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高企審計報告范文第1篇

一,實習(xí)目的

專業(yè)實習(xí)是我們完成專業(yè)基礎(chǔ)課和專業(yè)課程的學(xué)習(xí)之后,綜合運用知識的重要的實踐性教學(xué)環(huán)節(jié),是本專業(yè)必修的實踐課程,在實踐教學(xué)體系中占有重要地位.通過專業(yè)實習(xí)使自己在實踐中驗證,鞏固和深化已學(xué)的專業(yè)理論知識,通過知識的運用加深對相關(guān)課程理論與方法的理解與掌握.加強對企業(yè)及其管理業(yè)務(wù)的了解,認(rèn)識的基礎(chǔ)上,將學(xué)到的知識與

實際相結(jié)合,使學(xué)生運用已學(xué)的專業(yè)理論知識,對實習(xí)單位的各項業(yè)務(wù)進(jìn)行初步分析,善于觀察和分析對比,找到其合理和不足之處,靈活運用所學(xué)專業(yè)知識,在實踐中發(fā)現(xiàn)并提煉問題,提出解決問題的思路和方法,提高分析問題及解決問題的能力.

二,實習(xí)任務(wù)

本次實習(xí)我到的實習(xí)單位是河南省xxx縣審計局,實習(xí)的主要任務(wù)如下:

1.調(diào)查xxx縣審計局目前的審計事務(wù)的操作流程.

2.研究現(xiàn)行信息化系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進(jìn)程所起的作用.

3.分析xxx審計局信息化的經(jīng)驗及出現(xiàn)的問題.

三,實習(xí)內(nèi)容

1.實習(xí)背我國現(xiàn)存的審計軟件概括起來,主要有以下幾類:

①審計法規(guī)管理系統(tǒng).

②審計抽樣軟件.

③表格法審計軟件,該類軟件能完成審計表格及有關(guān)參數(shù)的增,刪,改維護(hù),能輸入審計表格中要抄錄的數(shù)據(jù),能計算并填入審計表格中由計算得到的數(shù)據(jù),能按預(yù)定的格式打印輸出審計表格.

④基建工程預(yù)決算審計軟件.

⑤工具箱式通用審計軟件,如由北京通審軟件公司開發(fā)的xx通審軟件.

⑥工具箱式通用審計軟件,該類程序是為了完成某些特定的審計任務(wù).例如,公路費審計程序,工會經(jīng)費審計程序,材料成本差異審計程序等.

從以上種類的覆蓋度可以看出,我國的審計軟件已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ),審計署也已經(jīng)高度重視計算機審計和審計信息化,制定出了相應(yīng)的計劃.并正在積極的推行現(xiàn)有審計軟件的應(yīng)用推廣.但是我國現(xiàn)有的審計軟件大都處于滿足穿過計算機審計的階段.還沒有適用于網(wǎng)絡(luò)審計的審計軟件.即使是這樣,象xxx審計局這樣的基層單位仍沒有實力購買使用單機版的,這樣只是單機的電子化應(yīng)用不可能將信息化的好處完全帶到審計中.現(xiàn)狀急待改進(jìn).

3.審計人員

審計署提出信息化建設(shè)總體目標(biāo)和構(gòu)想中指出全國審計系統(tǒng)已有3萬多人具備計算機初級水平,占審計人員的25;在審計業(yè)務(wù),公文管理,辦公自動化方面運用計算機的水平都有較大提高.計劃加強計算機審計隊伍建設(shè).全國培訓(xùn)800名審計信息化骨干,提高他們在審計工作中解決實際問題的能力,推動計算機審計的廣泛運用;重點培養(yǎng)200名審計信息化專家,進(jìn)行it審計師專家水平培訓(xùn).

但是在注冊會計師的行業(yè),由于我國cpa的市場化建設(shè)及推行較晚,現(xiàn)行的cpa的素質(zhì)較低.同時在cpa的考試中也沒有計算機方面的要求,因此絕大多數(shù)的cpa運用計算機的水平很低.cpa的審計工作仍然是傳統(tǒng)的手工審計.計算機僅僅用作文字處理或者基本不用.河南省xxx縣審計局共有4名注冊審計師,并且年紀(jì)相對交大,都已經(jīng)習(xí)慣了手工審計的步驟,很難使他們接受新的計算機的審計流程.其他審計人員有的計算機基礎(chǔ)較好,能夠熟練操作計算機,但是很難把審計業(yè)務(wù)和計算機信息化結(jié)合起來進(jìn)行.

因此,我國政府審計的計算機審計的水平高于cpa的計算機審計的水平.政府審計雖然已經(jīng)在一定程度進(jìn)入了穿過計算機審計的階段,但是仍然處于其初級階段.而cpa的計算機水平僅僅處于繞過計算機審計的階段,僅僅運用計算機進(jìn)行文字處理,穿過計算機審計的階段還沒有開始,最多有極少數(shù)的cpa進(jìn)入了穿過計算機審計的階段

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四,實習(xí)體會

引用國務(wù)院信息化工作辦公室副主任楊學(xué)山說過的一句話,十五個字:起步晚,基礎(chǔ)弱,資金少,應(yīng)用難,見效快.

首先是起步晚.國家審計署計算機應(yīng)用是從八十年代后期開始的,到xx年南京計算機審計展示會上才只有18個參展單位,象xxx縣這種經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)縣審計信息化的應(yīng)用范圍就更小了.第二是基礎(chǔ)弱.因為搞信息化,計算機應(yīng)用要有好的審計工作者,包括審計專業(yè)人員和it人員,這方面xxx縣審計局基礎(chǔ)比較薄弱;有的工組人員甚至連熟練使用計算機進(jìn)行基本操作也達(dá)不到由于起步晚,投入少,網(wǎng)絡(luò),計算機設(shè)備在起步的時候基礎(chǔ)也比較弱.網(wǎng)絡(luò)環(huán)境較差.三是資金少.今年上半年,局里的負(fù)責(zé)信息工組的人員想購買一套新的審計軟件,需要5000塊資金,但最終因為沒有批準(zhǔn)而流產(chǎn),這正說明了基層單位資金缺乏的程度.四是應(yīng)用難.審計相對其他部門工作來說,其計算機應(yīng)用難度比較大.被審計對象都是開放的,無論是金融機構(gòu)還是財政部門或者大中型國有企業(yè)或小型企業(yè)都有各自的制度,要在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計的難度比較大.另外被審計對象的系統(tǒng)與審計單位系統(tǒng)主體之間存在一定的矛盾,增加了技術(shù)上的難度.而且從技術(shù)上看,審計單位要在人家的基礎(chǔ)上進(jìn)行工作的技術(shù)難度大大增加.特別是在被審單位本身的信息化稱度較低的情況下,應(yīng)用就更加困難了.第五是見效快.雖然審計信息化起步晚,但是我在實習(xí)單位見到僅有的2個審計和網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的使用還是給工作帶來了很大的效率的提高,受到大大多數(shù)員工的肯定,效果顯著.總之,xxx縣審計局的審計信息化任重而道遠(yuǎn).

