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跟蹤審計(jì)方法范文第1篇

關(guān)鍵詞:大型基建項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);現(xiàn)代化技術(shù)設(shè)備

中圖分類號:F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2010)07-0068-02

一、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目為雙向六車道高速公路,是市重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目,工程主線全長94公里,投資概算31億元,計(jì)劃建設(shè)工期36個(gè)月。本著全面審計(jì)、突出重點(diǎn)的原則,針對高速公路項(xiàng)目建設(shè)周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點(diǎn),審計(jì)人員編制了切實(shí)可行的審計(jì)方案,并將方案進(jìn)一步細(xì)化為跟蹤審計(jì)實(shí)施細(xì)則,自該項(xiàng)目招投標(biāo)工作結(jié)束后,隨即開始對項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。

二、具體做法及成效

1.采用GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)采集數(shù)據(jù),運(yùn)用AO軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,擠出土石方計(jì)量中的水分

由于高速公路建設(shè)具有點(diǎn)多、線長、面廣的特點(diǎn),路基工程測量的內(nèi)外業(yè)工作量大,特別是測量成果數(shù)據(jù)的內(nèi)業(yè)處理較為煩瑣。鑒于上述情況,審計(jì)過程中采用了GPS衛(wèi)星定位系統(tǒng)結(jié)合常規(guī)測量方法進(jìn)行工程測量、現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO)進(jìn)行數(shù)據(jù)采集處理的方法進(jìn)行審計(jì),以便克服內(nèi)外業(yè)工作量大、審計(jì)人員數(shù)量不足以及審計(jì)時(shí)間緊張等困難,提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

具體做法:施工單位完成了路基原始地面清表、填前壓實(shí)等工序,并提報(bào)了測量數(shù)據(jù)成果。在路基填方之前,審計(jì)人員利用GPS按施工單位提報(bào)資料進(jìn)行路基逐樁斷面測量,然后將存儲在GPS手簿中的測量數(shù)據(jù)導(dǎo)出在筆記本計(jì)算機(jī)中,完成業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集,并將主要成果打印、雙方簽認(rèn)。

審計(jì)人員利用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO)對施工單位提報(bào)的《某段路基填前壓實(shí)高程報(bào)驗(yàn)表》(EXECL格式數(shù)據(jù))和審計(jì)人員通過GPS手簿現(xiàn)場測量取得的《路基填前壓實(shí)高程實(shí)測數(shù)據(jù)表》(文本格式)進(jìn)行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集,通過編寫SQL語句,將兩表樁號關(guān)聯(lián)合成一個(gè)計(jì)算表,同時(shí)計(jì)算出實(shí)測數(shù)據(jù)與報(bào)驗(yàn)數(shù)據(jù)的偏差,最終生成現(xiàn)場審計(jì)工作底稿。

通過AO進(jìn)行數(shù)據(jù)分析,發(fā)現(xiàn)兩個(gè)合同段共計(jì)11.1公里報(bào)審路基測量數(shù)據(jù)存在不真實(shí)的問題,虛增填方量共計(jì)8.3萬m3,折合工程造價(jià)約計(jì)149萬元。通過對于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、分析、編制底稿,最終拿出的審計(jì)證據(jù),提高了審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性、科學(xué)性,增強(qiáng)了審計(jì)證據(jù)的說服力。

2.采用GIS采集器對土方運(yùn)輸路線進(jìn)行軌跡采集,計(jì)算機(jī)軟件處理,直觀準(zhǔn)確的審定土石方運(yùn)距

該項(xiàng)目施工過程中,大量路基取土場發(fā)生了變更,共計(jì)158個(gè)取土場需要重新核實(shí)土方運(yùn)距。盡管建設(shè)、監(jiān)理單位對土方運(yùn)距進(jìn)行了多次測量,但由于都是采用“汽車?yán)锍瘫砝塾?jì)法”進(jìn)行測量,測量成果的差異性大、準(zhǔn)確性差。為驗(yàn)證土場運(yùn)距的真實(shí)性以及運(yùn)輸路線的經(jīng)濟(jì)合理性,經(jīng)多方案比較,審計(jì)人員最終決定采用GIS采集器與計(jì)算機(jī)審計(jì)相結(jié)合的方式,對取土場超運(yùn)距進(jìn)行審計(jì)。所謂GIS系統(tǒng),即地理信息系統(tǒng),是“用于采集、存儲、管理、處理、檢索、分析和表達(dá)地理空間數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng),是分析和處理海量地理數(shù)據(jù)的通用技術(shù)”。

審計(jì)人員乘車手持GIS數(shù)據(jù)采集器沿土方運(yùn)輸線路進(jìn)行數(shù)據(jù)采集,采集器上可以顯示即時(shí)航跡路線的累計(jì)里程,同時(shí)將航跡保存在GIS采集器中。測量完成后,將GIS采集器上的測量數(shù)據(jù)全部下載到審計(jì)人員隨身攜帶的筆記本電腦中,利用專用軟件進(jìn)一步分析利用。如下示意圖:左欄為自動(dòng)生成的取土場名稱、路線距離等信息可以現(xiàn)場打印,由相關(guān)各方當(dāng)場簽字認(rèn)可,作為審計(jì)取證。右欄中黃色的虛線為顯示在地圖中的運(yùn)輸路線軌跡。

實(shí)際應(yīng)用效果:一是土場運(yùn)距測量精確度相比汽車?yán)锍瘫泶蟠筇岣?在開闊的野外,GIS采集器的準(zhǔn)確度可達(dá)到10米多。提高了審計(jì)效率和質(zhì)量,確保了審計(jì)的客觀公正性。二是通過導(dǎo)出的軌跡地圖可直觀分析取土運(yùn)距路徑的經(jīng)濟(jì)合理性。由于所測取土場運(yùn)距均在荒郊野外,審計(jì)人員跟隨施工單位引領(lǐng)的路線時(shí),方位感不是很強(qiáng),可以通過計(jì)算機(jī)軟件對運(yùn)輸路線進(jìn)行直觀分析,判斷運(yùn)輸路線是否經(jīng)濟(jì)合理、是否存在舍近求遠(yuǎn)、多走繞路的現(xiàn)象或在運(yùn)距測量時(shí)人為做手腳。僅此一項(xiàng)共計(jì)審減工程價(jià)款183萬元,取得了預(yù)期效果。

