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營改增稅制論文范文第1篇

我國營業(yè)稅改征增值稅可能給企業(yè)帶來實際的稅負增加的風險、稅收優(yōu)惠風險、增值稅專用發(fā)票引發(fā)的風險、增值稅申報時間引發(fā)的風險、企業(yè)財務(wù)核算與納稅不符合規(guī)定等多種風險。

第一，從企業(yè)實際的稅負增加的風險角度進行分析，從營業(yè)稅改征增值稅的試點地區(qū)的情況來看，多數(shù)的小規(guī)模納稅人的稅率從5%的營業(yè)稅稅率改征3%的增值稅稅率，稅收負擔明顯下降；而多數(shù)的一般納稅人，營業(yè)稅改征增值稅增加了其稅負。而該類企業(yè)能夠從上游企業(yè)獲取的增值稅專用發(fā)票的可能性基本沒有，由此造成該類企業(yè)的稅負明顯增加。簡言之，營業(yè)稅改征增值稅有力地支持并促進了我國小微企業(yè)的健康有序發(fā)展，而對于一些一般納稅人而言，比如，不知道如何運用一般納稅人的抵扣政策或是抵扣流程的企業(yè)，其稅負是明顯增加的。

第二，從企業(yè)稅收優(yōu)惠風險的角度進行分析，營業(yè)稅改征增值稅的企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠方面主要是分為免征增值稅和即征即退增值稅兩種，那么，企業(yè)就要根據(jù)自身的情況判斷企業(yè)是否符合稅收優(yōu)惠政策的條件，如果符合了優(yōu)惠政策條件，企業(yè)是否需要按照主管稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定來進行必要的操作流程和備案手續(xù)，是否可以對企業(yè)的應稅項目和免稅項目做出準確的核算，是否可以處理好免稅項目和增值稅專用發(fā)票兩者間的關(guān)系等。如果企業(yè)不能對這幾個方面做出正確的判斷與核算，那么營業(yè)稅改征增值稅就會對企業(yè)引發(fā)稅收風險。

第三，從增值稅專用發(fā)票可能引發(fā)風險的角度進行分析，很多企業(yè)會希望通過取得更多的增值稅專用發(fā)票來進行增值稅的抵扣，從而實現(xiàn)少繳稅的目的，將不得抵扣事項進行抵扣、虛開、代開等違法犯罪行為；也可能出現(xiàn)因為對增值稅的相關(guān)法規(guī)了解不足而導致錯失了從上游企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的機會，或是錯失了抵扣稅款的機會。

第四，從增值稅申報的時間引發(fā)的稅務(wù)風險的角度來看，小規(guī)模納稅人和一般納稅人會根據(jù)企業(yè)自身的情況做出推遲納稅等行為，以便實現(xiàn)節(jié)稅的目的。一旦被主管稅務(wù)機關(guān)查出，不僅要依法追繳應繳而未繳的增值稅，還要對企業(yè)進行罰款，給企業(yè)造成更多的經(jīng)濟損失。第五，從企業(yè)財務(wù)核算與納稅不合規(guī)的風險的角度進行分析，一個營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)的會計核算工作提出更高的要求，如果企業(yè)會計核算工作多由兼職會計或是記賬公司會計來做，那么，就容易因該會計缺乏對企業(yè)全面的經(jīng)營狀況的了解而導致會計核算不健全，最終或因偷稅漏稅受到主管稅務(wù)機關(guān)的處罰或是引發(fā)刑事責任等。

二、我國企業(yè)因營業(yè)稅改增值稅應做的稅務(wù)風險控制策略

營改增稅制論文范文第2篇

關(guān)鍵詞：改革開放 增值稅改革 外商投資

改革開放的不斷深入，大量外資進入中國市場，不僅為我國經(jīng)濟帶來大量資金和先進的技術(shù)，更帶來了先進的管理理念，極大的推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展。在市場經(jīng)濟深入推進的大背景下，對稅制改革的訴求也越來越強烈，國家亟待開始稅制改革，特別是增值稅改革，以滿足需求，增值稅改革主要包括兩方面：一是生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變，二是營業(yè)稅和增值稅并軌（簡稱“營改增”），其目的是為了推進經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展，這對于相關(guān)行業(yè)的影響較大。本文以外商投資為主體，探討增值稅改革對外商投資的有關(guān)影響。

一、增值稅改革的背景和內(nèi)容

增值稅在我國稅種中占有重要的地位，也是最主要的稅收來源，大約占到全年稅收30%，在增值稅改革之前，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，范圍未涵蓋所有行業(yè)，其主要目的是應對改革開放初期投資過熱，通貨膨脹嚴重的經(jīng)濟現(xiàn)象，在初期效果明顯，但是隨著改革開放的深入和大量外資的引入，這種生產(chǎn)型增值稅已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟發(fā)展要求，很大程度上甚至阻礙了經(jīng)濟的快速發(fā)展。在此背景下，國家開始對增值稅進行改革。其主要內(nèi)容是由生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變，營業(yè)稅改征增值稅，從而促進了投資和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于應對金融危機的影響和擴大內(nèi)需，實現(xiàn)經(jīng)濟的又好又快發(fā)展。