21世紀(jì)是信息技術(shù)的時代.隨著生產(chǎn)的自動化,貿(mào)易中的電子商務(wù)的普及,網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的廣泛使用,以及支付手段的多樣化,審計信息化將是21世紀(jì)必然趨勢.但是我國現(xiàn)今的基層審計單位的信息化現(xiàn)狀是什么樣的呢我國基層審計信息化的現(xiàn)狀,審計人員;軟件條件以及硬件條件如何在信息化的過程中有什么樣的經(jīng)驗和教訓(xùn)呢帶著這個問題,我聯(lián)系了河南省xxx縣省審計局,并在那進(jìn)行了我的專業(yè)實習(xí).

本文所探討的審計信息化是指,被審計對象進(jìn)行財務(wù)工作和經(jīng)營時,審計人員為了實現(xiàn)其審計目的,收集必要的審計證據(jù),采取必要的審計程序,對企業(yè)的運營的合規(guī)性以及利用計算機以及網(wǎng)絡(luò)生成的財務(wù)信息進(jìn)行審計的工作.

2實習(xí)單位介紹

xxx縣審計局是隸屬于國家審計署的縣一級的審計單位,編制大約30人.xxx縣屬于xxxx省的經(jīng)濟(jì)不太發(fā)達(dá)的農(nóng)業(yè)縣,所以審計機構(gòu)不像大城市那樣有很多的審計事務(wù)所,審計單位只有審計局一家,并且被審單位也大部分是國有企業(yè)和國家機關(guān).平時業(yè)務(wù)工作量并不太多,同一時間基本上只進(jìn)行一家被審單位的審計.

3.實習(xí)單位信息化現(xiàn)狀介紹一個網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)由三個重要的方面構(gòu)成:硬件基礎(chǔ),軟件基礎(chǔ),管理及操作系統(tǒng)的人員.要實現(xiàn)審計信息化,則必須三方面均達(dá)到網(wǎng)絡(luò)審計的要求.因此我結(jié)合網(wǎng)上調(diào)查的我國的現(xiàn)狀,針對我的實習(xí)單位,從這三個方面來分析網(wǎng)絡(luò)審計的現(xiàn)狀.

1.硬件條件

財政部1994年5月4日了《關(guān)于大力發(fā)展我國會計電算化事業(yè)的意見》.其中關(guān)于推動我國會計電算化事業(yè)的發(fā)展總的目標(biāo)是:到xx年,力爭達(dá)到有40～60的大中型企業(yè)事業(yè)單位和縣級以上國家機關(guān)在帳務(wù)處理,應(yīng)收應(yīng)付款核算,固定資產(chǎn)核算,材料核算,銷售核算,工資核算,成本核算,會計報表生成與匯總等基本會計核算業(yè)務(wù)方面實現(xiàn)會計電算化;其他單位的會計電算化開展面應(yīng)達(dá)到10～30.到xx年,力爭80在我國管理較好的大型企業(yè),在會計電算化方面應(yīng)該具備了較好的硬件條件,但是從總體上而言,電算化的硬件條件仍不太高,要實現(xiàn)所有企業(yè)電算化以及非企業(yè)財務(wù)部門電算化則有更大的差距,更別說網(wǎng)絡(luò)化了.另外要實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡(luò)審計,必須達(dá)到全社會的信息化,網(wǎng)絡(luò)化,實現(xiàn)支護(hù)方式,財務(wù)數(shù)據(jù)生成等的電子化,則還有更長的路要走.

針對xxx縣審計局這樣的基層單位,其現(xiàn)狀基本上于我國的大的局勢類似,具備一定數(shù)量的微機,也基本建立了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境,但是硬件較落后,網(wǎng)絡(luò)也只是簡單的局域網(wǎng)聯(lián)入互聯(lián)網(wǎng),防火墻和其他的配套設(shè)施并沒有建立起來.

2.軟件條件

(1)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件及應(yīng)用

早在xx年我國主要的財務(wù)軟及生產(chǎn)商:如北京用友,安易,山東浪潮通用,成都金算盤,深圳金蝶等公司的財務(wù)軟件來看,大多數(shù)具有一定的遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)處理與傳輸?shù)墓δ?都推出了自己的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件.最近五年由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)應(yīng)用的普及,中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件企業(yè)紛紛觸網(wǎng),從產(chǎn)品,服務(wù),運營等方面全面向互聯(lián)網(wǎng)和電子商務(wù)應(yīng)用轉(zhuǎn)型.中國財務(wù)及企業(yè)管理軟件進(jìn)入新的發(fā)展階段.但是這些新的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的推出時間大都在xx-xx年之間,所以在社會中使用的面還不太大,同時這些網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件覆蓋的核算領(lǐng)域還不太廣.總體上而言我國的會計電化軟件還是比較理想的,與國際先進(jìn)水平差距也不太大.但是要達(dá)到審計信息化所要求的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)軟件的水平,由于我國網(wǎng)絡(luò)發(fā)展相對于國際先進(jìn)水平的落后,仍然有很大的差距.

也還有一些小的財務(wù)軟件開發(fā)公司開發(fā)的小規(guī)模的實用的財務(wù)軟件也的相當(dāng)?shù)亩?我的實習(xí)單位采用的正是這樣的軟件.但即使是這樣小規(guī)模的低成本的軟件的使用依然不很成熟.