3.巧用CAD輔助制圖軟件計(jì)算功能查找工程量計(jì)算軟件漏洞,核實(shí)工程結(jié)算

由于高速公路路基土石方計(jì)量設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)龐大,工作量繁重,預(yù)算員一般采用工程計(jì)量軟件進(jìn)行計(jì)算,計(jì)量軟件的準(zhǔn)確與否直接影響工程結(jié)算的準(zhǔn)確性。審計(jì)人員在查閱路基施工圖時(shí),發(fā)現(xiàn)各合同段路基的結(jié)構(gòu)形式不盡相同,而采用該計(jì)量軟件進(jìn)行計(jì)算時(shí)輸入的參數(shù)單一,對于不同結(jié)構(gòu)形式的路基斷面計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確性值得懷疑。審計(jì)人員決定采用CAD輔助制圖軟件的計(jì)算功能結(jié)合計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法,對該計(jì)量軟件得出的計(jì)算成果進(jìn)行比對、復(fù)核,從而驗(yàn)證該軟件的準(zhǔn)確性和普遍適用性。

具體做法是:隨機(jī)抽查某路基斷面,根據(jù)主要設(shè)計(jì)參數(shù)、原始地面參數(shù)利用CAD軟件輔助制圖功能制作路基斷面圖,利用CAD軟件計(jì)算功能計(jì)算路基斷面積,并將逐樁斷面的面積導(dǎo)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換及路基土方工程量計(jì)算,將審計(jì)的計(jì)算成果與施工單位的軟件計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較。

經(jīng)比對結(jié)果發(fā)現(xiàn):某合同段施工單位提報(bào)的軟件計(jì)算土方量普遍大于審計(jì)人員的采用CAD軟件計(jì)算結(jié)果。經(jīng)對其計(jì)算過程詳細(xì)審查發(fā)現(xiàn),雖然所有輸入的參數(shù)數(shù)據(jù)均正確,但由于該合同段的路基斷面屬于附帶護(hù)坡道填方的非標(biāo)準(zhǔn)斷面,計(jì)量軟件統(tǒng)一將路基護(hù)坡道的填方量默認(rèn)為路基填方工程量,造成路基護(hù)坡道填方計(jì)入路基土方中,不符合該項(xiàng)目約定的計(jì)量規(guī)則。由此,審計(jì)人員判定:對于變坡度的特殊路基斷面,該軟件計(jì)算結(jié)果偏高,不具備普遍適用性。審計(jì)人員按照計(jì)量規(guī)則,利用CAD軟件計(jì)算功能,對此合同路基土方工程量重新進(jìn)行計(jì)算,僅此一項(xiàng)該合同段就審減路基土方14 000m3,折合工程造價(jià)28萬元。

4.工程支付財(cái)務(wù)審計(jì)中熟練運(yùn)用AO系統(tǒng)輔助審計(jì),提高工作效率。

審計(jì)人員在該高速公路跟蹤審計(jì)中,不僅對建設(shè)單位的財(cái)務(wù)支付情況進(jìn)行了審計(jì),還對公路全線九個(gè)合同段的總承包單位財(cái)務(wù)進(jìn)行了延伸審計(jì),分別對其財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集。采集到的數(shù)據(jù)涉及用友U8.2、用友U8.52、用友NC、小蜜蜂軟件工業(yè)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)版V4.20.1610等多個(gè)軟件版本,所使用的服務(wù)器有ACCESS、SQLSEVER等不同數(shù)據(jù)庫、采用單機(jī)或聯(lián)網(wǎng)核算模式。審計(jì)中,審計(jì)人員和被審計(jì)單位通過《審計(jì)現(xiàn)場取數(shù)記錄單》的方式記錄了審計(jì)取數(shù)情況,明確了責(zé)任。對于采集到的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),審計(jì)人員利用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(AO)對工程款的支付情況進(jìn)行分析,從而發(fā)現(xiàn)款項(xiàng)流動(dòng)趨勢、流出方式是否異常。

跟蹤審計(jì)方法范文第2篇

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目；全過程跟蹤審計(jì)；方法；對策

建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是對建設(shè)項(xiàng)目投資進(jìn)行控制和管理過程中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，能夠?qū)?xiàng)目資金做相應(yīng)的控制，并且是防止、控制腐敗行為的重要手段。在現(xiàn)今建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)過程中，重點(diǎn)工作主要放在項(xiàng)目完工之后的結(jié)算審計(jì)與決算審計(jì)上，這些審計(jì)內(nèi)容僅是項(xiàng)目完工之后的靜態(tài)審計(jì)，在項(xiàng)目進(jìn)行中沒有實(shí)際的意義。所以，應(yīng)將檢查審計(jì)關(guān)口前移，對項(xiàng)目實(shí)行事前審計(jì)、全程監(jiān)督，開展對于項(xiàng)目的全程跟蹤審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)對于資金控制以及對反腐防貪的良好約束作用。本文對建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義與優(yōu)點(diǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)提出面臨的主要問題，采取解決方法，以供參考。

一、建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的意義和優(yōu)勢

（一）全過程跟蹤審計(jì)的意義

將項(xiàng)目的建設(shè)過程劃分為若干個(gè)階段，在各階段均安排審計(jì)人員對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)對項(xiàng)目的各個(gè)階段進(jìn)行控制，幫助被審計(jì)的單位完善現(xiàn)階段存在的問題，對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行改進(jìn)，促使建設(shè)項(xiàng)目能夠安全有效的進(jìn)行，達(dá)到實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目最高建設(shè)效益的目的。就石油項(xiàng)目而言，對石油存儲設(shè)備的建設(shè)及時(shí)做好跟蹤審計(jì)管理工作，保證項(xiàng)目的高質(zhì)量，控制其投資成本，對行業(yè)發(fā)展具有十分有利的影響。

（二）全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢

1.審計(jì)的動(dòng)態(tài)化

相對傳統(tǒng)審計(jì)在項(xiàng)目目標(biāo)完成后再對工程進(jìn)行一次總結(jié)性的結(jié)算審計(jì)，跟蹤審計(jì)能夠分段、分內(nèi)容的對項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)。一方面，減輕傳統(tǒng)審計(jì)工作處理的繁瑣度，避免在相關(guān)項(xiàng)目程序簽證中，一次性涉及大量數(shù)據(jù)，降低出錯(cuò)率；使審計(jì)工作更加全面，審核思路更加清晰。另一方面，跟蹤審計(jì)在對某階段成果進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以理清該階段對前后階段的影響關(guān)系，通過動(dòng)態(tài)的審計(jì)，對建設(shè)項(xiàng)目起到全程監(jiān)督的作用。