二、外商投資現(xiàn)狀及增值稅改革

（一）外商投資現(xiàn)狀

我國是發(fā)展中國家外商直接投資最大的國家，投資的領(lǐng)域和區(qū)域隨著經(jīng)濟發(fā)展不斷深入和優(yōu)化，從目前來看，外商投資主要集中在東部沿海地區(qū)，行業(yè)主要集中在制造業(yè)中，特別是加工業(yè)的投資比例較大，對于高新技術(shù)行業(yè)，如微電子、新能源投資的比例也較高，但是相比第三產(chǎn)業(yè)和第一產(chǎn)業(yè)的投資而言，比例較小。原因有兩個：第一，我國各地經(jīng)濟發(fā)展的差距，東部沿海地區(qū)具有得天獨厚的地理、環(huán)境優(yōu)勢對外商具有較強的吸引力，而大量外商投資又加快東部地區(qū)發(fā)展，形成了良性循環(huán)，而中西部地區(qū)則相反；第二，稅收制度在不同行業(yè)差異較大，稅負不平等，投資結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化。

（二）增值稅改革

增值稅改革前，我國采取的生產(chǎn)型增值稅，且征稅范圍沒有覆蓋到所有行業(yè)，從而造成增值稅抵扣不徹底、重復征稅、行業(yè)稅負不平等等問題，對此，我國將逐步分階段的對現(xiàn)有增值稅、營業(yè)稅的稅制進行改革，一方面是將目前的增值稅由原來的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅，擴大增值稅抵扣范圍，另一方面是營業(yè)稅改征增值稅，目前已在部分地區(qū)和行業(yè)進行試點，最終，全面實行增值稅。由此而對投資產(chǎn)生的影響主要體現(xiàn)在：第一，引導投資方向，平衡投資領(lǐng)域，為國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型帶來了巨大的推動力。第二，大大減少企業(yè)稅負，提高了企業(yè)的投資收益率，使外商投資由簡單的資本投資變?yōu)樯a(chǎn)投資和技術(shù)投資。第三，在消費型增值稅的推動下，企業(yè)固定資產(chǎn)投資越多，其當期的抵扣進項稅也就越大，促進了企業(yè)投資的增長，帶動了企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、管理的提升。

三、增值稅改革對外商投資的影響

（一）對投資區(qū)域性的影響

我國全面實行增值稅改革，從生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變經(jīng)過了三個階段，首先，2004年在東北地區(qū)擴大了增值稅抵扣范圍，其次，2007年增值稅抵扣范圍擴大到中西部地區(qū)，最終于2009年在全國范圍內(nèi)實行，增值稅改革的有序推行，使東北及中西部的投資環(huán)境也得到較大幅度的提升，相比之下，東部沿海地區(qū)的競爭壓力太大，使得大量的制造業(yè)往內(nèi)地遷移，主要靠投資制造業(yè)的外資紛紛也隨之內(nèi)遷，這加速了外商來內(nèi)部投資的步伐。

（二）對投資行業(yè)的影響

從現(xiàn)階段外商投資的結(jié)構(gòu)來看，主要集中在投資回報率高的制造業(yè)，對此，我國在“十二五”規(guī)劃中提出，要堅持把經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的主攻方向，要大力提高外資利用水平，同時，我國正在推進營業(yè)稅改增值稅的區(qū)域和范圍，從國際上來看，增值稅的征收范圍涉及整個貨物的生產(chǎn)、加工和服務(wù)領(lǐng)域，還有交通運輸業(yè)、郵電通信也以及勞務(wù)服務(wù)業(yè)等，隨著我國營改增稅制推行的不斷成熟，也必將對這些領(lǐng)域進行全覆蓋，其中“營改增”稅制改革對于外商投資結(jié)構(gòu)主要體現(xiàn)在第一產(chǎn)業(yè)農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)的不斷增加，尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，外商投資不僅僅局限在資本的投入，更多的是技術(shù)的投入，增值稅改革能夠減少投資過程中的稅負，增加其投資回報率。

由此可見，增值稅的改革對外商投資的影響，在區(qū)域上，中西部的投資力度將逐漸增大。在行業(yè)上，將由以制造業(yè)為主的第二產(chǎn)業(yè)逐漸向三大產(chǎn)業(yè)過渡。其總體的趨勢將更加科學合理，能更好的推進我國產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)優(yōu)化和經(jīng)濟的穩(wěn)健發(fā)展。

四、總結(jié)

生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅、營業(yè)稅改征增值稅是當前我國稅制改革的重點內(nèi)容，其目的是為我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展服務(wù)，新時期，我國經(jīng)濟面臨著內(nèi)外環(huán)境的巨大挑戰(zhàn)，增值稅改革有利于實現(xiàn)經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型和外資利用水平的提高，外商投資在增值稅改革的背景下，也會隨著我國經(jīng)濟形勢的轉(zhuǎn)變而發(fā)生變化，其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也將變得更加科學、合理。