高企審計報告范文第2篇

工匠精神——我畢生追求的信仰

中孚炭素公司總經(jīng)理 王力

尊敬的各位領(lǐng)導(dǎo)，各位同事：

大家好！我是炭素公司的王力。今天，作為一名黨員能在黨旗下作匯報，感覺到非常的神圣和光榮。今天我匯報的題目是《"工匠精神"——我畢生追求的信仰》。

工匠精神，是我多年來孜孜以求的信仰。今年初，集團(tuán)公司提出了大力倡導(dǎo)精益求精的"工匠精神",這對我們這一傳統(tǒng)制造業(yè)來說，無疑是點睛之筆。回顧自己工作中的點點滴滴，我把專注、堅持、敬業(yè)作為"工匠精神"的靈魂，不斷在實踐中探索，在探索中提升，受益匪淺。

專注必有收獲。鍥而不舍、金石可鏤，這背后無不凝聚著專注的力量。去年12月中旬，為預(yù)防混捏機變速箱事故再次發(fā)生，我提出了加固變速箱十字偏心軸的意見。因是美國的進(jìn)口設(shè)備，其結(jié)構(gòu)精密，多出的4個螺栓孔的定位和加工難度很大，外方技術(shù)人員認(rèn)為不可能實現(xiàn)，公司邀請的中信重工集團(tuán)的高級工程師也不能定出方案，而檢修進(jìn)度和生產(chǎn)任務(wù)的壓力容不得時間的拖延，我就暗下決心要搞清楚為什么不可以？于是我復(fù)印了一份圖紙帶到家中，在夜深人靜的時候獨自研究，并在電腦專業(yè)軟件上模擬定位加工數(shù)十次。為了確認(rèn)模擬效果，我夜間還帶著圖紙到加工廠對實物進(jìn)行測繪，從晚上9點到次日早上7點，經(jīng)過反復(fù)試驗確認(rèn)，終于制定出了4個不對稱螺栓孔定位和加工方案，并一舉改造成功。經(jīng)過半年多的實踐驗證和設(shè)備的負(fù)荷考驗，此次改造加固對設(shè)備不僅起到了重要保護(hù)作用，也使各項工藝技術(shù)指標(biāo)不斷優(yōu)化。今年1至5月份，成型車間生陽極瀝青單耗完成173公斤/噸，比預(yù)算降低9公斤/噸，增效39萬元。這件事情讓我更加堅信"世上無難事、只怕有心人"的道理，我們只要認(rèn)真鉆研，專業(yè)上追求精益求精，就能探索新辦法、解決新問題、增長新知識。

堅持就能勝利。繩鋸木斷，水滴石穿，只要鍥而不舍的堅持，就能取得最后的勝利。去年5月份，公司焙燒車間開始168小時焙燒短周期生產(chǎn)，在6月份第一個大循環(huán)結(jié)束后，就遇到了陽極批量裂紋的外觀質(zhì)量問題。短短幾周時間，炭素生產(chǎn)陷入極其被動局面：一是合格陽極庫存大幅縮減，影響到鋁業(yè)使用；二是過去10多年的陽極生產(chǎn)，從沒有遇到過這樣的問題，不知如何改進(jìn)；三是國內(nèi)沒有如此大規(guī)格陽極短周期焙燒的經(jīng)驗可以借鑒。面對困境，我如鯁在喉，寢食難安，是放棄還是堅持，進(jìn)退間曾猶豫不決。就在最困難之際，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)和鋁業(yè)公司給予了我們大力支持和鼓勵，公司領(lǐng)導(dǎo)班子統(tǒng)一思想，堅持大規(guī)格陽極168小時短周期焙燒生產(chǎn)的目標(biāo)不變，并制定攻關(guān)方向和具體措施。焙燒車間主任魏國陽帶領(lǐng)車間干部員工，在2個月的時間內(nèi)，加班加點，堅持創(chuàng)新理念，跟蹤方案落實，不斷摸索總結(jié)經(jīng)驗，適時調(diào)整工藝技術(shù)參數(shù)，至8月份，終于完成了創(chuàng)新攻堅，開創(chuàng)了單重1噸以上陽極短周期焙燒的國內(nèi)先河。168小時大規(guī)格陽極焙燒周期的意義，不僅在氣耗上達(dá)到了國內(nèi)一流，還大大提高了炭素產(chǎn)能。今年1至5月份，預(yù)焙陽極天然氣單耗完成比預(yù)算降低1.3立方/噸，預(yù)焙陽極產(chǎn)量比預(yù)算增加2825噸，兩項合計為公司增效240萬元。同時，預(yù)焙陽極成品率也達(dá)到了98.7%,達(dá)到歷史最好水平。"上下同心、其利斷金",困難面前，我們只要目標(biāo)明確，堅持到底，就能攻無不克戰(zhàn)無不勝。

也是在這種精神驅(qū)動下，2015年焙燒冶金焦填充料的試驗取得成功，目前冶金焦使用比例已經(jīng)達(dá)到了30%,相比煅后焦年可創(chuàng)效100余萬元，為公司降本增效再立新功。

敬業(yè)則專業(yè)。精耕細(xì)作，心無旁騖，播下敬業(yè)的種子，突破專業(yè)的藩籬。公司#1回轉(zhuǎn)窯內(nèi)，窯皮高溫和窯體震動裂紋常年存在，嚴(yán)重影響設(shè)備安全運行，近幾年多次請外部專家調(diào)整校驗，但一直未有根本改變。今年3月，我?guī)ь^組織技術(shù)攻關(guān)，提出了"要實現(xiàn)2個在線檢測、1個在線調(diào)整、達(dá)到2個目的"的攻關(guān)目標(biāo)，決心組建屬于自己的技術(shù)團(tuán)隊，培養(yǎng)自己的技術(shù)人才。為盡快取得突破，減少生產(chǎn)損失，我們集中了各部門優(yōu)勢資源，把有關(guān)技術(shù)人員集中在一起研究制定方案，從設(shè)計圖紙到歷史運行記錄剖析再到現(xiàn)狀分析，一環(huán)接一環(huán)、環(huán)環(huán)緊扣。生產(chǎn)科長翟紅衛(wèi)和專工崔華明帶病工作，每天到現(xiàn)場組織分析技術(shù)方案。檢修車間主任許炎鋒和責(zé)任工程師徐楓，為了保證數(shù)據(jù)真實可靠，收集數(shù)據(jù)上百組，校驗數(shù)據(jù)數(shù)十次，并對窯內(nèi)襯修復(fù)采用了新材料新工藝。正是有了這種敬業(yè)精神，才使得技術(shù)攻關(guān)目標(biāo)提前半月完成。目前#1回轉(zhuǎn)窯運行一月有余，窯內(nèi)長期高溫問題得到徹底解決，窯體震動基本消除，窯皮裂紋沒有發(fā)展，窯皮平均溫度較以往下降25攝氏度以上，窯體自重較以往減輕20噸左右，這些都為回轉(zhuǎn)窯的安全長周期運行提供了保障。

高企審計報告范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 非上市企業(yè) 會計報表附注 問題 建議