2.審計(jì)過程更細(xì)致

在傳統(tǒng)的審計(jì)工作中，經(jīng)常出現(xiàn)因一些隱蔽工程的細(xì)節(jié)記錄不詳，難以追究責(zé)任以及難以分辨實(shí)際情況的現(xiàn)象。而采取跟蹤審計(jì)方法，審計(jì)人員在項(xiàng)目的施工階段即能深入現(xiàn)場，對階段項(xiàng)目進(jìn)行更好的取證，更準(zhǔn)確地掌握項(xiàng)目的各階段有效信息，將審計(jì)過程處理得更加細(xì)致。

3.提高工效以及審計(jì)效率

跟蹤審計(jì)在對每個(gè)項(xiàng)目階段進(jìn)行處理時(shí)，結(jié)合相關(guān)單位，可以很快地計(jì)算相應(yīng)階段的工程數(shù)據(jù)，避免工程等待簽證過程中浪費(fèi)的時(shí)間以及導(dǎo)致的大量工程積壓。相比傳統(tǒng)審計(jì)而言，跟蹤審計(jì)使得審計(jì)工作在隨項(xiàng)目進(jìn)行過程中能夠均勻分散的進(jìn)行，加快了審核的速度和力度，提高了整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。

二、建設(shè)項(xiàng)目在全過程跟蹤審計(jì)過程中遇到的問題

（一）審計(jì)深度難以把握

進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)的基本目標(biāo)是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督，并提供咨詢與建議，對項(xiàng)目建設(shè)過程中的漏洞進(jìn)行填補(bǔ)，對整個(gè)項(xiàng)目的管理機(jī)制進(jìn)行完善。為達(dá)到這些目標(biāo)，需要審計(jì)作為項(xiàng)目的一部分隨著項(xiàng)目的進(jìn)行而進(jìn)行，全程參與項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的建設(shè)。在該過程中，審計(jì)人員不從事對項(xiàng)目的管理施工以及監(jiān)理方面的工作，僅僅對項(xiàng)目建設(shè)過程中各單位的工作，展開自己的監(jiān)督職能，并需要與建設(shè)單位及時(shí)溝通、反映情況，但并不直接干涉項(xiàng)目建設(shè)過程中的具體工作。這樣一來，審計(jì)職能深度難以把握，容易介入到建設(shè)項(xiàng)目管理的職能范圍中，導(dǎo)致雙方利益的沖突，破壞項(xiàng)目的平衡性。

（二）跟蹤審計(jì)缺乏良好的工作環(huán)境

就目前跟蹤審計(jì)在我國的實(shí)行情況而言，還處于萌芽階段，需要進(jìn)行更多的探索和研究。跟蹤審計(jì)的方法目前僅能在內(nèi)部審計(jì)的范圍內(nèi)實(shí)行，沒有嚴(yán)格的政府審計(jì)的權(quán)威性和強(qiáng)制性，沒有相應(yīng)的機(jī)制制度進(jìn)行管理，這些因素很容易導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目中各部門難以理解跟蹤審計(jì)的工作從而不愿意配合，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)工作將很難展開，在項(xiàng)目中起到的作用也會大打折扣。所以，跟蹤審計(jì)的內(nèi)外部環(huán)境需要得到優(yōu)化，對內(nèi)管理需要國家出臺相關(guān)政策，對外建設(shè)需要各個(gè)單位的積極配合。

（三）項(xiàng)目建設(shè)單位沒有認(rèn)識審計(jì)的重要意義

跟蹤審計(jì)是近幾年才發(fā)展起來的審計(jì)方式，大多項(xiàng)目單位對其沒有一個(gè)明確的認(rèn)識和了解，往往簡單地認(rèn)為跟蹤審計(jì)只是對施工過程中的工程款進(jìn)行審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容不夠完善，限制了跟蹤審計(jì)的發(fā)展。

（四）沒有相關(guān)條款進(jìn)行約束改善

作為一種近年興起的新式審計(jì)方式，全過程跟蹤審計(jì)的工作人員較傳統(tǒng)審計(jì)方式所需承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和法律責(zé)任均發(fā)生了很大的變化，若沒有相關(guān)的法律規(guī)定對其進(jìn)行約束，將會導(dǎo)致很多法律責(zé)任無人承擔(dān)。我國的法律僅僅對審計(jì)機(jī)關(guān)中投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)做出了授權(quán)規(guī)定與責(zé)任規(guī)定，對跟蹤審計(jì)尚未有明確規(guī)定，建設(shè)項(xiàng)目單位對于跟蹤審計(jì)的能力范圍存在質(zhì)疑，導(dǎo)致跟蹤審計(jì)無法正常發(fā)揮應(yīng)有作用。

三、強(qiáng)化建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)效率的幾點(diǎn)建議

（一）保證審計(jì)目標(biāo)不偏離原定計(jì)劃

在全過程跟蹤審計(jì)過程中，工作人員應(yīng)把握好自己的核心職能與角色定位，履行自己的工作義務(wù)與職責(zé)，不得越俎代庖地參與建設(shè)項(xiàng)目施工全過程的管理和操作。

1. 以自身職能為主，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)工程中的各項(xiàng)技術(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，對其進(jìn)行合理控制。不干涉其他崗位的工作，不越過自己的職能范圍對其他崗位的工作進(jìn)行管理。

2. 理解審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目中價(jià)值的體現(xiàn)過程，保證自身工作相對工程建設(shè)的獨(dú)立性。

3. 努力幫助項(xiàng)目工程提高其質(zhì)量，同時(shí)依據(jù)造價(jià)管理的要求，幫助項(xiàng)目控制投資規(guī)模，控制建設(shè)成本。

4. 加強(qiáng)自身的工作效率與工作質(zhì)量，確保能夠?qū)ㄔO(shè)方、施工方產(chǎn)生積極影響，不妨礙其余崗位的合法權(quán)益，保證工程建設(shè)過程的有序運(yùn)行。

5. 提升自己的專業(yè)技術(shù)和實(shí)踐能力，對業(yè)務(wù)的知識面積極進(jìn)行拓展，了解最新的審計(jì)方法和手段，提升對于項(xiàng)目的審計(jì)能力，保證審計(jì)的順利進(jìn)行。

（二）優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

就審計(jì)的內(nèi)部環(huán)境而言，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)合力創(chuàng)造出積極和諧的工作環(huán)境，并嚴(yán)格遵循審計(jì)工作的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，積極督促建設(shè)單位對相關(guān)預(yù)算、進(jìn)度、程序進(jìn)行公開，采取透明化管理，保證審計(jì)過程的有效性，加強(qiáng)對建設(shè)項(xiàng)目的管理與控制。對于外部環(huán)境而言，審計(jì)部門應(yīng)主動(dòng)取得上級部門的支持與協(xié)助，能夠在上級部門的組織下對其他部門展開工作，使得各個(gè)部門都能理解并認(rèn)同審計(jì)工作的意義，積極配合審計(jì)工作的進(jìn)行。