參考文獻：

營改增稅制論文范文第3篇

促進供給側(cè)改革的財政政策

折疊降低稅率 供給學派斷言，在經(jīng)濟增長的自然動力被窒息的地方用財政支出刺激需求的增長，只能帶來通貨膨脹，而累進的高所得稅率則是窒息經(jīng)濟增長和抑制生產(chǎn)發(fā)展的主要障礙。

供給學派認為減稅，特別是降低邊際稅率，可以對經(jīng)濟產(chǎn)生多方面的積極影響，如鼓勵人們加班加點，積極經(jīng)營，推遲退休，縮短待業(yè)期，從而提高收入。這樣人們就可以有更多的錢用于支出，特別是有更多的錢用于儲蓄,而儲蓄與收入刺激相結(jié)合,又可以鼓勵投資。在這一點上，正好體現(xiàn)出它與凱恩斯學派認為減稅的作用只在于增加總需求的不同著眼點。供給學派主張，減稅必須按照激勵儲蓄和工作并給投資者以鼓舞的方向去設(shè)計，主張實行累進稅和公司稅的削減。它與主張對高收入階層增稅而僅僅對低收入階層減稅的自由主義者完全對立。供給學派認為，當高額累進稅率阻止企業(yè)家積累財富時，社會遭受的損失遠較稅收為多，它喪失的是企業(yè)家發(fā)展自己事業(yè)時所具有的發(fā)明革新、敢冒風險和創(chuàng)新的精神(見供給學派稅收思想)。+

改革福利

供給學派認為，在財政支出方面對經(jīng)濟增長起窒息作用的是社會福利開支。他們認為所得轉(zhuǎn)移──福利、社會保險、失業(yè)補助等等，對個人進取心的消極影響和高累進所得稅率相同。這是由于救濟金的水平并不比個人從工作中得到的凈所得低多少，在發(fā)放救濟、津貼前對申請人作家庭調(diào)查以后所公開課征的實際稅率，使領(lǐng)救濟金變成一些人賺取另一些人個人所得的行為。因此這種制度鼓勵的是那些不想干活的人，而挫傷的則是積極進取的人。他們認為，美國現(xiàn)行的福利制度在許多場合使靠福利為生的人獲得超過許多辛勤工作者凈所得水平的救濟金。這種不合理的現(xiàn)象將會導致更高的失業(yè)率。工人們知道失業(yè)救濟金將幫助自己渡過失業(yè)期后情愿找季節(jié)性工作，而雇主則愿意在淡季辭退工人，因為工人可以領(lǐng)到失業(yè)補助。供給學派抨擊美國聯(lián)邦政府的福利政策是過時的凱恩斯觀點的體現(xiàn)。它只關(guān)心維持個人的收入水平，而不管他們是否工作和儲蓄，只要能消費就行。當人們靠領(lǐng)取失業(yè)救濟比靠辛勤工作能生活得一樣好甚至更好時，這種制度就是完全荒謬的。

實現(xiàn)平衡

供給學派反對赤字財政政策。他們認為，預算赤字的增加只能剝奪私營企業(yè)所需要的資本，并且造成金融市場的"擠出效應";或者當政府所發(fā)生的虧空是用增加貨幣發(fā)行量去彌補時，就會造成通貨膨脹。如果說稅收和政府開支等量增加，那么私營企業(yè)的積極性受到挫傷又會 使經(jīng)濟進一步蕭條。他們雖然反對赤字財政，卻不贊成把平衡預算作為實行減稅的前提條件。他們把主張先有財政盈余再實行減稅的人稱為"傳統(tǒng)的預算平衡論者"加以抨擊。他們認為，對付大手大腳花錢的自由主義者的最好辦法，就是把減稅置于優(yōu)先地位。供給學派還反對赤字財政造成通貨膨脹的見解。他們指出，通貨膨脹基本上是一種貨幣現(xiàn)象。如果美國聯(lián)邦儲備系統(tǒng)不適當?shù)卦黾迂泿殴浚敲床还茴A算是否平衡也會發(fā)生通貨膨脹。如果財政部向公眾出售自己的全部債券以彌補赤字，那只不過是把等量的私人儲蓄吸收過來并且提高利息率。把私人投資者從市場上排擠出去肯定不是一種合適的做法，但它不是通貨膨脹的根本原因。不超額增加貨幣數(shù)量，就不會有物價水平的普遍上漲。

