨(dú)立核算工區(qū)將內(nèi)部分包合同作為分立合同核算對(duì)象,分別核算其收入、費(fèi)用和工程結(jié)算。

在編制集團(tuán)合并報(bào)表時(shí),將已經(jīng)分立的合同按照合同合并報(bào)表的原理重新計(jì)算整體大合同(即與業(yè)主簽訂的合同)的預(yù)計(jì)總收入、預(yù)計(jì)總成本和累計(jì)發(fā)生成本的金額,并重新計(jì)算完工百分比,以此來(lái)確定集團(tuán)整體就該建造合同應(yīng)確認(rèn)的合同收入和合同成本,將其與納入報(bào)表合并范圍的獨(dú)立核算單位已確認(rèn)的收入總額的差額進(jìn)行抵銷(這種抵銷規(guī)則以下簡(jiǎn)稱為“大合同合并抵銷”)。通過(guò)大合同合并抵銷計(jì)算所得的需要抵銷的合同收入和合同成本通常都不相等,會(huì)影響合并損益。為了表述方便,以下筆者把需要抵銷的合同收入和合同成本的差額稱之為“合并毛利”。

一個(gè)施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在多個(gè)大額的、進(jìn)行了分立的建造合同時(shí),如果各個(gè)建造合同在大合同合并抵銷時(shí)產(chǎn)生的合并毛利方向相同,例如都是合并利潤(rùn),或都是合并虧損,那么集團(tuán)整體匯總的合并毛利可能會(huì)對(duì)合并報(bào)表?yè)p益產(chǎn)生巨大影響;如果各個(gè)建造合同在大合同合并抵銷時(shí)產(chǎn)生的合并毛利方向不盡相同,合并利潤(rùn)與合并虧損可以相互抵銷,集團(tuán)整體的合并毛利還有可能降低到不重要的或可接受的水平,不至于對(duì)合并報(bào)表?yè)p益產(chǎn)生巨大影響。

2大合同合并抵銷合并毛利產(chǎn)生的原因分析

在實(shí)行《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期,為了規(guī)避合并報(bào)表過(guò)程產(chǎn)生合同毛利的問(wèn)題,內(nèi)部承包方通常以總包方對(duì)其驗(yàn)工計(jì)價(jià)(工程結(jié)算)金額確認(rèn)當(dāng)期收入(而其他非內(nèi)部承包的項(xiàng)目由于業(yè)主計(jì)價(jià)往往存在時(shí)滯,為了更準(zhǔn)確的反應(yīng)當(dāng)期收入,通常選擇自行驗(yàn)工計(jì)價(jià)確認(rèn)當(dāng)期收入,業(yè)主計(jì)價(jià)只作為自行計(jì)價(jià)的后續(xù)支持性依據(jù))。這樣做的好處是,期末編制集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),可以按照內(nèi)部驗(yàn)工計(jì)價(jià)金額對(duì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”進(jìn)行等額抵銷,不會(huì)產(chǎn)生合并毛利,不影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表利潤(rùn)。

執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》以后,如果各工區(qū)嚴(yán)格獨(dú)立執(zhí)行單項(xiàng)工程建造合同,那么其期末確認(rèn)的收入與集團(tuán)直管項(xiàng)目工程結(jié)算金額有可能不等。在實(shí)際工作中,同樣是出于規(guī)避合并報(bào)表過(guò)程產(chǎn)生合同毛利的問(wèn)題,工區(qū)通常會(huì)按照集團(tuán)直管項(xiàng)目工程結(jié)算金額來(lái)確認(rèn)收入。雖然這樣做使得工區(qū)單項(xiàng)建造合同完工百分比法不能得到完全的貫徹,但由于集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算往往比客戶對(duì)集團(tuán)的結(jié)算溝通更加容易、更加及時(shí),因此與完全完工百分比法確認(rèn)收入的差異并不是很大。出于簡(jiǎn)化問(wèn)題考慮,此處不將工區(qū)未按照集團(tuán)直管項(xiàng)目工程結(jié)算金額來(lái)確認(rèn)收入作為產(chǎn)生合并毛利的原因進(jìn)行分析,而是將執(zhí)行《建造合同準(zhǔn)則》大合同合并抵銷置于與《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期同樣的背景下,去研究即使工區(qū)按照集團(tuán)直管項(xiàng)目工程結(jié)算金額來(lái)確認(rèn)收入的情況下,仍然產(chǎn)生合并毛利的其他原因:

2.1 合同分立后,各個(gè)單項(xiàng)建造合同的盈利水平(毛利率)不同,而毛利率水平不同的單項(xiàng)建造合同完工進(jìn)度又不相同,這是大合同合并抵銷合并毛利產(chǎn)生的兩個(gè)根本原因。

通過(guò)EXCEL建立模型可以證明,在集團(tuán)直管項(xiàng)目部只以自行承擔(dān)的施工任務(wù)部分作為合同初始收入、不重復(fù)確認(rèn)各工區(qū)單項(xiàng)合同的收入的核算模式下(這種模式下,集團(tuán)直管項(xiàng)目部類似于另一個(gè)平行的工區(qū)),有兩種理想的“零合并毛利模型”存在:

①分立的單項(xiàng)建造合同雖然毛利率不同,但完工進(jìn)度相同,這時(shí)的“合并毛利”是零。

②分立的單項(xiàng)建造合同雖然完工進(jìn)度不同,但是毛利率相同,這時(shí)的“合并毛利”也是零。

但由于不同的分立合同毛利率水平不同、完工進(jìn)度不同這個(gè)客觀事實(shí),這兩種“零合并毛利模型”只能是“理想化”,很難實(shí)現(xiàn)。單項(xiàng)合同的毛利率或完工進(jìn)度的差異越大,合并毛利也越大。毛利率高的單項(xiàng)建造合同完工進(jìn)度快時(shí),合并產(chǎn)生虧損性的合并毛利(減少合并利潤(rùn));毛利率低的單項(xiàng)建造合同完工進(jìn)度快時(shí),產(chǎn)生盈利性的合并毛利(增加合并利潤(rùn))。

2.2 實(shí)際的情況更為復(fù)雜,僅滿足毛利率相同或完工進(jìn)度相同也難以消除合并毛利。這是因?yàn)閷?shí)際中集團(tuán)直管項(xiàng)目部往往采用的是這樣的核算模式:即無(wú)論集團(tuán)直管項(xiàng)目部是否承擔(dān)部分施工任務(wù),均以與客戶簽訂的合同總金額作為合同初始收入,而不是只以自行承擔(dān)施工任務(wù)部分作為合同初始收入(即對(duì)子公司工區(qū)單項(xiàng)合同的收入進(jìn)行重復(fù)確認(rèn))。進(jìn)一步講,集團(tuán)直管項(xiàng)目部核算過(guò)程中預(yù)計(jì)總成本的組成部分之一――內(nèi)部分包協(xié)議金額(對(duì)集團(tuán)直管項(xiàng)目部而言是內(nèi)部分包成本,對(duì)工區(qū)來(lái)講是內(nèi)部分包收入),其中包含了工區(qū)的毛利,而在合并抵銷重新計(jì)算整體大合同的預(yù)計(jì)總成本時(shí),工區(qū)的毛利不作為預(yù)計(jì)總成本的組成部分,而是集團(tuán)整體毛利的組成部分。由于這種區(qū)別的存在,在這種核算模式下即使各分立合同的毛利水平、完工進(jìn)度相同也不能完全消除合并毛利,換句話說(shuō),在這種核算模式下,實(shí)現(xiàn)合并零毛利的“位置”發(fā)生改變,不再是毛利水平相同或者完工進(jìn)度相同的情況,變得更加不可預(yù)測(cè)和掌控。