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》強調(diào)：報表附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分。會計報表附注拓展了企業(yè)財務(wù)信息的內(nèi)容，突破了報表揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性，增進(jìn)了會計信息的可理解性，提高了會計信息的可比性，體現(xiàn)了決策有用性的特征，使會計報表使用者能更充分了解其所關(guān)心的經(jīng)濟(jì)實體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來的發(fā)展，并作出正確的決策。目前報表使用人獲取會計報表附注的主要途徑是經(jīng)會計師事務(wù)所審計后的審計報告。

我集團(tuán)對外參控股40余家企業(yè)，涉及化工醫(yī)藥、機械裝備、建材輕紡、金融擔(dān)保等多個領(lǐng)域。從近年來獲取的被投資單位審計報告來看，大部分企業(yè)已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，只有少數(shù)幾家執(zhí)行企業(yè)會計制度。報告附注披露形式多樣，有的十分“精彩”，言簡意賅，重點突出，如系統(tǒng)內(nèi)的上市公司、上市公司的子公司等，報表附注格式漂亮，披露嚴(yán)謹(jǐn)、充分；有的則“洋相百出”、刪繁就簡、含糊不清，主要是一些中小企業(yè)審計報告附注。審計報告附注披露的參差不齊，折射出了會計師事務(wù)所審計報告質(zhì)量的高低。

一、非上市企業(yè)審計報告會計報表附注披露存在的問題

1、披露內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)

第一，部分會計報表附注與會計報表金額不一致，主要會計項目附注的數(shù)據(jù)縱向、橫向加減合計不一致。會計報表與會計報表附注數(shù)字相互勾稽、吻合，這可以說是對附注披露最基本的要求。出現(xiàn)這種錯誤，往往是審計、復(fù)核人員的粗心所致。

第二，會計報表附注中不同部分內(nèi)容相互矛盾。如某公司會計報表附注中“重要會計政策、會計估計的說明”中闡述長期股權(quán)投資的核算方法：一般持有被投資企業(yè)股權(quán)比例20%以上，應(yīng)采用權(quán)益法核算；50%以上時，應(yīng)當(dāng)采用成本法，并編制合并會計報表，而“財務(wù)報表項目注釋”中顯示其持有某企業(yè)的股權(quán)比例為38%，且沒有說明特殊原因，實際核算方法卻為成本法。持股比例要求選用權(quán)益法，但企業(yè)采用了成本法，既不能準(zhǔn)確反映長期股權(quán)投資的真實價值，又會對損益產(chǎn)生重大影響。又如某公司會計報表附注中“重要會計政策、會計估計的說明”中闡述壞賬準(zhǔn)備計提采用年末余額百分比法，但“財務(wù)報表項目注釋”―應(yīng)收款項卻顯示沒有提取壞賬準(zhǔn)備。“會計報表主要項目注釋”的披露與前面“主要會計政策與會計估計”表述內(nèi)容大相徑庭，容易導(dǎo)致財務(wù)報告使用者無所適從，極大地影響了審計報告的質(zhì)量。目前，一般是由會計師事務(wù)所代編企業(yè)附注，而會計師事務(wù)所編制附注都采用程式化的模板，未認(rèn)真地逐一進(jìn)行復(fù)核、修改。

第三，附注中現(xiàn)金流量表補充資料各項目填列不正確等。如某公司間接法編制的將凈利潤281.31萬元加上調(diào)節(jié)的明細(xì)項目和為510.54萬元，不等于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量-251.28萬元，經(jīng)仔細(xì)與具體項目核對，原來是將投資損失（減收益）一欄填錯了，投資收益380.9萬元應(yīng)列示-380.90萬元，卻填成380.90萬元。

第四，同一家會計師事務(wù)所不同報告期會計報表附注對同一內(nèi)容的表述不一致或邏輯不符。如某公司在上年附注中披露固定資產(chǎn)中無運輸設(shè)備，在本期報表附注中披露的固定資產(chǎn)期初數(shù)中卻包含運輸設(shè)備等，也無相關(guān)變化說明。

2、披露不完整

第一，部分企業(yè)（執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則）只列報了現(xiàn)金流量表主表，附注中未披露間接法編制的現(xiàn)金流量表補充資料。按企業(yè)會計準(zhǔn)則第31號―現(xiàn)金流量表規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。直接法和間接法編制的現(xiàn)金流量表互為補充，互相驗證，可以讓使用人對不付現(xiàn)的成本和不影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流一目了然。

第二，未披露重要的可選擇的會計政策和確定依據(jù)。如某企業(yè)應(yīng)收賬款計提了壞賬準(zhǔn)備，但是在會計政策中未說明壞賬準(zhǔn)備計提的方法和比例。又如某公司將持有的上市公司投資列作長期股權(quán)投資（成本法），但未披露判斷的依據(jù)，只是在附注段里拷貝了會計準(zhǔn)則里的相關(guān)規(guī)定。持有的金融資產(chǎn)是列入可供出售金融資產(chǎn)，還是交易性金融資產(chǎn)？長期股權(quán)投資？不同的判斷將導(dǎo)致不同的會計計量，對在報表中確認(rèn)的項目金額具有重要影響。如不披露會計政策及其確定依據(jù)，使用者不理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，降低了財務(wù)報表的可理解性。

第三，未披露前期會計差錯導(dǎo)致的報表期初數(shù)和上年同期數(shù)的調(diào)整及原因，報表使用人不清楚個中變化的原因，無法和上年數(shù)進(jìn)行銜接，產(chǎn)生判斷的混沌。如：某公司調(diào)整了資產(chǎn)負(fù)債表中長期股權(quán)投資、應(yīng)交稅費、投資收益等十個項目的期初數(shù)，但是在報表附注中未披露調(diào)整的各項目金額、調(diào)整的原因和性質(zhì)。

第四，重要項目出現(xiàn)遺漏。如某公司未披露所有者權(quán)益相關(guān)明細(xì)科目，盡管本期未發(fā)生變化，但期初余額很大。財務(wù)報告是提供給非特定的財務(wù)報告使用者的，作為財務(wù)報告使用者沒有義務(wù)逐年閱讀企業(yè)的財務(wù)報告，所以對一些前期結(jié)余數(shù)量較大的余額有必要在年報附注中清晰表述相關(guān)數(shù)據(jù)的來龍去脈。