積極財政政策助力供給側(cè)改革

■供給管理與需求管理是互補而非對立的關(guān)系，二者在實踐中應當協(xié)同實施。作為需求管理的重要手段，財政政策應積極發(fā)揮作用以配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，確保穩(wěn)增長與調(diào)結(jié)構(gòu)的有機平衡，從而使國民經(jīng)濟實現(xiàn)中高速可持續(xù)發(fā)展。應階段性適度提高財政赤字率;全面落實減稅政策，降低實體經(jīng)濟負擔;營造有助于PPP深化推進的市場環(huán)境，積極優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)并重視有效投資;構(gòu)建與我國經(jīng)濟改革發(fā)展時代背景契合的激勵相容機制，充分調(diào)動地方政府科學發(fā)展的積極性。通過多措并舉，確保財政調(diào)控精準發(fā)力，實現(xiàn)在短期內(nèi)提振有效需求，在長期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量的目標。

供給側(cè)改革需要積極財政政策予以配合

2015年中央經(jīng)濟工作會議強調(diào)，“要在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。”今后一段時期，國民經(jīng)濟管理重點將向供給管理側(cè)重，但這并不是對需求管理的否定。就理論層面來講，供給側(cè)與需求側(cè)其實是國民經(jīng)濟運行的一體兩面：短期內(nèi)，繁榮與蕭條的更替源于總需求圍繞總供給波動所引起的經(jīng)濟景氣度的周期性變換;但長期內(nèi)，經(jīng)濟增長的恒久動力源自有效供給對有效需求的回應與引導。供給管理與需求管理是互補而非對立的關(guān)系，二者在具體政策實踐中應協(xié)同實施。作為需求管理的重要手段，我國財政政策仍有廣闊操作空間并且應積極發(fā)揮作用以配合供給側(cè)改革。不妨從兩個方面展開釋疑。

一方面，應以需求適度擴張來舒緩結(jié)構(gòu)優(yōu)化改革所衍生的外溢性張力。近年來，我國經(jīng)濟下行壓力加大，其中有世界經(jīng)濟長周期與我國經(jīng)濟自身運行周期共同交織的因素，也有我國過去長期粗放型發(fā)展累積下的結(jié)構(gòu)性因素?？梢哉f，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)失衡所引發(fā)的潛在總供給弱化是經(jīng)濟增速下降的根源。“供給側(cè)改革”就是通過優(yōu)化國民經(jīng)濟供給側(cè)的結(jié)構(gòu)、質(zhì)量與效益，使供給結(jié)構(gòu)有效適應需求結(jié)構(gòu)變化，完成市場出清，推進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級。但應當注意，首先，目前國民經(jīng)濟需求側(cè)仍較為疲軟(PPI、CPI和PMI等指數(shù)走低、產(chǎn)能過剩、市場投資與消費信心不足、出口相對低迷)，源于歐文·費雪所謂的“通縮債務(wù)效應”——該理論近期被學術(shù)界廣泛討論。而宏觀經(jīng)濟前沿理論中的“薩伊逆否命題”即“持續(xù)的短期需求不足必然引致中長期供給能力的削弱，造成潛在增速下滑，引發(fā)中長期持續(xù)低迷”，更是給當前中國經(jīng)濟以深刻警示。所以說，要認識到持續(xù)性低迷可能成為未來中國經(jīng)濟潛在風險，科學有效的需求管理政策亟待推出。其次，即使大力推進結(jié)構(gòu)性改革也應用需求適度擴張協(xié)同配合。不可否認，去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿等結(jié)構(gòu)性優(yōu)化調(diào)整方案，短期內(nèi)不可避免地會加大經(jīng)濟下行壓力，其間的勞動力失業(yè)與再就業(yè)、舊業(yè)態(tài)淘汰與新業(yè)態(tài)重塑等問題，均要需求管理予以托底。需求管理通常借助于貨幣政策與財政政策。但較之財政政策，我國貨幣政策總量性特征較為突出，而結(jié)構(gòu)性特征仍不甚理想。當下貨幣政策在傳導機制與調(diào)控參數(shù)等方面仍不順暢;作為調(diào)控信號接收端的微觀主體仍未實現(xiàn)優(yōu)化重構(gòu)，“僵尸企業(yè)”有待清理，剛性兌付與預算軟約束普遍存在，這使得微觀基礎(chǔ)對貨幣調(diào)控信號靈敏度缺失。為化解這些梗阻，需進一步深化金融改革和市場化改革，優(yōu)化貨幣調(diào)控的金融生態(tài)環(huán)境與微觀基礎(chǔ)。眼下若貿(mào)然采取大規(guī)模貨幣寬松，無疑會形成“大水漫灌”，不但無法有效緩解市場中結(jié)構(gòu)化的流動，而且會干擾市場出清、助漲資產(chǎn)價格泡沫并加大資本外流壓力，甚至可能會給今后幾年埋下新一輪通脹風險，導致結(jié)構(gòu)性矛盾持續(xù)固化。因此，以需求適度擴張為結(jié)構(gòu)性優(yōu)化改革營造穩(wěn)健宏觀環(huán)境的任務(wù)也就主要靠財政政策，而貨幣政策需配合財政政策發(fā)揮輔助對沖作用。