3大合同合并抵銷對(duì)施工企業(yè)集團(tuán)的影響

從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)角度看,如果面對(duì)的是特大型施工企業(yè)集團(tuán)多級(jí)次法人治理結(jié)構(gòu)、眾多大型項(xiàng)目多級(jí)次內(nèi)部分包,無(wú)論合并毛利對(duì)合并損益的影響是巨大的,還是微不足道的,大合同合并抵銷規(guī)則無(wú)疑都會(huì)給合并財(cái)務(wù)報(bào)表帶來(lái)繁重而復(fù)雜的工作。而當(dāng)合并毛利對(duì)合并損益的構(gòu)成巨大影響的時(shí)候,會(huì)帶來(lái)更深層次的問(wèn)題,主要包括但不限于以下幾個(gè)方面:

①對(duì)施工企業(yè)集團(tuán)執(zhí)行年度預(yù)算的影響。大型施工企業(yè)集團(tuán)在編制年度預(yù)算時(shí),往往無(wú)法預(yù)見建造合同大合同合并抵銷對(duì)合并損益的影響,只能按照分立的單項(xiàng)合同的盈利能力和施工進(jìn)度去制定的年度預(yù)算目標(biāo)。大合同合并抵銷規(guī)則影響了施工企業(yè)集團(tuán)預(yù)算執(zhí)行的可預(yù)見性、可控性和可比性。

②對(duì)施工企業(yè)集團(tuán)所得稅稅負(fù)的影響。巨大的合并毛利使得施工企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表利潤(rùn)和按法人實(shí)體繳納的企業(yè)所得稅之間配比性減弱,各年度實(shí)際稅負(fù)出現(xiàn)異常波動(dòng)。

③對(duì)施工企業(yè)集團(tuán)利潤(rùn)分配的影響。巨大的合并毛利使得施工企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表利潤(rùn)與按法人實(shí)體實(shí)際可供分配利潤(rùn)差距拉大。

④對(duì)施工企業(yè)集團(tuán)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的影響。巨大的合并毛利影響投資人(或上級(jí)主管部門)對(duì)施工企業(yè)集團(tuán)當(dāng)年或任期內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的客觀評(píng)價(jià);同時(shí)也影響施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià),減弱了所屬成員企業(yè)考核期間報(bào)表利潤(rùn)貢獻(xiàn)度與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的相關(guān)性。

4施工企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)部交易抵銷規(guī)則問(wèn)題的解決途徑

4.1 理論界或政策制定部門應(yīng)盡快出臺(tái)建造合同合并抵銷詳細(xì)操作細(xì)則。大合同合并抵銷對(duì)整個(gè)建造合同在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的盈利水平平滑的出發(fā)點(diǎn)是避免一項(xiàng)大的建造合同盈利水平在各個(gè)會(huì)計(jì)期間的波動(dòng),防止人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn),但是它違背了兩個(gè)客觀實(shí)際:一,分立的建造合同毛利率的差異性;二,分立的建造合同完工進(jìn)度的不同步性,因此這種平滑本身就是一種人為的利潤(rùn)調(diào)節(jié)。鑒于上述的大合同合并抵銷對(duì)施工企業(yè)集團(tuán)諸多不利影響及其不合理性和不可消除性,筆者呼吁理論界、政策制定部門尋求或明確其他更加簡(jiǎn)易、科學(xué)、在理論上可行并且也符合客觀實(shí)際的內(nèi)部交易的抵銷規(guī)則。例如對(duì)分立的合同在合并報(bào)表時(shí)不再采用合同合并的原理,而是回歸《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期內(nèi)部交易(結(jié)算)金額的簡(jiǎn)單相抵。

4.2 施工企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部嘗試改變核算管理模式。在制度規(guī)定尚不明確和完善情況下,施工企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)改變內(nèi)部核算模式來(lái)盡量減弱大合同合并抵銷的不利影響。例如,各個(gè)獨(dú)立核算工區(qū)按責(zé)任成本、零毛利核算,集團(tuán)內(nèi)部績(jī)效考核時(shí)再將各工區(qū)實(shí)際貢獻(xiàn)的效益按照一定的方式予以還原。這種核算模式增加了管理和考核的難度,但是確實(shí)可以將合并毛利控制在可接受的范圍。

企業(yè)合并及其財(cái)務(wù)問(wèn)題研究范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表；工作底稿設(shè)計(jì)；調(diào)整分錄

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中相關(guān)準(zhǔn)則的諸多具體規(guī)范，都對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序產(chǎn)生直接或間接的影響，并引發(fā)了人們對(duì)合并財(cái)務(wù)信息生成過(guò)程的若干焦點(diǎn)問(wèn)題的關(guān)注。對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行思考，既有助于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的順利編制，也有助于對(duì)合并財(cái)務(wù)信息的正確解讀。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并報(bào)表編制程序的主要影響

一是CAS No.30關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表種類的規(guī)范，將主要財(cái)務(wù)報(bào)表由原來(lái)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的三張改為四張，即取消了原來(lái)的利潤(rùn)表的附表利潤(rùn)分配表，增設(shè)了一張主要報(bào)表“所有者權(quán)益變動(dòng)表”；與此相適應(yīng)，CAS No.33規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表。這就對(duì)合并報(bào)表工作底稿的設(shè)計(jì)帶來(lái)了新問(wèn)題：與合并所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)的工作底稿如何開設(shè)？

二是CAS No.20 關(guān)于同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并的類別劃分以及對(duì)這兩種企業(yè)合并類型分別采用權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法的規(guī)范，不僅導(dǎo)致兩種類型企業(yè)合并在合并日的合并報(bào)表的種類不同，僅就合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序而言，還導(dǎo)致兩種類型企業(yè)合并的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的調(diào)整分錄內(nèi)容不同、抵銷分錄的具體內(nèi)容也不同。

三是CAS No.2將母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由原來(lái)會(huì)計(jì)制度要求采用的權(quán)益法改為成本法。根據(jù)這一規(guī)范，母公司單獨(dú)報(bào)表中報(bào)告的對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值一定是按成本法確定的價(jià)值。值得關(guān)注的問(wèn)題在于，這一規(guī)范對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程帶來(lái)的直接影響是：編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須明確是否需要將母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法？調(diào)整（或不調(diào)整）理由是什么？調(diào)整（或不調(diào)整）又是如何影響著隨后的抵銷分錄的編制和合并數(shù)據(jù)的生成？

四是CAS No.33對(duì)實(shí)體觀合并理念的應(yīng)用，使我們明確了合并資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益包括歸屬于母公司的所有者權(quán)益，也包括歸屬于少數(shù)股股東的所有者權(quán)益。在這種規(guī)范背景下，如何對(duì)子公司的當(dāng)年利潤(rùn)分配情況進(jìn)行抵銷？合并資產(chǎn)負(fù)債表如何反映合并所有者權(quán)益各個(gè)項(xiàng)目的信息？

五是CAS No.18關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的規(guī)定，使得我們不得不關(guān)注類似問(wèn)題：合并報(bào)表工作底稿中由于對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷而涉及的與內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的暫時(shí)性差異及其相關(guān)納稅影響，在合并報(bào)表工作底稿中應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整與抵銷處理？它們對(duì)合并所得稅等項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生什么影響？

六是CAS No.33 關(guān)于子公司超額虧損在母公司和少數(shù)股東之間的承擔(dān)問(wèn)題的規(guī)范，必然引發(fā)合并利潤(rùn)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的連鎖反應(yīng)。

七是CAS No.19對(duì)境外子公司外幣報(bào)表折算方法的規(guī)定和處于惡性通貨膨脹環(huán)境的境外子公司消除通脹影響的具體方法的規(guī)定，給我們提出一個(gè)很直接的話題：外幣折算差額在合并報(bào)表工作底稿中是否需要在母公司股東和少數(shù)股東之間分配？如果需要分配，相關(guān)的調(diào)整與抵銷分錄如何編制？

以上問(wèn)題主要是從合并報(bào)表編制程序來(lái)看企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來(lái)的影響；如果從服務(wù)于合并報(bào)表編制實(shí)務(wù)的角度來(lái)歸納的話，值得重點(diǎn)研究的課題主要包括：合并報(bào)表工作底稿的改進(jìn)、必備調(diào)整的有關(guān)思考、基于合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的合并報(bào)表銜接問(wèn)題等。本文限于篇幅，主要針對(duì)前兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行分析（有關(guān)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)問(wèn)題，筆者將另文探討）。