（三）項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)明確審計(jì)工作范圍

建設(shè)單位進(jìn)行招標(biāo)時(shí)，應(yīng)該配合招標(biāo)公司開展工作，對所委托的跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)工作做出明確規(guī)定，并能使各部門明確審計(jì)的工作內(nèi)容。在與審計(jì)單位簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在合同中詳細(xì)列出跟蹤審計(jì)的工作內(nèi)容、工作范圍以及職能權(quán)利。比如在建設(shè)過程中，檢查項(xiàng)目階段工程的審批文件（項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、環(huán)境影響評估報(bào)告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批復(fù)、建設(shè)規(guī)劃、施工許可、環(huán)保批準(zhǔn)、消防批準(zhǔn)、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、設(shè)計(jì)圖審核等文件）是否齊全，檢查整個(gè)投標(biāo)程序以及投標(biāo)結(jié)果是否合法有效，檢查審計(jì)單位與該建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位簽訂的條款是否一致等，不可一筆帶過，防止今后在不同單位由于跟蹤審計(jì)的內(nèi)容存在差異而引起爭執(zhí)。

（四）健全具有約束性的法律法規(guī)

保證跟蹤審計(jì)工作在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)過程中能正常高效運(yùn)行，制定相關(guān)的法律條款對其進(jìn)行約束和管理十分重要。跟蹤審計(jì)這一模式是對于傳統(tǒng)審計(jì)的一項(xiàng)重大突破創(chuàng)新，在建立完整的跟蹤審計(jì)法律制度后，跟蹤審計(jì)能夠?yàn)轫?xiàng)目提供更好，更完善的服務(wù)。通過這些規(guī)章制度與相關(guān)單位的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合，使得審計(jì)工作能高效有序地開展，同時(shí)對審計(jì)工作人員能夠提供具體的工作指導(dǎo)，讓各部門、各崗位能夠各司其職，相互配合，使得建設(shè)項(xiàng)目正常運(yùn)作，也讓跟蹤審計(jì)工作逐步規(guī)范化執(zhí)行。

四、結(jié)語

在石油建設(shè)項(xiàng)目中，通過全過程跟蹤審計(jì)，能夠很有效地對項(xiàng)目建設(shè)過程進(jìn)行控制和約束，同時(shí)維護(hù)工程的合法權(quán)益，完善項(xiàng)目建設(shè)管理中的漏洞，提高項(xiàng)目投資效益。但由于跟蹤審計(jì)的發(fā)展時(shí)間較短，還需要建立相應(yīng)的法律、法規(guī)和政策，得到項(xiàng)目施工中各部門的理解和積極配合、為審計(jì)過程創(chuàng)造良好的環(huán)境、確保審計(jì)人員發(fā)揮作用，保證跟蹤審計(jì)正常運(yùn)行，幫助建設(shè)項(xiàng)目達(dá)成最高的經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃迎.淺談建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)[J].價(jià)值工程，2012（19）.

[2]曹延忠.建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)流程現(xiàn)狀及優(yōu)化路徑研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014（05）.

[3]張雪梅.淺談企業(yè)內(nèi)部開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的必要性[J].山東工業(yè)技術(shù)，2015（02）.

[4]楊穎.我國建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的研究及幾點(diǎn)再思考[J].中國科技信息，2011（10）.

跟蹤審計(jì)方法范文第3篇

關(guān)鍵詞:跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn) 完善

一　引言

長期以來,工程建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)是以竣工結(jié)算審計(jì)方式為主,雖然通過審計(jì),工程造價(jià)會有所降低,但這是一種事后的審計(jì)監(jiān)督,如遇項(xiàng)目前期的決策失誤或項(xiàng)目實(shí)施過程中管理失誤所造成的損失,只能核實(shí),不能減少。

隨著改革與發(fā)展的進(jìn)一步深入,建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)的方式也由過去的事后審計(jì)跨越到工程建設(shè)決策階段和實(shí)施階段的事前、事中審計(jì),這種將審計(jì)監(jiān)督貫穿于工程建設(shè)的全過程的審計(jì)方式,是運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)方法對建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、施工、竣工結(jié)算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和固定資產(chǎn)形成過程中的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評價(jià),不僅能使審計(jì)人員客觀、真實(shí)地了解工程項(xiàng)目進(jìn)展情況,參與管理過程,及時(shí)糾正偏差,更好地發(fā)揮審計(jì)職能,同時(shí)也促進(jìn)建設(shè)單位加強(qiáng)管理,控制投資,減少浪費(fèi),有效控制工期,提高工程質(zhì)量,保證建設(shè)資金合理、合法使用,從而提高了工程投資效益。因此,這種全過程、全方位的跟蹤審計(jì)方式漸漸為越來越多的建設(shè)單位所采用。

二、跟蹤審計(jì)方法在工程建設(shè)項(xiàng)目中的實(shí)際運(yùn)用

我公司作為工程審計(jì)的區(qū)域性龍頭企業(yè),介入全過程跟蹤審計(jì)較早,通過對一些項(xiàng)目的實(shí)際跟蹤,取得了一定的應(yīng)用經(jīng)驗(yàn),現(xiàn)就工程建設(shè)的各個(gè)階段,跟蹤審計(jì)的工作要點(diǎn),總結(jié)如下:

(一)項(xiàng)目開工前期階段:該階段要對招投標(biāo)重點(diǎn)關(guān)注,跟蹤審計(jì)人員要審核其招投標(biāo)的范圍是否合適,程序是否合法合規(guī),招標(biāo)文件中的相關(guān)做法是否符合現(xiàn)行的政策等,合同的簽訂也是此階段關(guān)注的重點(diǎn),要仔細(xì)審核合同與招標(biāo)文件是否矛盾,相關(guān)條款是否合理、準(zhǔn)確、明晰,要防止因合同條款的不完善造成建設(shè)資金浪費(fèi)及結(jié)算審計(jì)的爭議。筆者去年參與一資金來源為國有資金,設(shè)計(jì)院提供的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度未及施工圖深度,招標(biāo)時(shí)就可預(yù)見施工中會有較多變更的大型項(xiàng)目的跟蹤審計(jì),項(xiàng)目公司編制的招標(biāo)文件中沒有采用工程量清單招標(biāo),合同采用的是固定總價(jià)合同,我們根據(jù)