另一方面，也不應忽視財政政策的供給效應。凱恩斯主義框架中，財政與貨幣政策被局限于通過相機抉擇來發(fā)揮對總需求“逆經(jīng)濟風向”調(diào)節(jié)之功。但現(xiàn)實經(jīng)濟運行中，較之供給效應偏弱的貨幣政策，財政政策在長期內(nèi)卻能有效發(fā)揮供給效應。若將財政政策與產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策、微觀政策、改革政策協(xié)調(diào)配合，就能產(chǎn)生微觀與中觀層面的效果，改善供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量，提升經(jīng)濟運行效率。例如，運用稅收、補給和再分配政策，可以降低生產(chǎn)成本，調(diào)動企業(yè)與勞動者生產(chǎn)積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)和區(qū)域結(jié)構(gòu)。微觀與中觀范疇經(jīng)過有機加總，宏觀層面的供給質(zhì)量與效率就會得到提高。另外，具有供給效應的財政投資(設(shè)備更新、基礎(chǔ)設(shè)施與廠房改造、教育投資等)不僅短期內(nèi)可以拉動需求，而且長遠看亦能形成高效率資本積累，這將優(yōu)化潛在總供給，為經(jīng)濟長期增長注入穩(wěn)健動力。

綜上所述，以積極財政政策(輔之以穩(wěn)健略偏寬松的貨幣政策)助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，應作為近期宏觀調(diào)控理念的明智抉擇。既不搞大規(guī)模、低效率強刺激，也要防止結(jié)構(gòu)性改革所引發(fā)的經(jīng)濟順周期收縮，確保為供給側(cè)改革提供穩(wěn)健的宏觀環(huán)境，并逐步為其構(gòu)筑起健康的微觀基礎(chǔ)。

實施積極財政政策需化解哪些困局

不可否認，過去傳統(tǒng)的財政政策已顯現(xiàn)疲態(tài)。近期相關(guān)部門雖倡導積極財政政策，但不少地方政府以及私人部門都處于自發(fā)式去杠桿狀態(tài)，加之財政收支缺口短期難以彌合等因素的共同疊加，其間產(chǎn)生的對沖效應某種程度上可能弱化財政政策效果。實施積極財政政策過程中，需妥善化解以下困局。

第一，財政收入與支出缺口亟待彌合。近年來，因周期性與結(jié)構(gòu)性因素疊加，各地經(jīng)濟增速呈現(xiàn)回落。與往年比，各級政府收入增速降低，但支出壓力依然高企。據(jù)財政部數(shù)據(jù)，2015年全國一般公共預算收入同口徑增長5.8%，但一般公共預算支出同口徑增長則為13.17%。在降杠桿動機下，地方政府以土地出讓獲得債務(wù)收入與預算外收入等渠道被堵死，而新的規(guī)范性融資渠道相對有限。地方政府仍承擔著較多事權(quán)與支出責任，積極財政政策使其承受更大壓力，出現(xiàn)了地方配套資金空擋現(xiàn)象;地方債務(wù)置換只是緩解了部分存量債務(wù)的成本壓力，余下11萬億存量債務(wù)高額利息支出不容忽視;隨著機關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險等社保領(lǐng)域改革，社保支出負擔未來亦會上升。上述因素使得財政收支失衡，對地方財政發(fā)力空間構(gòu)成一定考驗。

第二，傳統(tǒng)財政投資的邊際產(chǎn)出效果弱化，并對全要素生產(chǎn)率和生產(chǎn)效率形成了擠壓。過去傳統(tǒng)的低效、重復性投資對經(jīng)濟增長拉動效力日趨衰減，其間引發(fā)的產(chǎn)能過剩和資本錯配亦使得資本回報率弱化，并擠壓著全要素生產(chǎn)率。若對投資結(jié)構(gòu)進行考量，通常而言，先進設(shè)備投資促進全要素生產(chǎn)率提高，而以房地產(chǎn)等投資標的為主的建筑安裝投資則抑制全要素生產(chǎn)率。2008年以后，我國房地產(chǎn)和基礎(chǔ)設(shè)施投資快速擴張，累積一定的泡沫，給中小城市房地產(chǎn)市場帶來風險;但設(shè)備投資占總投資比例卻呈快速下降趨勢，全要素生產(chǎn)率和生產(chǎn)效率受到擠壓其來有自。應將財政政策與產(chǎn)業(yè)、區(qū)域政策協(xié)調(diào)配合，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)并重視有效投資，改善投資邊際效率，促進全要素生產(chǎn)率提升，從而達到短期內(nèi)適度擴需求，長期內(nèi)優(yōu)化供給質(zhì)量與結(jié)構(gòu)的效果。