二、工作底稿的改進(jìn)設(shè)想

眾所周知，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序主要包括以下幾個(gè)步驟：

第一步：開設(shè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿；

第二步：將母公司和納入合并范圍的諸子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表資料抄入合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的“個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表”大欄中的具體欄目，并加計(jì)合計(jì)數(shù)；

第三步：根據(jù)有關(guān)資料，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿“調(diào)整分錄”欄中編制調(diào)整分錄；

第四步：根據(jù)有關(guān)資料，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿“抵銷分錄”欄中編制抵銷分錄；

第五步：根據(jù)“合計(jì)數(shù)”、“調(diào)整分錄”欄以及“抵銷分錄”欄資料，計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)；

第六步：根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的“合并數(shù)”欄資料，登記各合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

可見，合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿是合并財(cái)務(wù)信息生成程序中的首要環(huán)節(jié)，工作底稿的設(shè)計(jì)和應(yīng)用直接關(guān)系到合并財(cái)務(wù)信息的順利呈報(bào)。

在我國(guó)頒布合并財(cái)務(wù)報(bào)表具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，合并報(bào)表工作底稿的格式一般是：合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿、合并利潤(rùn)表工作底稿和合并利潤(rùn)分配表工作底稿合在一張工作底稿中，合并現(xiàn)金流量表工作底稿單獨(dú)設(shè)置。這樣設(shè)計(jì)的原因是：第一，某些調(diào)整分錄或抵銷分錄在編制過(guò)程中，一個(gè)分錄的借、貸雙方可能同時(shí)涉及資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表或利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，為了進(jìn)行工作底稿中的試算平衡，需要將合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿于合并利潤(rùn)表工作底稿以及合并利潤(rùn)分配表工作底稿合并在一張工作底稿中。第二，合并現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)的生成過(guò)程的關(guān)鍵是將合并范圍內(nèi)成員企業(yè)之間的內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)予以抵銷，這種抵銷工作不涉及其他報(bào)表項(xiàng)目，只與現(xiàn)金流量表項(xiàng)目有關(guān)，所以，合并現(xiàn)金流量表工作底稿可以單獨(dú)開設(shè)。

現(xiàn)在的問(wèn)題是，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的種類和內(nèi)容都有所變化。直接關(guān)系到合并報(bào)表工作底稿設(shè)計(jì)技術(shù)的變化是新的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表體系中取消了利潤(rùn)分配表，所有者權(quán)益變動(dòng)表升格為主表。這時(shí)，第一張工作底稿的設(shè)計(jì)就成為一個(gè)必須仔細(xì)研究的技術(shù)問(wèn)題。而這里的關(guān)鍵在于：合并所有者權(quán)益變動(dòng)表工作底稿單獨(dú)開設(shè)還是與合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿、合并利潤(rùn)表工作底稿合并開設(shè)？

筆者認(rèn)為，合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的有關(guān)信息，大多數(shù)可以取自合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表，而涉及利潤(rùn)分配及未分配利潤(rùn)的項(xiàng)目（相當(dāng)于原來(lái)會(huì)計(jì)制度下的利潤(rùn)分配表項(xiàng)目），其合并信息必須依賴于工作底稿的合并信息。所以，應(yīng)當(dāng)將所有者權(quán)益變動(dòng)表中的部分項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表項(xiàng)目一起，置于同一張工作底稿。具體格式參見表1。

根據(jù)上述設(shè)計(jì)思路，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的三張主表的所有有關(guān)調(diào)整與抵銷分錄，都可以體現(xiàn)在表1一張工作底稿里，既滿足了合并報(bào)表工作底稿中調(diào)整與抵銷處理的需要，又理順了合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的數(shù)據(jù)渠道。

三、必備調(diào)整的焦點(diǎn)關(guān)注

在合并報(bào)表編制程序中，最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是抵銷分錄的編制，值得關(guān)注的問(wèn)題在于：進(jìn)行這種抵銷之前，合并報(bào)表工作底稿中還有一個(gè)必備環(huán)節(jié)：調(diào)整分錄的編制。

（一）調(diào)整的目的

抵銷前的調(diào)整主要服務(wù)于兩個(gè)方面的需要：

第一，實(shí)現(xiàn)抵銷前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性。一方面，調(diào)整是為了實(shí)現(xiàn)母公司與相關(guān)子公司等合并范圍內(nèi)的成員企業(yè)單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)的可比基礎(chǔ)。例如，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司要根據(jù)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致性所要求，對(duì)有關(guān)子公司的單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整；另一方面，調(diào)整是為了實(shí)現(xiàn)期初合并數(shù)與上期末合并數(shù)的可比基礎(chǔ)。例如，合并合并報(bào)表工作底稿中根據(jù)對(duì)同一控制下企業(yè)合并取得的子公司合并前留存收益的歸屬要求所做的調(diào)整。

第二，滿足所選擇的合并理念的要求。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，關(guān)于非同一控制下企業(yè)合并形成的子公司，其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的報(bào)告采用的是實(shí)體觀。所以，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中，母公司要對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，即使該子公司已按合并日公允價(jià)值調(diào)整了自身的資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目（如母公司擁有其100%表決權(quán)資本的情況下），期末合并報(bào)表工作底稿里也要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以便使子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)反映為以合并日公允價(jià)值為基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算的金額。

當(dāng)然，還有出于其他考慮所做的調(diào)整。例如，將母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值由成本法調(diào)整到權(quán)益法，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的這一調(diào)整要求主要是滿足了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維。

（二）應(yīng)調(diào)整的主要內(nèi)容

由于企業(yè)合并分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩種類型，而兩種類型企業(yè)合并形成的子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中凈資產(chǎn)的報(bào)告價(jià)值及其對(duì)合并所有者權(quán)益的影響結(jié)果有所不同，所以，兩種類型下合并報(bào)表工作底稿的調(diào)整內(nèi)容必有不同。而且，合并日和合并日后合并報(bào)表由于涉及的投資交易影響不同，相應(yīng)的調(diào)整內(nèi)容亦有區(qū)別。所以，按照新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整問(wèn)題已經(jīng)構(gòu)成合并報(bào)表編制程序中的重要環(huán)節(jié)。根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有關(guān)調(diào)整分錄的內(nèi)容匯總見表2。

（三）調(diào)整過(guò)程的幾個(gè)重點(diǎn)問(wèn)題

1．同一控制下企業(yè)合并要求的留存收益的調(diào)整

留存收益的調(diào)整主要體現(xiàn)在同一控制下企業(yè)合并的合并報(bào)表工作底稿中。因?yàn)椋鶕?jù)CAS No.20，同一控制下的企業(yè)合并對(duì)合并事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法實(shí)際上是權(quán)益結(jié)合法，而權(quán)益結(jié)合法的基本特點(diǎn)之一就是要求將合并前被并方留存收益中合并方應(yīng)享有的部分構(gòu)成合并后主體的留存收益組成部分。所以，就要求合并方對(duì)被并方留存收益按合并方擁有表決權(quán)的比例調(diào)整合并后主體的所有者權(quán)益。

例如，甲公司、乙公司為同一母公司下屬的兩個(gè)子公司。兩個(gè)公司合并前可辨認(rèn)凈資產(chǎn)資料簡(jiǎn)示如表3。甲公司20X6年末用銀行存款118萬(wàn)元對(duì)乙公司進(jìn)行合并。按不形成母子公司關(guān)系的合并和形成母子公司關(guān)系的合并兩種情況分別進(jìn)行合并日合并方的會(huì)計(jì)處理見表4。如果是控股合并，合并日合并報(bào)表工作底稿有關(guān)調(diào)整見表5。