3、披露不充分

第一，重要的會計項目披露不充分。資產(chǎn)負(fù)債表如固定資產(chǎn)項目，未詳細(xì)披露在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)類別、金額；未披露不同使用狀況的固定資產(chǎn)信息，像期末已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)原值、閑置固定資產(chǎn)、受到限制的固定資產(chǎn)等。又如在建工程項目往往金額較大，但多數(shù)企業(yè)只是列示項目名稱，本期增加、期末金額，未單獨列示利息資本化的金額，也未詳細(xì)披露項目何時開始，總投資多少，其中土建、設(shè)備各多少。

第二，利潤表的主要項目披露往往過于簡單，無明細(xì)項目。如“三項費用”的披露只是重復(fù)了利潤表中費用的名稱和本期、上期數(shù)，這樣披露無任何意義。大部分公司的銷售費用和管理費用未披露職工薪酬、業(yè)務(wù)招待費、研究開發(fā)費、安全經(jīng)費等重要明細(xì)，財務(wù)費用未按利息收入、利息支出、匯兌損益、手續(xù)費明細(xì)項目列示。

第三，研發(fā)支出未充分、完整披露。研發(fā)支出是個“中間科目”，按研究和開發(fā)階段分別確認(rèn)為當(dāng)期損益和資本化為無形資產(chǎn)。大多數(shù)企業(yè)在無形資產(chǎn)里會披露資本化的研發(fā)費用和尚未轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出金額，但都沒有在管理費用項目披露研發(fā)費用的金額，這樣報表使用人無從獲知完整的研發(fā)支出總投入。如某公司承擔(dān)國家科研項目，但是附注中對此項目的總投資、項目累計支出、項目補貼、項目進(jìn)展并未進(jìn)行說明。為了應(yīng)對當(dāng)前金融危機，企業(yè)加大了自主研發(fā)的投入，研究開發(fā)（R&D）活動作為技術(shù)創(chuàng)新的源泉，成為了企業(yè)保持核心競爭力、取得生存和發(fā)展的關(guān)鍵。對于報表使用人來說了解企業(yè)研發(fā)的投入水平及實力，可以預(yù)測企業(yè)未來的盈利能力和發(fā)展?jié)摿Α?/p>

第四，關(guān)聯(lián)交易披露“點到為止”。對關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)“刪繁就簡”，有意回避；有的企業(yè)“點到為止”，模糊不清。如某公司雖披露與關(guān)聯(lián)方的交易（購鋼材、支付擔(dān)保費、提供設(shè)計等），但是對關(guān)聯(lián)交易定價政策卻未披露，該公司年末有大額預(yù)付關(guān)聯(lián)方貨款，對于未結(jié)算項目的金額卻未披露。不公允的經(jīng)常性關(guān)聯(lián)交易往往披著合法的“外衣”，直接影響企業(yè)當(dāng)期損益，甚至?xí)终夹」蓶|利益。

第五，或有事項揭示不明確。對或有事項特別是預(yù)計負(fù)債方面揭示不明確或回避揭示，隱藏了可能存在的財務(wù)風(fēng)險。如一些公司未披露為外單位擔(dān)保的事項，或有所隱瞞，部分披露擔(dān)保事宜。又如：披露未決訴訟的企業(yè)不多，有些只披露了原因，但沒有披露產(chǎn)生的財務(wù)影響和補償?shù)目赡苄浴?/p>

二、完善會計報表附注的建議

審計報告所附的已審會計報表如果沒有會計報表附注的重要補充，將直接影響會計報表使用者對報表的理解。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面完善非上市企業(yè)的附注披露。

1、需要進(jìn)一步完善附注信息披露制度體系

可將原先散見于各具體會計準(zhǔn)則的附注披露要求進(jìn)一步歸總、規(guī)范，對其格式、內(nèi)容作一些比較詳盡的可操作性的規(guī)定。中小企業(yè)量廣面大，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則尚未正式，附注披露形式五花八門，缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，須盡快制定、完善相應(yīng)的差異化信息披露制度體系。

2、須著力提高會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量

如前所述，審計報告會計報表附注披露存在著邏輯性低級錯誤、重要事項披露不完整、不充分等問題，暴露出會計師事務(wù)所審計報告質(zhì)量問題。會計報表附注審計是會計報表審計的重要組成部分，直接影響審計人員發(fā)表意見和審計結(jié)論，從而影響審計報告質(zhì)量。審計報告的質(zhì)量是會計師事務(wù)所的競爭力和生存之本。會計師事務(wù)所應(yīng)重視附注信息的披露，恪守職業(yè)道德，運用職業(yè)判斷，嚴(yán)把審計復(fù)核關(guān)，杜絕低級錯誤的發(fā)生，提供報表使用人重要、有用的會計信息，維護(hù)事務(wù)所的專業(yè)、客觀、公正的“經(jīng)濟(jì)警察”形象。財政部門、注協(xié)等監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)加大對會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檢查和監(jiān)管力度，只有通過監(jiān)管促進(jìn)發(fā)展，不斷提升會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平，提高會計信息披露質(zhì)量。

3、提高會計人員編制附注的意識和職業(yè)素養(yǎng)

由于我國會計報表附注起步較晚，財務(wù)人員對會計報表附注重視不足，普遍認(rèn)為會計報表附注披露增加了工作量，往往交由會計師事務(wù)所代為編制。而且對表外信息的提供也存在諸多疑慮，擔(dān)心披露過多有可能泄露企業(yè)的商業(yè)秘密。殊不知，會計法、相關(guān)會計制度規(guī)定會計報表附注應(yīng)該由被審計單位自行編制，是會計人員應(yīng)負(fù)有的責(zé)任。財政部門作為會計工作的主管部門應(yīng)加大宣傳和培訓(xùn)的力度，強化財會人員編制會計報表附注的意識，并逐步提高會計人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)判斷能力，使其能正確處理信息披露的充分性與恰當(dāng)性的關(guān)系，重點突出、詳略得當(dāng)。

4、強化信息披露的監(jiān)督體系

從會計信息的提供者來說，作為理性的“內(nèi)部人”，有隱藏對自己不利信息的需要。中小企業(yè)的信息存在“不對稱性”，“外部人”容易被誤導(dǎo)，做出錯誤的決策。因此，需要強化有力的監(jiān)管體系，促進(jìn)信息披露質(zhì)量的提高。要加大財政、審計、稅務(wù)等政府部門對會計信息披露的監(jiān)控管理，充分發(fā)揮各自的職能，使會計信息失真現(xiàn)象得到有效控制。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王尤責(zé)、李穎：基于會計報表及附注分析的審計報告質(zhì)量鑒別[J].財會通訊，2010（2）.