第三，因地方政府原有的考核機制被打破，部分地區(qū)出現(xiàn)不適應的現(xiàn)象，削弱了財政政策執(zhí)行效果。首先，近一段時期，財政項目投資審批力度雖然很大，但資金實際到位率與項目開工率不容樂觀。很多重點項目與民生項目推進遲緩，包括鐵路、高速公路、電網(wǎng)與通訊設(shè)施改造、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施與危房改造等涉及國家長久發(fā)展大計的項目，出現(xiàn)了資金落實不到位現(xiàn)象。其次，與過去相比，2015年我國財政支出增速整體放緩，而地方財政支出回落更為顯著。地方財政存款增速加快，累積了大量固化性資金沉淀。據(jù)相關(guān)專家測算，近年來政府部門銀行存款以每年約20%速度攀升，占M2比重不斷增加。地方政府因缺乏盤活存量資金的積極性導致大量資金結(jié)余。財政資金運作效率低下壓縮了宏觀政策實施空間，拖累了經(jīng)濟增長。當然，這也與近年來財務(wù)監(jiān)控收緊以及資金管理模式機械有關(guān)。中央財政資金在撥付過程中，不同部門之間分配過細且過度強調(diào)專款專用，削弱了資金使用靈活性，導致地方政府對中央下?lián)苜Y金使用的積極性與能動性下降。

第四，PPP政策實施效果亟待優(yōu)化。通過創(chuàng)新投融資體制而引入PPP，有助于緩解資金壓力并拓寬投融資渠道，實現(xiàn)政府資本與社會資本的利益共贏。但PPP仍處于探索階段，實際操作中呈現(xiàn)出雷聲大、雨點小特征。國有企業(yè)與城司常常充當主力，而政府部門同私人部門之間卻缺乏聯(lián)動效應，政府資本仍難以大規(guī)模撬動民間資本。究其原因，一方面是因經(jīng)濟法治化程度不高，政企關(guān)系不平等，導致民間資本對合作前景預期不明朗。另一方面，在PPP實施過程中，政府與企業(yè)之間契約關(guān)系尚待完善。PPP具有投資大、期限長、收益率較低、流動性弱等特征，包含一定市場風險、項目風險、法律風險和政策風險，但政府與企業(yè)在權(quán)利義務(wù)、風險分擔以及利益補償?shù)确矫嫒越缍ú磺?。在PPP合作中，兩者之間的利益協(xié)同機制欠缺影響了社會資本積極性。另外，PPP在實施中也出現(xiàn)了一些不良現(xiàn)象：例如，因融資平臺被切斷，有些地區(qū)以PPP為名，卻采取明股實債與保本回購等行變相融資之實。這不但未能拖動PPP，反而使其聲譽受到一定程度影響。

供給側(cè)改革背景下優(yōu)化財政調(diào)控的思考

為給供給側(cè)改革營造良好宏觀環(huán)境，今后需貫徹積極財政政策，確保“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”與穩(wěn)增長并駕齊驅(qū)。應階段性適度提高財政赤字率;全面落實減稅政策，降低實體經(jīng)濟負擔;營造有助于PPP深化推進的市場環(huán)境，積極優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)并重視有效投資;構(gòu)建與我國經(jīng)濟改革發(fā)展時代背景契合的激勵相容機制，充分調(diào)動地方政府科學發(fā)展的積極性。通過多措并舉，確保財政政策精準發(fā)力，實現(xiàn)在短期內(nèi)提振有效需求，在長期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量的目標。為中國經(jīng)濟中高速發(fā)展注入持久動力，推動中國經(jīng)濟巨艦行穩(wěn)致遠，最終實現(xiàn)全面建成小康社會的宏偉目標。

第一，找準舒緩財政資金壓力的著力點，階段性提高赤字率，釋放可用資金空間，為財政政策精準發(fā)力創(chuàng)造條件。理論上講，財政政策在實施中面臨著減稅、增支和控制債務(wù)三個目標之間的三難困境。在增支及減稅的目標下，為緩解財政壓力，那么提高赤字率就成為彌合收支缺口的必然選擇。令人欣慰的是，我國的財政赤字與政府債務(wù)仍有很大延展空間。就赤字而言，當下2.3%赤字率遠低于馬約所設(shè)3%紅線;就債務(wù)而言，中央政府債務(wù)負擔較低，地方債務(wù)雖有局部性和區(qū)域性風險，但與歐美國家的福利型、消費型債務(wù)相比，我國絕大多數(shù)的地方債務(wù)都有著規(guī)?？捎^的實物資產(chǎn)作支撐。若再加上政府可調(diào)配的其他資源(土地、森林和礦產(chǎn)等)，則債務(wù)占政府廣義資產(chǎn)的比重就更低。所以說，依靠適度擴大赤字來緩解資金壓力的宏觀策略仍有著廣闊施展空間。如果今后能夠用PPP成功撬動社會資本的話，那么3%左右的赤字率應該就能基本滿足財政資金需要。就政策慣例來說，擴大赤字、增發(fā)債務(wù)和地方債置換應協(xié)同操作。首先，可借助國開行、財政部等部門來發(fā)行專項債券或特別國債，并以項目資本投入、股權(quán)投資等方式來支持地方重點性基礎(chǔ)設(shè)施與民生項目建設(shè)，其間適度擴大中央出資比例，緩解地方項目資金短缺問題;其次，應完善地方債務(wù)管理與處置機制，加快對余下的11萬億存量地方債置換消化，有效降低債務(wù)利息負擔。同時，未來的社保資金支出缺口亦當重視。應合理調(diào)整國有資本布局，可以把一部分國有資本及收益補進一般預算和養(yǎng)老等社?；痤A算，這將降低社保繳費率，緩解社保資金壓力。當然，對于涉及“五大重點任務(wù)”的領(lǐng)域，為配合特別國債和專項債券發(fā)行，央行也應及時地定向?qū)捤韶泿乓允婢徹斦毫Γ⒒庖蚪Y(jié)構(gòu)優(yōu)化改革所衍生的潛在通縮風險。