*72萬(wàn)元：合并前同一控制下的甲、乙兩公司分別擁有的留存收益合計(jì)數(shù)，合并后母公司控制的留存收益總數(shù)。

這里有一個(gè)需要討論的問(wèn)題：合并日后各期末的合并報(bào)表工作底稿里，是否還需要重新編制合并日工作底稿中曾編制的留存收益的調(diào)整分錄？從我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解中沒(méi)有看出這一調(diào)整。但是，筆者認(rèn)為，這個(gè)調(diào)整還是應(yīng)該做。只有期末合并報(bào)表工作底稿中進(jìn)行這一項(xiàng)調(diào)整，才會(huì)使得本報(bào)告期末合并資產(chǎn)負(fù)債表中的留存收益（以及資本公積）合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目合并數(shù)相符（在不考慮報(bào)告期內(nèi)的其它交易或事項(xiàng)的情況下，這一“相符”是必要的），以保證合并信息的連續(xù)性。

接上例。假定20X7年乙公司可供出售投資公允價(jià)值變動(dòng)利得8萬(wàn)元、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。其他交易或事項(xiàng)略。20X7年單獨(dú)報(bào)表資料和合并報(bào)表調(diào)整分錄見表6（成本法調(diào)整為權(quán)益法的內(nèi)容略）。假定流動(dòng)資產(chǎn)各項(xiàng)目、固定資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目20X7年度沒(méi)有其他變化。

*82萬(wàn)元：期初留存收益72萬(wàn)元與本期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)10萬(wàn)元之和。

2．非同一控制下企業(yè)合并涉及的對(duì)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值所作的調(diào)整

這一調(diào)整是實(shí)體觀的應(yīng)用在合并報(bào)表中的體現(xiàn)。值得注意的是，合并日合并報(bào)表中子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值報(bào)告，而合并日后每期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表中，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的報(bào)告價(jià)值并不是期末評(píng)估的公允價(jià)值，而是按合并日公允價(jià)值作為基礎(chǔ)，再結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)告期內(nèi)的價(jià)值變動(dòng)，對(duì)子公司期末賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。這樣做的結(jié)果，使子公司凈資產(chǎn)在合并報(bào)表中的報(bào)告，既保持了各期合并報(bào)表對(duì)子公司凈資產(chǎn)報(bào)告價(jià)值的連續(xù)性，又維護(hù)了與相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債后續(xù)計(jì)量規(guī)范的一致性。

假定合并前A、B兩個(gè)非同一控制下的公司的資料見表7。A公司20X7年6月末以600萬(wàn)元取得的B公司股權(quán)份額為100％。則根據(jù)現(xiàn)行準(zhǔn)則，合并日合并報(bào)表資料來(lái)源見表8。如果B公司固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，當(dāng)年折舊費(fèi)用尚包括在期末存貨價(jià)值中，其他交易或事項(xiàng)均略，則合并日及合并當(dāng)年報(bào)告期末合并報(bào)表工作底稿中的調(diào)整分錄見表8、9。

3．將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的報(bào)告價(jià)值由成本法調(diào)整為權(quán)益法的問(wèn)題

前面已經(jīng)提到，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的這一調(diào)整要求主要是滿足了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者長(zhǎng)期以來(lái)對(duì)抵銷分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維。這主要是因?yàn)椋哼^(guò)去的會(huì)計(jì)規(guī)范規(guī)定母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，人們比較習(xí)慣于按權(quán)益法的基礎(chǔ)進(jìn)行后續(xù)的抵銷處理；新準(zhǔn)則規(guī)定母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算，所以，在工作底稿中先完成成本法向權(quán)益法的轉(zhuǎn)換調(diào)整，就可以按照人們?cè)缫蚜?xí)慣的抵銷分錄編制思路進(jìn)行抵銷處理。現(xiàn)在，值得思考的一個(gè)問(wèn)題是，將母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值由成本法調(diào)整到權(quán)益法的這一調(diào)整是否可以省略？我們知道，就母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資來(lái)看，從“消除公司間關(guān)系一切痕跡”的理念出發(fā)，抵銷分錄的結(jié)果只能有一個(gè)：母公司對(duì)子公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”等一切受到對(duì)子公司股權(quán)投資影響的有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目的影響金額均應(yīng)抵銷為零。既然如此，在成本法基礎(chǔ)上進(jìn)行抵銷和在權(quán)益法基礎(chǔ)上進(jìn)行抵銷，都能達(dá)到這個(gè)結(jié)果，只不過(guò)抵銷分錄的具體項(xiàng)目或金額不完全相同而已。從這個(gè)意義上來(lái)說(shuō)，工作底稿中將成本法調(diào)整為權(quán)益法這一調(diào)整工作實(shí)際上完全可以省略。

以上述資料為例。表6中就沒(méi)有進(jìn)行這一調(diào)整。如果將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法核算結(jié)果先按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整然后再編制抵銷分錄，則有關(guān)調(diào)整分錄見表10中的調(diào)整分錄②，那么，抵銷分錄③也就與表6中的抵銷分錄②不同，但合并數(shù)計(jì)算結(jié)果完全一致。

【參考文獻(xiàn)】

企業(yè)合并及其財(cái)務(wù)問(wèn)題研究范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè)合并 會(huì)計(jì)核算 問(wèn)題

企業(yè)合并主要指的是將兩個(gè)或者兩個(gè)以上的獨(dú)立企業(yè)合并成一個(gè)報(bào)告主體的交易事項(xiàng)。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度上來(lái)看，通常把企業(yè)合并劃分成了三種類型，即新設(shè)合并、控制合并、吸收合并。不管企業(yè)合并屬于哪一種類型，均必須事先明確對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)進(jìn)行記錄的會(huì)計(jì)法，這樣，就能夠全面的將合并前后諸多的相關(guān)實(shí)體在合并過(guò)程及未來(lái)時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營(yíng)成果反映出來(lái)。本文首先論述了企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，其次，制定了加強(qiáng)企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算工作的措施，以供參考。

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題

（一）與一致性原則背道而馳

該原則主要強(qiáng)調(diào)同一類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須使用同一會(huì)計(jì)核算方法。然而，在所頒布實(shí)施的《企業(yè)合并準(zhǔn)則》中明確要求同一控制下的合并企業(yè)所獲得的被合并企業(yè)的負(fù)債、資產(chǎn)以及所有者權(quán)益都要按照賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而非同一控制下的合并企業(yè)所獲得的負(fù)債、資產(chǎn)以及所有者權(quán)益應(yīng)按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。實(shí)際中，可以很明顯的看出，同一類型的合并業(yè)務(wù)使用了不相同的兩種會(huì)計(jì)核算方法。當(dāng)多數(shù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還未按照公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量時(shí)，兩者間最終形成的資產(chǎn)總額及財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)在本質(zhì)上有著較大的差異。

（二）同一控制下的企業(yè)合并形成的會(huì)計(jì)核算價(jià)值會(huì)一定程度上與市場(chǎng)實(shí)際價(jià)值不符

一般情況下，所有合并業(yè)務(wù)都是通過(guò)資本實(shí)力雄厚的規(guī)模較大的企業(yè)而發(fā)起的，該企業(yè)采用的是公司制，大部分都是國(guó)有企業(yè)或者上市公司。在這些企業(yè)中，投資者最為注重的是被投資公司的實(shí)際價(jià)值變化情況。合并企業(yè)的價(jià)值具體涵蓋了被合并企業(yè)的價(jià)值。按照國(guó)家頒布實(shí)施的《企業(yè)合并準(zhǔn)則》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并中，合并企業(yè)必須在被合并企業(yè)賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上，明確被合并企業(yè)的實(shí)際價(jià)值。假如被合并企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)核算法與公允價(jià)值計(jì)量要求相一致，那么，它的賬面價(jià)值就會(huì)像公允價(jià)值那樣與市場(chǎng)中的實(shí)際價(jià)值相近。然而，由于當(dāng)前大部分企業(yè)所開展的業(yè)務(wù)均未根據(jù)公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，致使其賬面價(jià)值與市場(chǎng)中的實(shí)際價(jià)值完全不符。

（三）同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為主來(lái)明確被合并企業(yè)價(jià)值，無(wú)法避免舞弊現(xiàn)象的發(fā)生