(二)項(xiàng)目實(shí)施階段:該階段主要工作是查看現(xiàn)場,了解工程進(jìn)展,記錄隱蔽工程,查看施工用材;審核工程預(yù)付款及進(jìn)度款的撥付;審核變更簽證。其中變更簽證的審核是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn),一般來講跟蹤審計(jì)項(xiàng)目投資較大,變更在所難免,發(fā)生變更后,都會涉及工程量變化。材料變更,工期延長,并且會涉及拆除及延期索賠的問題,工程造價(jià)控制難度較高,因此要加強(qiáng)變更簽證規(guī)范管理,明確變更的提出因由建設(shè)單位或設(shè)計(jì)單位提出,對施工單位提出的變更要經(jīng)過業(yè)主及設(shè)計(jì)單位的確認(rèn)。在變更實(shí)施時(shí)要加強(qiáng)監(jiān)理單位,項(xiàng)目管理公司,跟蹤審計(jì)單位,業(yè)主要多級復(fù)核、監(jiān)督。對于隱蔽工程的簽證要到現(xiàn)場踏勘核實(shí)后記錄。對于變更涉及的材料要及時(shí)多方詢價(jià),對于變更引起的新增單價(jià)及時(shí)核價(jià),另外對變更減少的內(nèi)容也要加強(qiáng)管理,防止結(jié)算疏漏造成損失,

(三)竣工結(jié)算階段,該階段主要是審核送審結(jié)算資料的是否完整、真實(shí),結(jié)算方式是否按照招標(biāo)文件及合同約定,工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確,綜合單價(jià)是否正確,費(fèi)用計(jì)取是否合規(guī),

三、完善跟蹤審計(jì)方法的對策與建議

全過程跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)全新的建設(shè)項(xiàng)目工程審計(jì)方法,目前處在不斷發(fā)展與完善階段,為了更好地開展跟蹤審計(jì)工作,跟蹤審計(jì)人員要在以下三個(gè)方面學(xué)習(xí)提高,以適應(yīng)全過程跟蹤審計(jì)的需要。

(一)審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢是在復(fù)雜的項(xiàng)目建設(shè)的事前,事中發(fā)現(xiàn)問題,提出建議,合理控制工程造價(jià),需要審計(jì)人員不僅要具備造價(jià)方面知識,也要熟悉招投標(biāo),施工管理,財(cái)務(wù),稅務(wù)方面的知識,要了解新材料,新工藝等等,只有具備了相應(yīng)的知識,才有能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,提出切合實(shí)際的審計(jì)建議,真正體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢所在。因此審計(jì)人員不僅要自己注意學(xué)習(xí)積累,審計(jì)單位的質(zhì)量控制部門也要組織大家集中學(xué)習(xí),一方面對跟蹤審計(jì)涉及的專業(yè)知識學(xué)習(xí)講解,另外對跟蹤的有代表性的實(shí)際案例集中討論,集思廣益,共同提高。

(二)審計(jì)人員要有良好的職業(yè)道德。由于跟蹤審計(jì)是一種新的審計(jì)方式,目前還沒有一套固定的模式和規(guī)范,來衡量與評價(jià)跟蹤審計(jì)的質(zhì)量。可能會有個(gè)別的審計(jì)人員出工不出力。另外由于跟蹤過程中長期接觸被審計(jì)人員。礙于情面可能會弱化監(jiān)督職能,或直接被腐蝕拉攏,造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)單位要研究制定跟蹤審計(jì)的考核指標(biāo)及獎(jiǎng)罰制度,對跟蹤人員進(jìn)行考核,以促進(jìn)其提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量,

(三)審計(jì)人員要有良好的溝通協(xié)調(diào)能力。跟蹤審計(jì)過程中,審計(jì)人員接觸的單位多。如建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位、項(xiàng)目管理單位、監(jiān)理單位等。另外一些單位的部門之間可能就存在矛盾,如建設(shè)單位的內(nèi)審部與基建工程部這兩者就是一個(gè)矛盾體,是監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系,隨著建設(shè)項(xiàng)目的開展,審計(jì)與被審計(jì)就會產(chǎn)生矛盾,若跟蹤審計(jì)人員溝通協(xié)調(diào)能力差,讓矛盾突出,使跟蹤審計(jì)跟蹤難以實(shí)施。

跟蹤審計(jì)方法范文第4篇

關(guān)鍵詞:跟蹤審計(jì)，房地產(chǎn)開發(fā)，控制

自2005年以來，隨著房地產(chǎn)市場宏觀調(diào)控的不斷深入和土地“招掛拍”制度的推行，房地產(chǎn)開發(fā)從過去的暴利時(shí)代逐步向微利時(shí)代過渡，與此同時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的投資控制日益成為開發(fā)商所關(guān)心的重點(diǎn)。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)是開發(fā)項(xiàng)目投資控制的重要手段，也是工程造價(jià)由靜態(tài)控制向動(dòng)態(tài)控制的轉(zhuǎn)變。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)是指造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)對開發(fā)項(xiàng)目從前期、實(shí)施、竣工結(jié)算的各階段、各環(huán)節(jié)工程造價(jià)進(jìn)行全面的、全過程的監(jiān)督和控制。跟蹤審計(jì)作為現(xiàn)代審計(jì)的一種重要方式，已經(jīng)在大中型房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)中被廣泛采用，并且取得了明顯的社會效益和直接的經(jīng)濟(jì)效果。

一、開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)

項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)不同于傳統(tǒng)意義上的工程結(jié)算審計(jì)。傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)是對工程造價(jià)進(jìn)行事后控制，這種工程造價(jià)的控制方法是在工程實(shí)體形成，竣工交付使用后進(jìn)行的，雖然也能節(jié)約一定的建設(shè)資金，但是存在難以克服的缺點(diǎn)，而全過程跟蹤審計(jì)則是對工程施工前期至結(jié)束全過程的控制，即工程招標(biāo)結(jié)束簽訂合同前造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)就介入，在整個(gè)工程合同簽訂、材料采購、施工、竣工結(jié)算過程中，對工程造價(jià)進(jìn)行全過程控制。