[2] 王國海：對會計報表附注信息披露制度的探討[J].會計研究，2004（10）.

高企審計報告范文第4篇

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè) 財務(wù)報告 審計 思考

財務(wù)報告審計是指企業(yè)聘請相關(guān)人員對其財務(wù)報告所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況的合法性、公允性以及會計處理方法的一貫性進(jìn)行審計驗證，做出客觀公正的審計意見，以便使用者進(jìn)行正確的決策，監(jiān)督和控制，現(xiàn)實中，主要有如下意義：

一、財務(wù)報告審計相關(guān)概念

1. 財務(wù)報告的定義

財務(wù)報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

2.財務(wù)報告構(gòu)成

財務(wù)報告審計建立在真實、合法、完善的財務(wù)報告基礎(chǔ)上，因此，要想做好財務(wù)報告審計，必需了解財務(wù)報告的構(gòu)成，財務(wù)報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料，財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

3.財務(wù)報告審計的構(gòu)成

財務(wù)報告審計包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表和報表附注的審計。

二、財務(wù)報告審計的具體過程及方法

1.財務(wù)報告審計的目標(biāo)與范圍。①財務(wù)審計的目標(biāo)。審計目標(biāo)是審計行為的出發(fā)點，是審計活動要達(dá)到的境地，主要取決于審計授權(quán)人或委托人，主要是對被審計單位財務(wù)報告的以下方面發(fā)表審計意見：A.真實性，所有重大方面是否公允地反映了被審單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財務(wù)狀況變動情況，相關(guān)會計信息與實際財務(wù)收支狀況和業(yè)務(wù)經(jīng)營活動成果符合程度；B.合法性，是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位的財務(wù)收支是否符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件要求；C.效益型，是指被審計單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的效率和效果，具體是指經(jīng)濟(jì)活動是否做到了節(jié)約，效率和效果是否達(dá)到了預(yù)期目的。②財務(wù)報告的審計范圍。 A．法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行財務(wù)報告審計的企業(yè)單位，如：各類證券公司、股份有限公司等；B．審計業(yè)務(wù)約定書約定的被審計單位會計報告期內(nèi)與財務(wù)報告有關(guān)的事項，以及影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，如：產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義務(wù)、承諾、虧損合同、未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、環(huán)境污染整治等常見或有事項；C．被審單位會計報告期內(nèi)的會計憑證、賬簿、財務(wù)報告及其他有關(guān)資料。

2.審計計劃。審計主體決定審計計劃，每一類審計都包括準(zhǔn)備、實施和終結(jié)三個必經(jīng)階段，在財務(wù)報告審計中，對被審計單位的審計事項、內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行調(diào)查、研究和評價的基礎(chǔ)上，制定出審計計劃，確定審計程序和方法，作為實施財務(wù)報告審計工作的依據(jù)，以保證及時、有效地進(jìn)行審計工作。

3.審計實施。涉及被審計單位和注冊會計師，正確處理好兩者關(guān)系，是實施審計的重要保證。①被審計單位在財務(wù)報告審計過程中的主要責(zé)任。A.及時提供注冊會計師所要求的全部資料，并保證會計資料的真實、合法、完整。B.為注冊會計師提供必要的條件及合作，隨時介紹有關(guān)情況，及時解釋注冊會計師提出的問題。C.按照約定條件向會計師事務(wù)所及時足額支付審計費用。②對注冊會計師實施審計中的要求。A.按照審計計劃，實施審計程序，嚴(yán)格遵循獨立、客觀、公正的審計原則。B.一般采用抽樣審計的方法，必要時采用檢查、監(jiān)盤、函證、分析復(fù)核等方法，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。C.對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密，對發(fā)現(xiàn)的被審單位會計賬目和財務(wù)報告中數(shù)據(jù)、內(nèi)容或處理方法方面的錯誤，提出改正意見和調(diào)整說明。D.對審計工作認(rèn)真進(jìn)行記錄，認(rèn)真研究并整理所取得的審計證據(jù)，形成審計工作底稿及時出具審計報告。

三、財務(wù)報告審計內(nèi)部控制測評

內(nèi)部控制是由各基本要素組成的，這些要素及其構(gòu)成方式，決定著內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)控等五個方面，主要由如下兩個部分組成：

1.內(nèi)部控制主要環(huán)節(jié)

主要包括：崗位責(zé)任控制；編制程序的控制；會計稽核控制；報送時間控制和公司治理層面的控制。其中編制程序的控制由結(jié)賬控制、對賬控制、試算平衡控制組成，會計稽核控制由報表內(nèi)容控制、編制方法控制和審核控制組成。

2.內(nèi)部控制測評

充分運用各種審計方法，通過審閱公司的帳、表或進(jìn)行實地監(jiān)察，驗證企業(yè)所設(shè)計的報表編制程序的健全性及有效性，并檢查各崗位、各環(huán)節(jié)的合理性和合法性，分工是否明確，相互間的制約、協(xié)調(diào)機制是否合理，相關(guān)責(zé)任制是否得到有效落實和執(zhí)行等。

檢查編制財務(wù)報表的準(zhǔn)備工作是否符合法律規(guī)定，是否充分、有效，會計期間、資產(chǎn)負(fù)債表日和所采用的會計政策前后是否一致，是否按規(guī)定程序，認(rèn)真進(jìn)行結(jié)賬和對賬，不明原因是否按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，是否進(jìn)行試算平衡等。

四、財務(wù)報告審計的意義

1.有利于財務(wù)報告使用者做出正確的決策

股東（投資者）主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險和投資報酬，企業(yè)出具的財務(wù)報告審計，能提供有關(guān)企業(yè)盈利能力、資本結(jié)構(gòu)和利潤分配政策等方面的信息。

2.有利于保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益

債權(quán)人主要關(guān)注的是其所提供給企業(yè)的資金是否安全，自己的債權(quán)是否能夠如數(shù)收回。企業(yè)編制的財務(wù)報告能著重為他們提供有關(guān)企業(yè)償債能力的信息。政府相關(guān)機構(gòu)最關(guān)注的是國家資源的分配和運用情況，需要了解與經(jīng)濟(jì)政策的制定、國民收入的統(tǒng)計等有關(guān)方面的信息。為此，財務(wù)報告審計提供有關(guān)企業(yè)的資源及其運用、分配方面的情況，為國家的宏觀決策提供必要的信息。

3.有利于促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)管理人員最關(guān)注的是企業(yè)財務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金的流動情況。財務(wù)報告審計能提供某一特定期間經(jīng)營業(yè)績與現(xiàn)金流量方面的信息，并為以后進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策、改善生產(chǎn)經(jīng)營管理提供參考資料。