所謂同一控制下的企業(yè)合并，指的是凡是參與合并的企業(yè)必須在合并前后時(shí)期中接受同一方或者相同的多方最終控制，并且，這一控制不是暫時(shí)性的。其中的控制指的是可以對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策作直接決定的。從人們一般認(rèn)識(shí)角度出發(fā)，同一控制下的企業(yè)合并對(duì)于控制者而言，就像是左手和右手交易一樣簡(jiǎn)單，并且各合并企業(yè)的實(shí)際定價(jià)在很大程度上存在不合理性，很可能有諸多的舞弊現(xiàn)象。那么，以賬面價(jià)值為主來(lái)明確被合并企業(yè)價(jià)值能夠有效避免舞弊行為的發(fā)生嗎？從財(cái)務(wù)報(bào)告編制者角度上看，較低的報(bào)告價(jià)值要比較高的報(bào)告價(jià)值更加的安全。然而，從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的角度上看，這兩者間均會(huì)不同程度的造成投資決策失誤。所以，比市場(chǎng)價(jià)值要低的賬面價(jià)值報(bào)告被合并企業(yè)價(jià)值對(duì)投資者來(lái)說(shuō)也是舞弊，更別說(shuō)比市場(chǎng)價(jià)值高的賬面價(jià)值了。

二、加強(qiáng)企業(yè)合并會(huì)計(jì)核算工作的措施

（一）將企業(yè)合并業(yè)務(wù)中所產(chǎn)生的公允價(jià)值差額計(jì)入到合并遞延損益中

為了劃分同一控制與非同一控制間的區(qū)別，《企業(yè)合并準(zhǔn)則》把合并一方所付出的代價(jià)稱之為合并對(duì)價(jià)及合并成本，實(shí)質(zhì)上，這兩者間從本質(zhì)上講基本相同，為此，我們就將其稱之為合并代價(jià)。采用公允價(jià)值來(lái)計(jì)量被合并企業(yè)的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及負(fù)債，這樣一來(lái)，它與合并代價(jià)間的公允價(jià)值就會(huì)產(chǎn)生出一定的差額。而該差額剛好可以將企業(yè)合并業(yè)務(wù)與市場(chǎng)公平交易的實(shí)際偏離程度全面的反映出來(lái)，應(yīng)將其放到財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行獨(dú)立的反映，從而詳細(xì)闡述企業(yè)合并業(yè)務(wù)的合法目的以及不合法目的具體實(shí)現(xiàn)程度。由于該差額所附著的被合并企業(yè)資產(chǎn)、凈資產(chǎn)多數(shù)會(huì)在今后的某一時(shí)間段變?yōu)楝F(xiàn)金，所以，無(wú)法將其直接的納入到當(dāng)期的合并損益中，應(yīng)將其納入到遞延賬戶中，待被合并企業(yè)資產(chǎn)、凈資產(chǎn)變成現(xiàn)金后，再把有關(guān)損益從遞延賬戶中提出，然后計(jì)入到當(dāng)期的合并損益中。而這時(shí)需要再次設(shè)置一個(gè)一級(jí)賬戶，以此將遞延損益進(jìn)行合并。這一賬戶借方登記涵蓋了兩方面的內(nèi)容，一方面是合并企業(yè)最終所付出的代價(jià)而產(chǎn)生的公允價(jià)值必須要比被合并企業(yè)產(chǎn)生的公允價(jià)值差額大；另一方面是，當(dāng)期變?yōu)楝F(xiàn)金的、需計(jì)入當(dāng)期損益中的被合企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債中涵蓋的合并收益。這一賬戶貸方登記也有兩方面的內(nèi)容，一方面是合并企業(yè)最終所付出的代價(jià)而產(chǎn)生的公允價(jià)值要比被合并企業(yè)產(chǎn)生的公允價(jià)值差額?。涣硪环矫媸钱?dāng)前需要變?yōu)楝F(xiàn)金的、要計(jì)入當(dāng)期損益中的被合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債中涵蓋的合并損失。這一賬戶屬于實(shí)賬戶，每個(gè)期末都會(huì)有相應(yīng)的余額，充分說(shuō)明企業(yè)在開展合并業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)現(xiàn)了合并損益中沒(méi)有實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)。

對(duì)于有關(guān)會(huì)計(jì)核算，可以通過(guò)會(huì)計(jì)分錄的方式進(jìn)行表示，具體有以下兩種：一，合并企業(yè)代價(jià)賬面價(jià)值比它的公允值大；當(dāng)合并企業(yè)付出代價(jià)產(chǎn)生的公允價(jià)值要比被合并企業(yè)公允價(jià)值大時(shí)，那么，借：長(zhǎng)期有效的股權(quán)投資、存貨，進(jìn)行遞延損益的合并，當(dāng)期損益類科目，貸：銀行存款，當(dāng)合并企業(yè)付出合并代價(jià)產(chǎn)生的公允價(jià)值比被合并企業(yè)的公允價(jià)值小時(shí)，那么，借：長(zhǎng)期有效股權(quán)投資、存貨，當(dāng)期損益類科目，貸：銀行存款，進(jìn)行遞延損益的合并。二，當(dāng)合并企業(yè)付出合并代價(jià)產(chǎn)生的賬面價(jià)值比它的公允價(jià)值小，以及其公允價(jià)值高于被合并企業(yè)公允價(jià)值時(shí)，那么，借：長(zhǎng)期有效的股權(quán)投資、存貨，進(jìn)行遞延損益的合并，當(dāng)期損益類科目，貸：銀行存款。如果其公允價(jià)值比被合并企業(yè)的公允價(jià)值小，那么，借：長(zhǎng)期有效股權(quán)投資、存貨，當(dāng)期損益類科目，貸：銀行存款，進(jìn)行遞延損益的合并。

（二）企業(yè)所有合并業(yè)務(wù)應(yīng)以公允價(jià)值模式為主進(jìn)行計(jì)量

企業(yè)合并過(guò)程中的合法目的是取得合并后的全部利益，而企業(yè)合并過(guò)程中不合法的目的是鉆企業(yè)合并的空子在市場(chǎng)中傳遞失真的信息。企業(yè)實(shí)際合并過(guò)程中，不僅存在合法目的，同時(shí)，也存在不合法目的。會(huì)計(jì)核算不可能將企業(yè)實(shí)施后的業(yè)務(wù)進(jìn)行改變，不過(guò)，其可以將這些已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)詳細(xì)的記錄下來(lái)，并且，在財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上告知投資者企業(yè)所實(shí)施的業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)其造成的影響。企業(yè)合并后的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式也應(yīng)是這樣的：其主要任務(wù)是將企業(yè)合并業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄，，同時(shí)，在財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上向投資者詳細(xì)介紹企業(yè)合并后的業(yè)務(wù)與市場(chǎng)上公平交易的偏離程度。與市場(chǎng)公平交易價(jià)值計(jì)量模式相符的就是公允價(jià)值計(jì)量模式，所以，實(shí)際中使用公允價(jià)值計(jì)量模式能夠?qū)?huì)計(jì)計(jì)量和市場(chǎng)公平交易價(jià)值間存在的差異進(jìn)一步縮小，并且，還可避免企業(yè)合并業(yè)務(wù)中不合法目的現(xiàn)象的發(fā)生。

三、結(jié)論

綜上所述可知，在企業(yè)合并過(guò)程中，不管是同一控制下的企業(yè)合并，還是非同一控制下的企業(yè)合并，都要使用《企業(yè)合并準(zhǔn)則》中關(guān)于非同一控制下的企業(yè)合并要求。實(shí)際中，首先要明確購(gòu)買方，其次，對(duì)企業(yè)合并的成本進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量；另外，要在購(gòu)買期中把企業(yè)合并成本分解到之前購(gòu)買的資產(chǎn)、負(fù)債中。唯有如此，才可防止各種問(wèn)題的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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企業(yè)合并及其財(cái)務(wù)問(wèn)題研究范文第4篇