與傳統(tǒng)的工程竣工結(jié)算審計(jì)相比，全過程跟蹤審計(jì)具有其突出的特點(diǎn)。首先，全過程跟蹤審計(jì)是對工程造價(jià)進(jìn)行的主動(dòng)控制，從材料采購招標(biāo)、材料設(shè)備合同簽訂、工程合同管理、索賠與反索賠、預(yù)決算審核、工程進(jìn)度款支付審核等方面進(jìn)行項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)服務(wù)，合理確定并有效控制工程造價(jià)，使工程建設(shè)投資在事前和事中得到控制，達(dá)到主動(dòng)控制的目的，最大限度地降低工程造價(jià)。其次，從時(shí)間角度來看，全過程跟蹤審計(jì)屬于事前、事中審計(jì)，而傳統(tǒng)的工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程竣工結(jié)算審計(jì)只能在工程結(jié)束后，依據(jù)施工和監(jiān)理單位提供的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)；而對工程建設(shè)中大量的隱蔽工程以及眾多的變更簽證無法準(zhǔn)確掌握，造成了工程造價(jià)的潛在水分。最后，全過程跟蹤審計(jì)相對于竣工結(jié)算審計(jì)工作業(yè)務(wù)量大，并且?guī)в泻艽蟮淖稍冃?、服?wù)性，實(shí)施開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)后，專業(yè)審計(jì)人員可以根據(jù)項(xiàng)目委托方或投資方的需要，及時(shí)提供咨詢服務(wù)，從而將盲目擴(kuò)資、超投資計(jì)劃、超預(yù)算等現(xiàn)象消滅在事前。

二、全過程跟蹤審計(jì)工作的實(shí)施內(nèi)容

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容十分復(fù)雜，從總體上看，可劃分為以下幾個(gè)階段進(jìn)行實(shí)施：

招標(biāo)

合同簽訂

工程實(shí)施

竣工

協(xié)助編制或?qū)徍苏袠?biāo)文件 審核合同 做好工程計(jì)量 審核工程結(jié)算

參與招標(biāo)、評標(biāo)審核協(xié)議條款 按工程計(jì)量控制中期付款 審計(jì)工程財(cái)務(wù)

提出合理化建議 控制工程變更后的價(jià)款調(diào)整決算

控制工程材料、設(shè)備

1、招標(biāo)階段

該階段為接受委托的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)協(xié)助委托人編制或?qū)徍耸┕?、材料設(shè)備采購招標(biāo)文件，保證其內(nèi)容完整，有關(guān)要求合理、合法，主要工作內(nèi)容包括：審核工程量清單，并保證其完整、正確；審核項(xiàng)目設(shè)置（特別是第五級編碼設(shè)置）、項(xiàng)目名稱表達(dá)、工程量計(jì)算規(guī)則等是否符合《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》要求；確定評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法是否科學(xué)合理；審核標(biāo)底，并保證其完整合理；參與招標(biāo)、評標(biāo)過程，提出合理化建議，保證其招投標(biāo)全過程符合有關(guān)規(guī)定等。

2、合同簽訂階段

該階段造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的主要工作內(nèi)容有：擬訂施工及設(shè)備材料采購合同，保證其合理、合法的合同形式；審要合同條款（付款方式、合同雙方風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)，重點(diǎn)審核合同中關(guān)于工程價(jià)款調(diào)整的范圍、程序、計(jì)算依據(jù)和設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場簽證、材料價(jià)格的簽發(fā)和確認(rèn)方面的條款，明確工程造價(jià)結(jié)算方式，避免因合同簽訂的漏洞造成索賠現(xiàn)象的發(fā)生。

3、工程實(shí)施階段

對工程量清單報(bào)價(jià)招投標(biāo)的工程，依據(jù)招標(biāo)、投標(biāo)文件和簽定的施工合同內(nèi)容進(jìn)行跟蹤設(shè)計(jì)。跟蹤審計(jì)部門參與圖紙會審及設(shè)計(jì)變更的論證，對影響工程價(jià)款的部分提出相應(yīng)的建議或方案；審核圖紙以外工程經(jīng)濟(jì)簽證，對于影響工程造價(jià)較大的工程項(xiàng)目，特別是隱蔽工程，審計(jì)人員及時(shí)到現(xiàn)場進(jìn)行審核或確認(rèn)，并作相應(yīng)的取證；嚴(yán)把簽證關(guān)，嚴(yán)格控制工程變更，盡量減少變更費(fèi)用；定期進(jìn)行計(jì)劃支付與實(shí)際支付的比較分析，不定期提交造價(jià)變化分析報(bào)告，找出存在的問題，研究糾偏的措施；收集整理有關(guān)新材料、新工藝實(shí)施過程中的有關(guān)資料，對工程施工過程中采用的新材料、新工藝的性能等進(jìn)行跟蹤記錄，作為審核與編制招標(biāo)文件的基礎(chǔ)資料；根據(jù)工程的實(shí)際需要，審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)可會同開發(fā)企業(yè)、施工承包單位、監(jiān)理單位對新工藝的工、料、機(jī)的消耗量進(jìn)行試驗(yàn)、測定、計(jì)量，積累施工項(xiàng)目單價(jià)資料。

4、竣工階段

分析研究可能發(fā)生工程費(fèi)用索賠的誘因，制定防范性對策，避免減少承包單位提出索賠的機(jī)會；審核承包單位提出的索賠要求，并進(jìn)行協(xié)商，及時(shí)處理費(fèi)用索賠；審核承包單位提交的竣工結(jié)算書；審計(jì)工程財(cái)務(wù)決算。

三、跟蹤審計(jì)工作的控制重點(diǎn)

在全過程跟蹤審計(jì)工作實(shí)踐中，造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)常常是對建設(shè)項(xiàng)目的每個(gè)分部、分項(xiàng)的建設(shè)活動(dòng)全部參與并審計(jì)，這種做法重點(diǎn)不突出，不僅工作量大，造成審計(jì)資源浪費(fèi)，而且影響施工進(jìn)度，因此，科學(xué)合理地選擇跟蹤審計(jì)介入的時(shí)機(jī)和內(nèi)容是跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵。首先，對工程質(zhì)量、進(jìn)度、投資影響較大且事后不能審計(jì)或?qū)徲?jì)難度較大的工作內(nèi)容，要作為跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)和必審項(xiàng)目，提前介入。對其他工程內(nèi)容和施工活動(dòng)，根據(jù)審計(jì)資源和條件采取不定時(shí)抽查的方式進(jìn)行現(xiàn)場取證和審核，隨機(jī)進(jìn)行。其次，對施工組織設(shè)計(jì)中確定的施工措施和方法重點(diǎn)審核。對涉及變更的項(xiàng)目應(yīng)先報(bào)審變更資料，經(jīng)審核需要變更的，要嚴(yán)格程序，避免隨意變更。對牽扯到增減工程造價(jià)的現(xiàn)場簽證，不僅要對其進(jìn)行論證，還要求其現(xiàn)場簽證的時(shí)間性，不能補(bǔ)簽、改簽，對簽證的規(guī)范性、及時(shí)性和必要性要重點(diǎn)審查。具體說來有以下幾點(diǎn)：