第二，積極落實結(jié)構(gòu)性減稅和全面性清費，有效發(fā)揮稅收政策的需求效應與供給效應，以短期稅費收入的減少為經(jīng)濟長期持續(xù)發(fā)展增加勢能。切實做到降低實體經(jīng)濟稅收負擔，實現(xiàn)在短期內(nèi)擴張需求，在長期內(nèi)激發(fā)微觀主體生產(chǎn)積極性，優(yōu)化國民經(jīng)濟總供給。第一，在強化頂層設(shè)計與全局謀劃前提下，嚴格落實稅收法定原則，全面推進“營改增”改革，降低制造業(yè)增值稅稅率，并堅決清理不規(guī)范的行政收費、基金和加價收入，降低企業(yè)運營負擔，提高其生產(chǎn)和創(chuàng)新積極性。同時，需進一步壓縮三公經(jīng)費和不必要的行政開支，避免“面子工程”等低效投資，為實體經(jīng)濟減負拓寬空間。第二，加大對企業(yè)設(shè)備投資與更新改造的稅收優(yōu)惠，鼓勵對先進設(shè)備的采購置換，加速資本折舊，提高生產(chǎn)效率和全要素生產(chǎn)率。第三，完善對創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新等新業(yè)態(tài)的稅收激勵，取消對重化工業(yè)等舊業(yè)態(tài)投資的稅收優(yōu)惠。加大對新產(chǎn)品、節(jié)能環(huán)保等新興經(jīng)濟模式及其對應消費的稅收支持，減免高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展各環(huán)節(jié)稅收;按照能耗度、污染度等指標對高耗能、高污染企業(yè)實施結(jié)構(gòu)性稅率激勵，倒逼舊業(yè)態(tài)加快技術(shù)更新與產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。確保減稅政策在短期內(nèi)擴大需求，在長期內(nèi)優(yōu)化供給結(jié)構(gòu)與質(zhì)量。

第三，注重財政支出的科學性，提升財政投資效率，實現(xiàn)供給側(cè)與需求側(cè)的雙重優(yōu)化。尤其在投資領(lǐng)域，相關(guān)部門需重視對投資方向與投資結(jié)構(gòu)的考量，全面體現(xiàn)出政府投資的戰(zhàn)略性、全局性、基礎(chǔ)性與長遠性，有效改善財政資金的邊際產(chǎn)出效率，提升社會的全要素生產(chǎn)率和人民的生活水平。根據(jù)五大發(fā)展理念，今后應將支出重點放在以下幾個方面。其一，加大對中小城鎮(zhèn)、中西部地區(qū)和農(nóng)村地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施投資(如棚戶區(qū)改造、城市管道、城際交通、水利、電力與通訊設(shè)備)以優(yōu)化公共服務(wù)供給水平。配合戶籍制度改革，促進人本型城鎮(zhèn)化，向農(nóng)民發(fā)放購房補貼以鼓勵其進城落戶，其間亦能改善民生、釋放消費需求及消化房地產(chǎn)庫存，有效降低市場風險。其二，加大對重大科技創(chuàng)新項目公共投資支出，建立協(xié)同式、集群式國家創(chuàng)新系統(tǒng)。政府應出資構(gòu)建創(chuàng)新性產(chǎn)業(yè)集群以整合研發(fā)力量，突破微觀個體的創(chuàng)新約束，促進企業(yè)間優(yōu)勢互補與技術(shù)擴散;提高對創(chuàng)新驅(qū)動的扶持力度，構(gòu)建政府、企業(yè)和科研機構(gòu)協(xié)同式國家創(chuàng)新系統(tǒng);加大基于質(zhì)量與效益的戰(zhàn)略性創(chuàng)新投資，搶占新興科技制高點，確保我國對前沿技術(shù)的掌控力。其三，加大扶貧支出和各類補短板支出。積極落實精準扶貧，重視對產(chǎn)業(yè)扶貧、移民扶貧和最低生活保障等領(lǐng)域資金支持，以轉(zhuǎn)移支付加快貧困階層收入增長，促進國內(nèi)整體消費需求提升;財政部門也應配合去產(chǎn)能以及清理僵尸企業(yè)的任務(wù)，支持企業(yè)兼并重組，做好勞動力失業(yè)保障、轉(zhuǎn)崗培訓與再就業(yè)等社會政策托底工作。另外，在教育、養(yǎng)老、醫(yī)療健康、生態(tài)保護、國土綠化和高端服務(wù)業(yè)等涉及民生質(zhì)量與福利體系建設(shè)的領(lǐng)域，也有著廣闊投資空間。最終實現(xiàn)以科學高效的財政支出在適度擴大總需求的同時，有效提高供給側(cè)的質(zhì)量，推動我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、區(qū)域結(jié)構(gòu)與收入結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化。