在我國(guó)，企業(yè)合并按照不同標(biāo)準(zhǔn)分為三類。按合并前后是否受同一方或相同多方控制，將企業(yè)合并分為同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并；按合并后法律主體不同，分為吸收、新設(shè)和控股合并；按照合并范圍分為橫向、縱向和混合合并。人們往往對(duì)第一個(gè)分類的理解有偏差。如圖1所示，很顯然，第一種是X、Y同受A公司控制，故叫同一控制下企業(yè)合并。第二種是X、Y分別受A和B公司控制，所以叫做非同一控制下的企業(yè)合并。那么第三種情況應(yīng)該歸為哪一類呢，X和Y沒(méi)有母公司，它們是獨(dú)立的法人單位，定義似乎沒(méi)有對(duì)這種情況進(jìn)行規(guī)范，但是我們可以推斷出，只要在合并前后沒(méi)有受同一方和相同多方控制，即為非同一控制下的企業(yè)合并。所以第三種我們將之歸為非同一控制下的企業(yè)合并。

圖1 企業(yè)合并的類型

二、企業(yè)合并的范圍

首先，我們應(yīng)該理解，我國(guó)準(zhǔn)則中包括了同一控制下的企業(yè)合并，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不包括同一控制下的企業(yè)合并。

其次，相關(guān)實(shí)體是否納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍，其判斷依據(jù)是“控制”。對(duì)“控制”的理解須從定量和定性雙重角度考慮，定性占主導(dǎo)。例如在判斷合營(yíng)企業(yè)是否納入合并范圍時(shí)，因?yàn)橥顿Y企業(yè)是與其他投資方實(shí)施共同控制，故應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，不應(yīng)采用比例合并法。但如果根據(jù)章程、協(xié)議等表明投資企業(yè)能夠單獨(dú)對(duì)被投資單位實(shí)施控制的，應(yīng)當(dāng)將被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

三、合并成本的確定

在我國(guó)，同一控制下的企業(yè)合并的合并成本=合并方在合并日取得的被合并方凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；非同一控制下的企業(yè)合并的合并成本=（購(gòu)買方為取得被購(gòu)方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行的權(quán)益工具的公允價(jià)值）+合并的直接相關(guān)費(fèi)用。此處直接相關(guān)費(fèi)用指的是合并方發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)、評(píng)估咨詢費(fèi)等及其他相關(guān)管理費(fèi)用。

在2010年7月14日，財(cái)會(huì)〔2010〕15號(hào)文了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)，其中明確指出：非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等直接相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；發(fā)行股票和債券的手續(xù)費(fèi)的處理不變，無(wú)論哪種合并，都采用“內(nèi)部消化”，沖減發(fā)行股票的溢價(jià)收入或計(jì)入債券的初始確認(rèn)金額中。此修改說(shuō)明非同一控制下的企業(yè)合并成本里排除了直接相關(guān)費(fèi)用，即合并成本=放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債，以及發(fā)行的權(quán)益工具的公允價(jià)值。

準(zhǔn)則解釋第4號(hào)僅僅影響了非同一控制下企業(yè)合并合并成本的計(jì)量，不影響企業(yè)合并以外的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量。此次修改的目的，是使企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)盡量不被高估。因?yàn)樯套u(yù)是不可辨認(rèn)資產(chǎn)，它的高估會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、對(duì)商譽(yù)的理解

商譽(yù)，它僅僅出現(xiàn)在以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的非同一控制下的企業(yè)合并中。我們將之稱為不可辨認(rèn)資產(chǎn)，因?yàn)樗鼉H僅能和具體的產(chǎn)品或其他可辨認(rèn)資產(chǎn)相結(jié)合而存在。

在吸收合并中，商譽(yù)將會(huì)出現(xiàn)在個(gè)別報(bào)表中，而在控股合并中，商譽(yù)僅僅出現(xiàn)于母公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中。實(shí)質(zhì)上，這兩種表述在一定時(shí)間內(nèi)是一致的，因?yàn)樵谖蘸喜⒅?，達(dá)成合并后，購(gòu)買方的個(gè)別報(bào)表即為合并報(bào)表，所以，商譽(yù)還是出現(xiàn)在合并報(bào)表中。但是，當(dāng)此時(shí)的吸收合并的購(gòu)買方日后變成了被購(gòu)買方時(shí)，商譽(yù)將會(huì)出現(xiàn)與被購(gòu)買方的個(gè)別報(bào)表中。

非同一控制的控股合并下，商譽(yù)在母公司個(gè)別報(bào)表中不被單獨(dú)確認(rèn)，而是包含于長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目中。長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=被購(gòu)買方購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值×持股比例+商譽(yù)（母公司占有的部分），因?yàn)椴豢杀嬲J(rèn)，所以在個(gè)別報(bào)表中，不能將其單獨(dú)確認(rèn)。而編制合并報(bào)表時(shí)，由于我們要將（母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資+少數(shù)股東權(quán)益）與子公司所有者權(quán)益的公允價(jià)值進(jìn)行抵消。因子公司的所有者權(quán)益都為可辨認(rèn)的，即抵消的是母公司和少數(shù)股東的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，因?yàn)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資中包括了商譽(yù)，所以此時(shí)，必須有商譽(yù)出現(xiàn)才能使抵消分錄完整。如果是負(fù)商譽(yù)，道理同，只是使用的項(xiàng)目不同，方向不同。

五、反向購(gòu)買會(huì)計(jì)處理方法分析

反向購(gòu)買與借殼上市通常可以相互替代，由于諸多原因，我國(guó)反向并購(gòu)呈現(xiàn)問(wèn)題較多。

根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)會(huì)計(jì)文件，本文對(duì)反向購(gòu)買會(huì)計(jì)處理的規(guī)定歸納如下：上市公司為反向并購(gòu)中法律上的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)區(qū)分以下情況：（1）若交易發(fā)生時(shí)，上市公司如果僅僅持有現(xiàn)金、交易性金融資產(chǎn)等不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)或負(fù)債的，上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)不得確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益易的原則進(jìn)行處理，這樣處理將只影響反向購(gòu)買時(shí)入賬的股東權(quán)益，不影響上市公司未來(lái)的業(yè)績(jī)；（2）若交易發(fā)生時(shí)，上市公司保留的資產(chǎn)、負(fù)債構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)或負(fù)商譽(yù)即合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)或者負(fù)商譽(yù)。 企業(yè)合并及合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的難點(diǎn)，希望通過(guò)本文對(duì)五個(gè)方面問(wèn)題的分析，為會(huì)計(jì)工作者提供一些借鑒。

參考文獻(xiàn)

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企業(yè)合并及其財(cái)務(wù)問(wèn)題研究范文第5篇

關(guān)鍵詞:企業(yè)合并 商譽(yù) 合理性

商譽(yù)是指能在未來(lái)期間為企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)超額利潤(rùn)的潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值，或一家企業(yè)預(yù)期的獲利能力超過(guò)可辨認(rèn)資產(chǎn)正常獲利能力（如社會(huì)平均投資回報(bào)率）的資本化價(jià)值。商譽(yù)是企業(yè)整體價(jià)值的組成部分。

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并中采用的是購(gòu)買法，即實(shí)施合并的企業(yè)以現(xiàn)金或其它非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并支付代價(jià)，購(gòu)買被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。在購(gòu)買法下，實(shí)施合并的企業(yè)在合并日，將購(gòu)買的被合并企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值記入實(shí)施合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，合并成本超過(guò)被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為合并商譽(yù)。我國(guó)對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并時(shí)的合并報(bào)表是以數(shù)值列示商譽(yù)的，然而，對(duì)于合并日的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定作為非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)采用權(quán)益法核算，在此核算法下，購(gòu)買成本大于被合并方凈資產(chǎn)的部分不確認(rèn)商譽(yù)。我國(guó)會(huì)計(jì)權(quán)威認(rèn)為，購(gòu)買時(shí)超出凈資產(chǎn)的部分認(rèn)為是合理的購(gòu)買行為，所以不確認(rèn)為商譽(yù)。