1、參與工程項(xiàng)目的招投標(biāo)工作。審計(jì)人員參與招投標(biāo)工作，主要從招標(biāo)程序、招標(biāo)文件、招標(biāo)組織上進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，審查有無不按規(guī)定執(zhí)行，有無暗箱操作，是否按招標(biāo)工程的綜合條件擇優(yōu)確定中標(biāo)單位。

2、合同簽訂前的審核。對合同的簽訂進(jìn)行監(jiān)督和法律咨詢，審核合同是否符合法律法規(guī)，同時(shí)還要審查招標(biāo)方的有關(guān)要求是否落實(shí)到合同中去，對于約束施工單位行為的處罰措施有沒有具體體現(xiàn)。

3、對影響工程造價(jià)比較大的重要部位和重要環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤。根據(jù)施工進(jìn)度，采用定期或不間斷方式進(jìn)行跟蹤，利用照相機(jī)、攝像機(jī)等工具記錄、取證。對于定額缺項(xiàng)或不在綜合單價(jià)中的項(xiàng)目，在施工過程中協(xié)助有關(guān)各方做好實(shí)際消耗量的計(jì)量、記錄。

4、把握好設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場簽證關(guān)。以合同的形式，督促設(shè)計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行設(shè)計(jì)規(guī)范，盡量減少設(shè)計(jì)變更，必須變更的，應(yīng)先報(bào)審變更資料，經(jīng)審核確需要變更的，要嚴(yán)格程序，避免隨意變更。嚴(yán)格審查施工簽證的規(guī)范性、及時(shí)性和必要性。

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)不僅能夠減少漏洞，提高資金使用效率，而且避免了許多在決算中業(yè)主與承包商之間不必要的價(jià)格糾紛。全過程跟蹤審計(jì)也是在新形勢下產(chǎn)生的一項(xiàng)新的審計(jì)方式，正在不斷實(shí)踐探索階段，在今后的實(shí)踐過程中還要不斷加以完善，使其在完善開發(fā)項(xiàng)目工程造價(jià)管理，提高開發(fā)建設(shè)資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

跟蹤審計(jì)方法范文第5篇

忽曉青

（北京物資學(xué)院 北京 101149）

【摘要】本文根據(jù)國內(nèi)外對政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的研究將其

分為階段性跟蹤審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)兩大主要部分，然后再就各

個(gè)部分劃分為不同的研究領(lǐng)域進(jìn)行論述。

【關(guān)鍵詞】政府投資項(xiàng)目、跟蹤審計(jì)、文獻(xiàn)綜述

1. 階段性跟蹤審計(jì)研究

（1）項(xiàng)目決策階段的審計(jì)研究。2004 年，Thompson 指出，準(zhǔn)

確的審計(jì)跟蹤可以有效判別關(guān)鍵決策的正確性。Thompson 把至關(guān)

重要的決策因素總結(jié)為以下兩點(diǎn)：一是必須考慮項(xiàng)目的可行性和成

功保障；二是明確合同的目的是要得到期望回報(bào)。對于政府投資項(xiàng)

目合同來說，經(jīng)審計(jì)后，決策要在政府相關(guān)法律法規(guī)允許范圍之內(nèi)。

（2）招投標(biāo)階段的審計(jì)研究。Merna 仔細(xì)分析了投標(biāo)單位資格

預(yù)審的方法和不同的指標(biāo)評標(biāo)程序，得出一些具體建議。Madan 從

承包商角度出發(fā)對投標(biāo)價(jià)格決策支持系統(tǒng)進(jìn)行了論述。Williams 論

述了低價(jià)投標(biāo)價(jià)與最后結(jié)算造價(jià)的關(guān)系。我國王善舉（2011）探討

了跟蹤審計(jì)中審核招標(biāo)文件的重要性及其審核要點(diǎn)。

（3）合同簽訂階段的審計(jì)研究。1991 年，Rice 分析指出，要

想盡量減少索賠事件的發(fā)生，必須在合同簽訂之前，對合同條款進(jìn)

行全面計(jì)算。只有審計(jì)人員在合同談判或簽訂過程全程參與，才能

及時(shí)告知領(lǐng)導(dǎo)者哪些事情將會發(fā)生，怎樣有效避免。

（4）施工階段的審計(jì)研究。上世紀(jì)80 年代初，工程造價(jià)嚴(yán)

重超支和工期嚴(yán)重拖延的問題引起了相關(guān)各方的關(guān)注。1983 年，

Pomeranz 指出采用預(yù)先審計(jì)的方法有效控制進(jìn)度和造價(jià)。預(yù)先審

計(jì)需要有各學(xué)科的技術(shù)、管理等專業(yè)人才參與，需要一批具有各相

關(guān)學(xué)科知識的綜合型人才，從而保證承包商、建筑師、工程師、供

應(yīng)商和業(yè)主之間的有效合作和信息共享。2002 年，Jergeas 分析了

大型工業(yè)項(xiàng)目建設(shè)施工的效率，研究了項(xiàng)目施工效率低的原因，從

而提出了一套工程效率測算和審計(jì)的方法。我國朱群（2007）針對

施工階段浪費(fèi)投資的可能性大這一現(xiàn)象，對如何做好施工階段的跟

蹤審計(jì)進(jìn)行了分析。仇圣光、羅路（2011）通過對項(xiàng)目實(shí)施階段跟

蹤審計(jì)的分析，提出了實(shí)施階段跟蹤審計(jì)的重要關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)方法。

王偉明（2011）從國家審計(jì)機(jī)關(guān)的角度出發(fā)，以建設(shè)項(xiàng)目施工階段

為審計(jì)時(shí)點(diǎn)，以工程計(jì)量與支付、工程簽證、工程變更及工程費(fèi)用

索賠審計(jì)四個(gè)方面為基礎(chǔ)，深入探討了建設(shè)項(xiàng)目施工階段工程造價(jià)

跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。

2. 全過程跟蹤審計(jì)研究

早在1975 年， William 就提出了持續(xù)審計(jì)（ Continuous Audit，

CA） 這個(gè)概念。2002 年AICPA 的審計(jì)委員會（ ASB） 主席Jim

Garson 公開聲明將對CA 進(jìn)行全面研究，至今這一研究還在進(jìn)行中。

Flowerday（2006） 認(rèn)為，持續(xù)審計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)是能利用智能軟件