參考文獻(xiàn)：

高企審計報告范文第5篇

關(guān)鍵詞：小規(guī)模企業(yè)；內(nèi)控制度；審計；影響

我國《獨立審計具體準(zhǔn)則第七號———審計報告》規(guī)定了四種審計意見類型。注冊會計師出具審計報告必須實施必要的審計程序，在充分的審計證據(jù)支持下發(fā)表審計意見，審計意見的對象是被審計單位的會計報表。而根據(jù)《中華人民共和國會計法》的要求，企業(yè)提供的會計資料要做到真實、完整，所謂真實就是會計報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容真實，會計處理符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)的會計制度規(guī)定；完整就是企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須納入會計報表體系，而完整的前提條件是企業(yè)必須有健全的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。由此可見，企業(yè)內(nèi)控制度建立及執(zhí)行情況對注冊會計師正確發(fā)表審計意見具有舉足輕重的作用。尤其在小規(guī)模企業(yè)普遍存在內(nèi)控制度不健全，有的根本沒有內(nèi)控制度的情況下，更要重視內(nèi)控制度對審計意見的影響，以規(guī)避審計風(fēng)險。不少注冊會計師在審計實務(wù)中采用回避方式，不對內(nèi)控制度作深入地研究與評價，只是做一些形式上的工作底稿，以應(yīng)付復(fù)核和檢查，在對企業(yè)內(nèi)控制度根本沒有實質(zhì)測試的前提下發(fā)表審計意見，意見類型主要是無保留意見及保留意見，很少有否定意見和無法表示意見。本文就此提出一些看法。

一、建立健全內(nèi)控制度并得到良好執(zhí)行是提供真實完整的會計報表的前提條件

一般認(rèn)為構(gòu)成財務(wù)報告公允、準(zhǔn)確呈報的三道重要防線分別為：公司內(nèi)部控制制度、公司治理結(jié)構(gòu)和獨立審計師的審計。其中內(nèi)部控制是一組程序，受到公司董事會、管理層以及其他人員的影響，合理保證了經(jīng)營活動的效率效果、財務(wù)報告的可靠性和合規(guī)性目標(biāo)的實現(xiàn)。有效的內(nèi)控制度能防止舞弊形為的發(fā)生，保證資產(chǎn)安全和完整。內(nèi)控制度是企業(yè)董事會和經(jīng)理階層為確保企業(yè)財產(chǎn)安全和完整、提高會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部管理的事，因此，法律往往不作具體的規(guī)定，而只是原則性的規(guī)定企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，建立內(nèi)部控制制度并保障其順利運行是管理當(dāng)局的責(zé)任，對于具體的控制方式和程序只制定相應(yīng)的規(guī)范。內(nèi)控制度的目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，根本作用在于衡量和糾正下屬人員的活動，以保證事態(tài)的發(fā)展符合計劃的要求，它要求按照目標(biāo)和計劃對工作人員的業(yè)績進(jìn)行評價，找出消極偏差，采取措施得以改進(jìn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，防止資產(chǎn)的損失，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實現(xiàn)。

有效的內(nèi)控制度可以規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，堵塞漏洞，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤和舞弊行為，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

雖然《中華人民共和國會計法》有明確要求：各單位應(yīng)建立內(nèi)部會計監(jiān)督制度。企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)為追求利益最大化，從這點上看，健全內(nèi)控制度必然是企業(yè)的內(nèi)在要求。但不同的企業(yè)的價值取向或?qū)崿F(xiàn)方式存在較大差異，國有企業(yè)及其他大中型企業(yè)管理當(dāng)局對企業(yè)價值實現(xiàn)方式的理解不局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長，較多地考慮國家法律、法規(guī)及企業(yè)未來的發(fā)展，所以，對企業(yè)內(nèi)控制度的建立健全相對重視。而小規(guī)模企業(yè)的管理當(dāng)局對企業(yè)價值的實現(xiàn)方式的理解更多地局限于經(jīng)濟(jì)效益的增長，甚至個人財富的擴(kuò)大，偏重于納稅影響，有的甚至認(rèn)為會計報表的編制僅為納稅而異，從而對內(nèi)控制度的建立缺少內(nèi)在動力，有的甚至沒有基本的內(nèi)控制度，把一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不納入會計報表體系。因此，在沒有內(nèi)控制度這個前提條件下提供的會計報表完整性是得不到保證的。

二、注冊會計師在小規(guī)模企業(yè)審計中遇到的企業(yè)內(nèi)控制度的主要問題

1.內(nèi)部控制環(huán)境弱化，控制體系不完善，使注冊會計師對被審計單位內(nèi)控制度的信任度大打折扣

目前我國很大一部分小規(guī)模企業(yè)不重視內(nèi)控制度的建立，習(xí)慣于行政指揮、家長制管理的現(xiàn)象還普遍存在。企業(yè)普遍存在沒有成文的內(nèi)控制度，即使有制度也是為了應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，具體的內(nèi)部控制更無從談起。相關(guān)的內(nèi)控關(guān)鍵點失控，不履行相應(yīng)的書面手續(xù)，注冊會計師收集內(nèi)部控制的證據(jù)猶如大海撈針、費時費力，難以保證審計效率和執(zhí)業(yè)質(zhì)量基本目標(biāo)的實現(xiàn)，還有很多小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度尚未建立，更談不上內(nèi)控制度的履行。具體表現(xiàn)形式如：一是貨幣資金收付沒有履行相關(guān)手續(xù)，無專職出納管理現(xiàn)金，以致出現(xiàn)賬面現(xiàn)金結(jié)存不符實際，同時有的企業(yè)銀行賬和企業(yè)賬長期不符；二是材料收發(fā)沒有相關(guān)手續(xù)，帶來成本核算不實；三是銷售結(jié)算環(huán)節(jié)失控，形成賬外收入等等。

2.會計系統(tǒng)設(shè)計未考慮內(nèi)控制度，會計憑證依賴的原始憑證履行形式上的手續(xù)，使注冊會計師難以把握內(nèi)部控制的實質(zhì)

近年來，財政部對會計要素的確認(rèn)和計量，對財務(wù)會計報告的信息提供和披露都制定出具體的準(zhǔn)則和制度，對內(nèi)控制度的建立已出臺相應(yīng)的規(guī)范，但對不建立內(nèi)控制度的企業(yè)缺少相應(yīng)的制約措施和處罰力度。具體到每一單位的會計系統(tǒng)設(shè)計形成了五花八門的局面，使注冊會計師對內(nèi)控制度的評價難以形成一般性認(rèn)識。