雖然沒(méi)有學(xué)者明確提出我國(guó)會(huì)計(jì)在處理商譽(yù)時(shí)應(yīng)當(dāng)將其入賬，但是有學(xué)者曾經(jīng)提到商譽(yù)是以組織為載體的一種重要資產(chǎn),現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅確認(rèn)了這種資產(chǎn)的一部分,導(dǎo)致了相當(dāng)規(guī)模的企業(yè)資產(chǎn)沒(méi)有在帳面上得到反映,掩蓋了企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值,降低了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。不僅如此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，商譽(yù)問(wèn)題并不被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所關(guān)注，導(dǎo)致了，我國(guó)關(guān)于商譽(yù)的確認(rèn)計(jì)量入賬都沒(méi)有一至的規(guī)范和要求。多位學(xué)者也曾經(jīng)提出過(guò)這個(gè)問(wèn)題，認(rèn)為我國(guó)商譽(yù)確認(rèn)相互矛盾以及不規(guī)范。

目前我國(guó)企業(yè)的海外并購(gòu)數(shù)量大量增長(zhǎng)，商譽(yù)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性對(duì)于我國(guó)的企業(yè)不僅僅是會(huì)計(jì)上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的要求，更是對(duì)我國(guó)企業(yè)成功合并有力支持的基礎(chǔ)，本文研究的主要意義是對(duì)我國(guó)企業(yè)海外并購(gòu)提供一個(gè)有利的會(huì)計(jì)環(huán)境，促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相互統(tǒng)一。企業(yè)合并中商譽(yù)問(wèn)題越來(lái)越受關(guān)注，商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)而是與企業(yè)資產(chǎn)整體一起確認(rèn)轉(zhuǎn)讓，它表現(xiàn)為一家企業(yè)的盈利能力超過(guò)了本行業(yè)平均水平或正常的投資回報(bào)率。商譽(yù)就猶如一個(gè)人的人格魅力，商譽(yù)也可以被稱為企業(yè)的“魅力”，由于商譽(yù)的抽象和無(wú)法衡量，因此在企業(yè)合并中是一個(gè)熱門的話題。隨著企業(yè)合并浪潮的高漲，企業(yè)合并商譽(yù)的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，已成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論界所關(guān)注的焦點(diǎn)。多年來(lái)對(duì)于企業(yè)合并的商譽(yù)問(wèn)題，各國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)于商譽(yù)會(huì)計(jì)處理都有不同之處，各國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在差異，合理的處理商譽(yù)能為合并方帶來(lái)潛在的利益能說(shuō)明企業(yè)合并中反常的現(xiàn)象，對(duì)于企業(yè)合并中商譽(yù)入賬問(wèn)題我國(guó)應(yīng)引起足夠的重視。

吉利控股收購(gòu)沃爾沃汽車就是一個(gè)很典型的案例，我們以這個(gè)案例為基礎(chǔ)分析商譽(yù)入賬的價(jià)值以及意義。

吉利汽車在瑞典與福特正式簽約，收購(gòu)瑞典沃爾沃轎車100%股權(quán)，在收購(gòu)之前就有國(guó)內(nèi)有媒體習(xí)慣性猜測(cè)吉利收購(gòu)純屬“作秀”、“炒作”，而后質(zhì)疑“吉利錢從哪里來(lái)？”、“福特都經(jīng)營(yíng)不好，吉利能玩得轉(zhuǎn)嗎？”，甚至還有臆想者斷言“沃爾沃的高成本將拖垮吉利”、“吉利的低端品牌形象將毀了沃爾沃”等等。吉利此次的收購(gòu)活動(dòng)引起了巨大的轟動(dòng)，這不僅僅是一次收購(gòu)活動(dòng)，還是具有其劃時(shí)代的意義。

沃爾沃的軟肋是盈利能力不足，原因是在金融危機(jī)后高企運(yùn)營(yíng)成本遭遇銷量下滑。而吉利的核心能力在于領(lǐng)先業(yè)界的成本控制能力，以及對(duì)中國(guó)汽車市場(chǎng)獨(dú)到而深刻的理解。

從以上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以提出一個(gè)很顯而易見的問(wèn)題，沃爾沃一直處于虧損狀態(tài)而且擁有大量的負(fù)債，如果不是福特公司對(duì)沃爾沃的資金支持，沃爾沃汽車就已經(jīng)面臨了破產(chǎn)的困境，吉利控股集團(tuán)為什么要花大價(jià)錢去購(gòu)買這么一個(gè)“包袱”？然而總裁李書福還說(shuō)十八億美元很便宜。但是這么“便宜”的沃爾沃卻需要吉利進(jìn)行大規(guī)模的融資，使吉利在短期內(nèi)負(fù)載累累：大慶市國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司，向吉利萬(wàn)源賬戶注入5億元資金，之后另注入了25億元；國(guó)內(nèi)銀行提供4.39億美元：國(guó)家開發(fā)銀行和成都銀行各提供20億元和10億元低息貸款，三年內(nèi)吉利僅需付約三分之一的利息，三年后酌情償還。

吉利收購(gòu)沃爾沃的消息一放出來(lái)，就引起了不小的轟動(dòng)，各家媒體各持己見，有的認(rèn)為吉利是蛇吞象，有的則認(rèn)為這是大受筆。追其原因是由于吉利集團(tuán)冒著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)去收購(gòu)一個(gè)并不被看好收購(gòu)后在中國(guó)市場(chǎng)能夠帶來(lái)利益的一個(gè)龐大的品牌。

沃爾沃雖然然擁有價(jià)值15億美元的凈資產(chǎn)而且還是老字號(hào)，它的安全性能無(wú)車能敵，是很多消費(fèi)者信賴的汽車品牌，為什么此次收購(gòu)不被看好呢？從沃爾沃方面來(lái)講，首先，沃爾沃在福特集團(tuán)旗下處于多年的虧損狀態(tài)，已經(jīng)給福特集團(tuán)非常大的財(cái)務(wù)壓力，其自己本身就是一個(gè)燙手的山芋，其次，凈資產(chǎn)中包含了大量的固定資產(chǎn)，例如廠房，生產(chǎn)線，這些固定資產(chǎn)的變現(xiàn)能力很差，對(duì)于企業(yè)提高盈利能力起輔助作用，凈資產(chǎn)中還包含了大量的存貨，存貨如果不及時(shí)銷售出去，那么其賬面價(jià)值必然大于可變現(xiàn)凈值，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失要從凈資產(chǎn)中減除，這樣一來(lái)，沃爾沃潛在流失的凈資產(chǎn)不可小視。從沃爾沃吉利角度來(lái)講作為一個(gè)民營(yíng)企業(yè)，舉借大量外債購(gòu)買沃爾沃會(huì)造成巨大財(cái)務(wù)壓力，而且還面臨消化不良的問(wèn)題，排除資產(chǎn)以及技術(shù)的整合問(wèn)題，吉利自己本身背負(fù)了很多負(fù)債，再加上沃爾沃的負(fù)債，如果沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的的盈利，一旦資金鏈斷裂出現(xiàn)資不抵債，后果不堪設(shè)想。

這么多的問(wèn)題，難道吉利就沒(méi)有考慮到？當(dāng)然不可能，但是為什么沃爾沃處于連年虧損和大量負(fù)債之中卻能夠賣給中國(guó)市場(chǎng)十八億這么高的價(jià)格？主要原因是因?yàn)樯套u(yù)的存在，這也是其一項(xiàng)資產(chǎn)，然而這項(xiàng)資產(chǎn)卻被忽略了。沃爾沃的凈資產(chǎn)是十五億美元，吉利花了十八億美元把沃爾沃娶回家，那么多出來(lái)的這三億美元就是商譽(yù)。

商譽(yù)=合并對(duì)價(jià)-被合并方凈資產(chǎn)=18億美元-15億美元=3億美元

總裁李書福正是看到了商譽(yù)帶來(lái)的巨大潛在利益所以會(huì)在此時(shí)沃爾沃糟糕的財(cái)務(wù)狀況下花了巨額資產(chǎn)不惜借大量外債來(lái)購(gòu)買沃爾沃。事實(shí)也證明了沃爾沃并沒(méi)有讓吉利控股失望。從08~10年的股票走勢(shì)圖中可以清晰的得到結(jié)果，雖然大盤的走勢(shì)低迷，但是并購(gòu)的消息一出來(lái)吉利控股的股價(jià)就一枝獨(dú)秀不斷攀升。