工具系統(tǒng)地、持續(xù)地測試交易過程。O'Reilly、Alles 等都通過實(shí)證

分析證實(shí)了CA 的重要作用。Koskivaara（2006）把信息技術(shù)在審

計(jì)中的應(yīng)用分成5 個(gè)階段：1）主要使用一些標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用軟件；2）使

用一些外部數(shù)據(jù)庫、電子郵件、圖形等；3）使用一些審計(jì)數(shù)據(jù)庫、

審計(jì)軟件；4）開始使用專家系統(tǒng)、決策支持系統(tǒng)和用于持續(xù)審計(jì)

的特殊軟件；5）把一些先進(jìn)方法用于審計(jì)軟件中，這些軟件可用

來完成對被審計(jì)系統(tǒng)的預(yù)測和持續(xù)監(jiān)控。

當(dāng)前我國審計(jì)研究界對政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)有以下幾

種觀點(diǎn)：

（1）從全過程跟蹤審計(jì)的模式方面，周和生（2006）指出建設(shè)

項(xiàng)目跟蹤審計(jì)方式根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模、復(fù)雜程度和管理要求不同，采用

松散型（點(diǎn)式）或緊密型（線式）方式；劉芳、王銀根（2009）提

出工程造價(jià)跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)選擇包括設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)、招投標(biāo)環(huán)節(jié)、

施工環(huán)節(jié)、結(jié)算階段、項(xiàng)目的后評價(jià)階段；周琪（2010）指出跟蹤

審計(jì)可以采取以下三個(gè)方式：1）定期審計(jì)，將建設(shè)全過程劃分為

若干階段進(jìn)行審計(jì)或者分期實(shí)施跟蹤審計(jì)、2）定點(diǎn)審計(jì)，將建設(shè)

項(xiàng)目確定若干重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤審計(jì)、3）駐場審計(jì)，審計(jì)組派出

審計(jì)人員進(jìn)駐項(xiàng)目建設(shè)現(xiàn)場對項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)；張永欣、

劉超惠、李?。?010）指出跟蹤審計(jì)可以采取1）全程介入法、2）

適時(shí)介入法、3）重點(diǎn)介入法；單國鋒（2011）指出跟蹤審計(jì)模式有1）

全過程派人進(jìn)駐現(xiàn)場方式、2）定點(diǎn)定期派人進(jìn)駐現(xiàn)場方式、3） 送

達(dá)和抽查方式；

（ 2）從全過程跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)來講，曹慧明（2006）指出 ：以績

效審計(jì)為主的全過程跟蹤審計(jì)與以合規(guī)審計(jì)為主的竣工決算審計(jì)相

比有以下特點(diǎn)，1）審計(jì)介入時(shí)間和審計(jì)次數(shù)不同、2）審計(jì)方式方

法不同、3）審計(jì)的具體內(nèi)容不同、4）審計(jì)所起的作用不同；楊凡

（2007）、萬瑞（2010）指出跟蹤審計(jì)的特征有1）從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)

化、2）從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變、3）減少時(shí)耗，

提高工效、4）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低；姜玉璽、盛愛軍（2011）指出跟蹤

審計(jì)特征體現(xiàn)在三個(gè)方面：1）“全過程”、2）“及時(shí)”、3）“多元化”；

柯其枝（2011）指出建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)具有廣泛性、全面性、

過程性的自然特性。

（3）對于跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容方面，周和生（2006）指出建設(shè)

項(xiàng)目實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容是建設(shè)項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、

施工、竣工結(jié)（決） 算等全過程的技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及參與單位的相關(guān)

經(jīng)濟(jì)行為；楊凡（2007）指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容包括1）招

標(biāo)文件和施工合同審核、2）工程變更和現(xiàn)場簽證審核3）設(shè)備、

材料采購審核、4）工程款進(jìn)度款審核5）工程竣工結(jié)算審核和財(cái)

務(wù)決算審計(jì)；張永欣、劉超惠、李?。?010）、姜玉璽、盛愛軍（2011）

指出建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)包括1）項(xiàng)目前期階段跟蹤審計(jì)、2）項(xiàng)目

實(shí)施階段跟蹤審計(jì)、3）項(xiàng)目竣工決算階段跟蹤審計(jì)；柯其枝（2011）

指出政府投資項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是一種將事前、事中和事后審計(jì)

相結(jié)合的審計(jì)模式，主要包括投資決策審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)

階段審計(jì)、施工階段審計(jì)、竣工決算審計(jì)。

（4）對于政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范方面，劉敏（2009）、

周占偉（2011）提出跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因包括1）審計(jì)機(jī)關(guān)介入建

設(shè)過程中的項(xiàng)目管理、2）審計(jì)人員自身因素和職業(yè)判斷導(dǎo)致的審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、3）工程價(jià)款結(jié)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、4）審計(jì)依據(jù)不足，審計(jì)實(shí)踐

被動(dòng)；黃?。?010）對跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)影響因素進(jìn)行了識別，并分

析其影響路徑；戴健（2011）指出政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)

險(xiǎn)為1）跟蹤審計(jì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、2）跟蹤審計(jì)的管理風(fēng)險(xiǎn)、3）跟蹤

審計(jì)的機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)；吳岳（2011）指出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控始終是審計(jì)工作

的生命線，各級審計(jì)機(jī)關(guān)和全部參審人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步強(qiáng)化責(zé)任意識

與風(fēng)險(xiǎn)意識，求真務(wù)實(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，創(chuàng)新工作思路和方法，高標(biāo)準(zhǔn)、

嚴(yán)要求保質(zhì)保量完成審計(jì)工作任務(wù)，切實(shí)發(fā)揮跟蹤審計(jì)的“免疫系

統(tǒng)”功能。

綜上，國外關(guān)于跟蹤審計(jì)的相關(guān)研究起步較早，研究成果比較

豐富，研究內(nèi)容正在向更深層次發(fā)展，其高質(zhì)量學(xué)術(shù)研究，在研究

方法、研究主題和切入視角等方面對我國的后續(xù)研究具有廣泛的借

鑒意義，但總體而言，相關(guān)研究成果尚未形成明確一致的結(jié)論，關(guān)

于跟蹤審計(jì)的成本效益的研究成果較少。國內(nèi)政府投資項(xiàng)目全過程

跟蹤審計(jì)的研究分析，分別從跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)、內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)防范等

不同角度給出一些解決問題的方式方法，體現(xiàn)出我國政府投資項(xiàng)目

跟蹤審計(jì)有著向體系化發(fā)展的趨勢，但由于起步較晚，仍處于借鑒