由于會計系統(tǒng)的設(shè)計承襲了計劃經(jīng)濟(jì)時代的陋習(xí)，會計憑證依賴的原始憑證過于簡化，因此注冊會計師從會計資料中往往找不出內(nèi)控制度運行的有效證據(jù)，在財務(wù)會計報表中，只重視會計報表的提供，忽視財務(wù)情況分析和會計報表附注編制，只研究如何滿足有關(guān)行政管理部門的需要，少研究利用財務(wù)會計信息加強內(nèi)部管理。

3.小規(guī)模企業(yè)普遍缺乏成文的內(nèi)控制度，對同一被審計單位，不同注冊會計師所作的評價有時大相徑庭

不同的經(jīng)濟(jì)單位應(yīng)具有不同的內(nèi)部控制模式。大中型企業(yè)人員分工較為細(xì)致，內(nèi)部控制程序也嚴(yán)密，而小規(guī)模企業(yè)為了有效利用人力資源，內(nèi)控制度顯得粗略一些?！丢毩徲嫓?zhǔn)則第九號———內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)的內(nèi)部控制情況，注冊會計師對不同的經(jīng)濟(jì)單位，如果企業(yè)沒有建成內(nèi)控制度，就缺乏評價的具體標(biāo)準(zhǔn)和尺度，就不能進(jìn)行量化處理，僅憑抽象的專業(yè)性判斷難以使人信服，一旦判斷失誤，將導(dǎo)致審計報告失真。

三、相關(guān)法律、法規(guī)對企業(yè)內(nèi)控制度的建立及審計的要求

首先，《會計法》第27條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”，《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部牽制制度，這是對單位建立內(nèi)控制度提出的原則性要求。財政部于2001年6月至今相繼出臺了內(nèi)部會計控制基本規(guī)范和具體規(guī)范，這些規(guī)范的出臺，為企業(yè)提出了內(nèi)部會計控制的一般標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)具備了建立適合本單位特點的內(nèi)部會計控制制度的條件。

另外，《內(nèi)部控制和審計風(fēng)險準(zhǔn)則》《審計重要性準(zhǔn)則》《錯誤與舞弊準(zhǔn)則》《管理建議書準(zhǔn)則》《小規(guī)模企業(yè)審計特殊考慮實務(wù)公告》等都對內(nèi)部控制的測試、評價和報告做出了規(guī)定。在財政部《內(nèi)部會計控制規(guī)范》不久，中國注冊會計師協(xié)會也了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對注冊會計師簽定內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)約定書、制定審核計劃、履行審核程序、出具審核報告等做出了詳細(xì)規(guī)定，為注冊會計師開展內(nèi)部控制評審提供了依據(jù)和準(zhǔn)則。

因此，企業(yè)內(nèi)控制度特別是內(nèi)部會計控制的建立，測試評價制度體系已基本形成，要得到良好的貫徹執(zhí)行，并實現(xiàn)注冊會計師審計的操作性，關(guān)鍵在于企業(yè)管理當(dāng)局的自我意識以及相關(guān)行政部門的監(jiān)管。同時，注冊會計師在審計實務(wù)中要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的審計程序，切忌走形式，只有對企業(yè)內(nèi)控制度的建立、健全情況有正確的評價，才能為發(fā)表正確審計意見打下基礎(chǔ)。

四、小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度評價結(jié)果對審計報告意見類型具有決定性影響

小規(guī)模企業(yè)固有風(fēng)險和控制風(fēng)險通常很高，因其業(yè)務(wù)比較簡單，審計收費低，注冊會計師實施審計的外勤時間往往較短，實施審計的程序可適當(dāng)簡化，對賬面情況的審計難度不大。如果注冊會計師沒有把握對企業(yè)內(nèi)控制度的正確評價，將導(dǎo)致審計意見錯誤，使審計報告失真，帶來致命的審計風(fēng)險。

《獨立審計準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定了四種審計意見類型。注冊會計師必須對被審計單位的內(nèi)控制度進(jìn)行測試和評價的基礎(chǔ)上，確認(rèn)企業(yè)的內(nèi)控制度有效性后，才具備會計報表反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容達(dá)到完整性這一些要求。會計資料具備了完整性，所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容都納入了會計報表體系，注冊會計師才能按照《獨立審計準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表相應(yīng)的審計意見。實務(wù)中，注冊會計師對小規(guī)模企業(yè)內(nèi)控制度的評價多流于形式，在沒有作深入細(xì)致的測試的情況下，簡單信賴，僅根據(jù)賬面審計的情況發(fā)表無保留意見和保留意見，很少出具否定意見和無法表示意見的審計報告。

但小規(guī)模企業(yè)大多沒有建立內(nèi)控制度，因此，注冊會計師往往通過實質(zhì)性測試來實現(xiàn)對其評價，所以帶有很多的主觀判斷。因此，注冊會計師必須從企業(yè)內(nèi)控制度的關(guān)鍵控制點著手，如貨幣資金的收付，存貨進(jìn)銷存流程的相關(guān)手續(xù)等，通過測試評價，一旦認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制失控，企業(yè)往往會存在賬外資產(chǎn)，收入不入賬，賬實不符等問題，直接帶來對會計報表完整性的沖擊。在這種情況下，注冊會計師很難通過追加審計程序來達(dá)到審計目的。由于企業(yè)內(nèi)控制度失控，注冊會計師無從全面了解審計范圍，就無法確定審計范圍限制帶來的影響程度，故一般不應(yīng)出具無保留意見和保留意見的審計報告，更多地應(yīng)發(fā)表否定意見和無法表示意見的審計報告。如對企業(yè)存貨的核實，按照審計準(zhǔn)則要求注冊會計師必須實施監(jiān)盤程序。如存貨不能核實，應(yīng)視其對會計報表的影響程度發(fā)表相應(yīng)的審計意見。當(dāng)企業(yè)賬面存貨金額很小，對會計報表的影響在重要性標(biāo)準(zhǔn)以下，一般可不予披露，但這是建立在對內(nèi)控制度確信有效的前提下。如企業(yè)內(nèi)控制度失效，大量賬外存貨已轉(zhuǎn)移的情況下，注冊會計師在失控的內(nèi)控制度前提下很難做出存貨對會計報表的影響，發(fā)表保留意見和無保留意見都會帶來很大的審計風(fēng)險。