商譽(yù)在此次收購(gòu)過(guò)程中的重大意義在于，商譽(yù)是此次收購(gòu)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)，這項(xiàng)資產(chǎn)解釋了之前諸多問(wèn)題，而且用直觀的數(shù)據(jù)說(shuō)明了吉利收購(gòu)沃爾沃的獲利依據(jù)。

根據(jù)我國(guó)對(duì)于商譽(yù)入賬以及合并報(bào)表的規(guī)定，商譽(yù)科目只入表不入帳，合并后的分錄卻有區(qū)別，根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，初始投資成本大于被投資單位所有者權(quán)益差額產(chǎn)生的商譽(yù)不作調(diào)整。也就是說(shuō)吉利收購(gòu)沃爾沃做的賬務(wù)處理是雙份的，這樣的結(jié)果第一是耗費(fèi)了大量的財(cái)務(wù)資源，同一件事有雙重的標(biāo)準(zhǔn)，第二，商譽(yù)沒(méi)有在賬面的到反映，也就是無(wú)形中忽略了企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，也是最重要的一項(xiàng)資產(chǎn)。沃爾沃的商譽(yù)是吉利控股收購(gòu)的主要目的，而卻沒(méi)有在賬面上體現(xiàn)，違背了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有用性、重要性。

合并商譽(yù)產(chǎn)生于企業(yè)合并，國(guó)外一些成功的企業(yè)合并表明，合并商譽(yù)占收購(gòu)價(jià)格比重越來(lái)越大，因此應(yīng)正確地確認(rèn)合并商譽(yù)，否則將有悖于被并購(gòu)方會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。我國(guó)企業(yè)的控股比例主要以國(guó)有為主，有時(shí)在企業(yè)進(jìn)行合并中超過(guò)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)部分的投資部分不能充分表示為商譽(yù)，即此部分并不是由于企業(yè)的管理以及其他方面使企業(yè)的價(jià)值增加，例如，我國(guó)國(guó)內(nèi)的企業(yè)合并時(shí)歸于國(guó)有，國(guó)家會(huì)用高于企業(yè)凈資產(chǎn)的資金以及其他購(gòu)買手段合并一些企業(yè)，以達(dá)到整頓分散企業(yè)的目的，例如合并山西的煤礦，雖然這些企業(yè)價(jià)值并不一定符合國(guó)家收購(gòu)的價(jià)格，但是由于國(guó)家要實(shí)現(xiàn)的一些問(wèn)題，例如更加有序和便于管理等原因，被購(gòu)買方以較低的凈資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)合并，所以超出凈資產(chǎn)部分的成本不能有效的合理的確認(rèn)為商譽(yù)。我國(guó)會(huì)計(jì)界權(quán)威認(rèn)為，合并成本大于企業(yè)凈資產(chǎn)的部分是正常的購(gòu)買行為。所以為了統(tǒng)一我國(guó)的會(huì)計(jì)政策，在非同一控制企業(yè)合并下產(chǎn)生的控股合并產(chǎn)生的商譽(yù)不入賬。

我國(guó)的企業(yè)壽命偏短，規(guī)模雖然很大但是相對(duì)于國(guó)外同等規(guī)模的企業(yè)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)價(jià)值目前還是處于劣勢(shì)。國(guó)內(nèi)的企業(yè)過(guò)分的追求短期利益導(dǎo)致了企業(yè)目標(biāo)的偏差，不是擁有最大的規(guī)模的企業(yè)就是盈利最高壽命最長(zhǎng)的企業(yè)。商譽(yù)的確認(rèn)從狹義來(lái)講是會(huì)計(jì)處理的問(wèn)題，但是廣義上他有他獨(dú)特的創(chuàng)造利益的魅力。核心商譽(yù)論：被收購(gòu)企業(yè)存續(xù)業(yè)務(wù)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”要素的公允價(jià)值；收購(gòu)企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)和業(yè)務(wù)結(jié)合的預(yù)期協(xié)同效應(yīng)的公允價(jià)值；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則把其稱為核心商譽(yù)。“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”相信是每個(gè)企業(yè)夢(mèng)寐以求的，商譽(yù)是衡量這種持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力標(biāo)準(zhǔn)。

舉一個(gè)簡(jiǎn)單的例子，一個(gè)著裝邋遢形象一般的人和穿著正裝形象大方得體兩個(gè)人一同去推銷東西，一定是后者的業(yè)績(jī)高。對(duì)于商譽(yù)也是一樣，擁有了商譽(yù)即使有相同質(zhì)量品質(zhì)，相同價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng)者加入同行業(yè)，由于商譽(yù)的存在對(duì)于企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)也不會(huì)有太大的沖擊。

國(guó)家整合企業(yè)為了便于管理，有效合理的利用資源最終達(dá)到規(guī)模經(jīng)濟(jì)的目的。國(guó)家實(shí)施的任何措施都是為了企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，那么如何衡量決策的準(zhǔn)確性以及企業(yè)合并后帶來(lái)的效益呢？商譽(yù)無(wú)疑是一個(gè)很好的標(biāo)尺，超出企業(yè)凈資產(chǎn)那部分的合并成本確認(rèn)為商譽(yù)并入賬以后，按照有效的方法予以攤銷，剩余的價(jià)值才是企業(yè)真實(shí)的利潤(rùn)。

在企業(yè)合并過(guò)程中，尤其是我國(guó)的企業(yè)兼并國(guó)外的企業(yè)時(shí)，除去資產(chǎn)總值還有一大筆的合并成本，即商譽(yù)，這部分價(jià)值有時(shí)會(huì)相當(dāng)于其他資產(chǎn)的總值，所以在日漸發(fā)展的我國(guó)企業(yè)不可小視商譽(yù)的存在。

吉利控股收購(gòu)沃爾沃的案例比較具有代表性，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于初始投資成本大于被投資單位所有者權(quán)益的公允價(jià)值部分形成的商譽(yù)只入表不入賬的的規(guī)定的解釋是，此行為屬于購(gòu)買的正常行為，所形成的商譽(yù)屬于購(gòu)買行為所付出的正常代價(jià)。但是按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以及說(shuō)法并不能解釋吉利控股收購(gòu)行為，也無(wú)法解釋在收購(gòu)的風(fēng)聲剛傳出，吉利控股的股票價(jià)格在熊市獨(dú)樹一幟。從吉利的案例可以看出商譽(yù)的重大意義不將商譽(yù)入賬無(wú)疑是一項(xiàng)損失。多位經(jīng)濟(jì)學(xué)家分析此案例，都是用文字來(lái)進(jìn)行分析，不僅不直觀，而且也無(wú)法在賬面上得到體現(xiàn)，也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有任何意義，如果能將商譽(yù)在賬面上得到體現(xiàn)，就不需要做一些抽象的分析，而且更直觀的反應(yīng)收購(gòu)的目的，這也體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有用性。商譽(yù)在合并報(bào)表中充當(dāng)了一個(gè)平衡報(bào)表的“備抵賬戶”的角色商譽(yù)失去了本身的價(jià)值和意義。

商譽(yù)的會(huì)計(jì)處理表明了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)商譽(yù)的態(tài)度。由于商譽(yù)的重要性，商譽(yù)應(yīng)該引起我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則足夠的重視，我國(guó)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)與國(guó)際會(huì)計(jì)處理相同，向發(fā)達(dá)國(guó)家靠攏，在非同一控制下企業(yè)控股合并中不僅在合并報(bào)表中體現(xiàn)商譽(yù)，還應(yīng)將商譽(yù)作為一項(xiàng)資產(chǎn)入賬。體現(xiàn)出企業(yè)商譽(yù)對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要性幫助校正企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)，促使我國(guó)企業(yè)擁有自己的企業(yè)文化，向長(zhǎng)壽命高效益發(fā)展。

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