第四，營造有助于PPP項目推進的市場環(huán)境，充分釋放社會資本尤其是民間資本的潛力。PPP是助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵之舉，完善PPP制度是落實積極財政政策、優(yōu)化公共服務(wù)供給機制的重要手段。今后應通過營造法治化運營環(huán)境、確立風險共擔機制、完善契約精神等方式，積極引入社會資本以降低財政資金壓力。首先，積極構(gòu)建法治化的運營環(huán)境，發(fā)展平等的政企關(guān)系，完善政府與企業(yè)之間的契約精神。中央需加大對地方政府的監(jiān)管力度，堅決杜絕以PPP為名來為融資平臺實施變相借債融資，從而避免因PPP聲譽受損所造成的融資環(huán)境弱化現(xiàn)象。建立地方政府與企業(yè)在PPP項目合作中的利益協(xié)同機制，制定科學、平等的合作計劃并提前做好風險處理預案，確保在PPP合作中，雙方均能夠按合同規(guī)章辦事，有效規(guī)避道德風險等后續(xù)問題。其次，將一部分有較高收益的項目納入PPP范圍，以提高對民間資本吸引力。同時，在強化風險監(jiān)管基礎(chǔ)上，通過金融創(chuàng)新發(fā)展PPP金融(如資產(chǎn)證券化)，解決PPP在前期融資和落地后資本流動性不足以及股權(quán)退出問題。最后，因PPP主要集中于基建項目，具有期限長、收益低和流動性弱等特征，政府部門應主動作出承擔一定法律風險、政策風險的合同承諾，確保政企之間實現(xiàn)“利益共享、風險共擔”，以增強社會資本對PPP項目投資安全感與信任度。

第五，探索構(gòu)建與我國經(jīng)濟改革發(fā)展的時代背景密切契合的激勵相容機制，充分調(diào)動地方政府的積極性，提高財政政策在基層的貫徹效果。推進央地關(guān)系優(yōu)化重構(gòu)，使地方政府在制度框架內(nèi)積極貫徹中央政策要求，使其充分發(fā)揮促進經(jīng)濟發(fā)展的主觀能動性，從而鑄就中央與地方協(xié)同推進全面建成小康社會的內(nèi)源驅(qū)動力。首先，應推進宏觀經(jīng)濟管理法治化，制定與完善《宏觀調(diào)控基本法》。我國宏觀調(diào)控僅側(cè)重政策實施，在宏調(diào)的目標、原則、程序、中央與地方關(guān)系等方面立法不足，且過度依賴行政權(quán)力，缺乏法律保障與制度建構(gòu)。這與市場化改革目標不符，一定程度上也造成了央地博弈和政策自上而下貫徹過程中逐層減弱。推進宏調(diào)法治化將在制度層面大幅度增強中央政策的權(quán)威性，提高財政政策在基層的執(zhí)行效率。其次，應優(yōu)化政績考核機制，對基層政府的科學發(fā)展實施正向激勵，調(diào)動地方政府積極性。在弱化但不拋棄GDP指標的前提下，更加注重經(jīng)濟改革發(fā)展與轉(zhuǎn)型升級成效，強化綠色和民生等涉及群眾切身利益指標的考核，提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量與效益。既要破除“唯GDP主義”，又能激勵地方政府通過科學有效的投資手段促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型。另外，在推進反腐和清理灰色收入的基礎(chǔ)上，為行政人員構(gòu)建更加科學化、陽光化、合法化的收入機制，使其得到與其工作付出相匹配的體面收入。最后，應深化財政體制改革，處理好央地財政關(guān)系，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。在收入上，構(gòu)建更加科學的地稅體系，配合“營改增”實施，完善增值稅稅制，增加地方稅收分成比，改善地方收入來源(亦能緩解對土地財政依賴)。在支出上，建立事權(quán)和支出責任更加匹配的制度，適度加強中央事權(quán)及支出責任;在加強法治化監(jiān)管的前提下，優(yōu)化財政資金使用機制，提高地方政府對資金使用的靈活性與科學性，從而調(diào)動其科學化投資的積極性與能動性，盤活財政沉淀資金，提升財政政策執(zhí)行效率。激勵相容機制的構(gòu)建是今后一段時期財政政策能否落實到位的關(guān)鍵，也是中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級以及全面建成小康社會的重要保證。

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