總之，在醫(yī)院會計核算工作中，固定資產(chǎn)的核算是一個重點；真實反映固定資產(chǎn)的實際價值以及固定資產(chǎn)增值、減值的情況，對醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算進行改進，使之更合理，更科學(xué)，在醫(yī)院管理中具有十分重要的意義。期望通過共同探討，使醫(yī)院固定資產(chǎn)的會計核算進一步完善，更好地服務(wù)于醫(yī)院經(jīng)營管理的需要和經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

一、當(dāng)前醫(yī)院固定資產(chǎn)會計核算中存在的問題

1.固定資產(chǎn)購置的會計核算

醫(yī)院固定資產(chǎn)核算方法既體現(xiàn)了事業(yè)單位會計核算的基本方法,也借鑒了企業(yè)會計核算的部分內(nèi)容，雖然比事業(yè)單位復(fù)雜，比企業(yè)簡單，卻不能真實、準確地反映醫(yī)院的成本和結(jié)余。

如：購入固定資產(chǎn)時：A單價在10萬元以下（包括10萬元），借記“醫(yī)療支出（藥品支出）——公用支出——專用設(shè)備購置費”或“管理費用——公用支出——辦公設(shè)備（交通工具、圖書資料）購置費”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。B：單價在10萬元以上，借記“專用基金—修購基金”，貸記“銀行存款”；同時借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這樣的會計科目設(shè)置，使購入固定資產(chǎn)的會計核算存在兩個問題：

（1）這種會計核算方式比較陳舊，兩組平行的會計分錄之間沒有必然的鉤稽關(guān)系，容易漏做“固定資產(chǎn)”和“固定基金”這組分錄。從而少記固定資產(chǎn)。

《社會保險基金會計制度》于1999年7月1日起執(zhí)行，其第四條規(guī)定：社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。社會保險基金會計核算之所以采用收付實現(xiàn)制，主要是考慮到將社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支出的款項為確認標準，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。從實際運作情況看，以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的會計核算，基本上能滿足管理的需要。但隨著社會保障體制改革的深化，社會保險基金逐步進入市場，社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)已不再是單純地征收保險費或支付保險待遇，參保人、基金監(jiān)督機構(gòu)、基金管理機構(gòu)都希望獲得更全面、真實的財務(wù)信息；以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的社會保險基金會計核算，存在某些方面的局限性，面臨著不斷深化改革的需要。本文以基本養(yǎng)老保險基金為例，展開論述。

一、社會保險基金現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的局限性

1.不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風(fēng)險

我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式，其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”，而個人賬戶則是“基金制”。“現(xiàn)收現(xiàn)付制”是按照一個較短的時期（通常為一年）內(nèi)收支平衡的原則確定繳費率，來籌集社會保險基金。因此，本預(yù)算期內(nèi)的社會保險費收入僅滿足預(yù)算期內(nèi)的社會保險金給付需要，一般保留有小額的流動儲備金，即所謂“以支定收，略有結(jié)余”。這種制度是下一代人供款養(yǎng)活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配?！盎鹬啤笔侵冈谌魏螘r間點上累積的社會保險費總和連同其投資收益，能夠以現(xiàn)值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質(zhì)是“同代自養(yǎng)”。

以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計核算，是以現(xiàn)金的實際收付作為確認收入和支出的依據(jù)，只能反映基金財務(wù)支出中以現(xiàn)金實際支付的部分，并不能反映那些已發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的債務(wù)，如借入款項的利息、個人賬戶的應(yīng)計利息等；這部分債務(wù)成為“隱性債務(wù)”?！半[性債務(wù)”在社會保險基金的會計賬務(wù)和報表中得不到反映，只有在實際支付利息或歸還本息時才能體現(xiàn)支出，造成社會保險基金的會計賬務(wù)和報表不能全面準確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風(fēng)險。

2.不能進行正確的成本效益核算，不利于反映社會保險基金活動的真實結(jié)果

當(dāng)前金融、財政體制改革不斷深入，國庫工作面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。如何與時俱進地做好新時期下國庫會計核算管理工作，促進國庫管理工作的進一步發(fā)展，是我們必須運用新意識、新思維研究和探索的重要課題。本文希望通過揭示新時期下國庫會計工作的新變化，提出建議和設(shè)想，從而為更好地完成國庫會計核算任務(wù)提供理論依據(jù)和借鑒。

（一）國庫會計核算管理步入一個全新發(fā)展時期。隨著國庫會計核算新系統(tǒng)運行、現(xiàn)代化支付系統(tǒng)的開通以及央行會計“四集中”的實施，國庫資金清算業(yè)務(wù)將擺脫長期以來對會計營業(yè)部門的依靠，減少資金匯劃環(huán)節(jié)，擁有如現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、國庫內(nèi)部往來、同城票據(jù)交換等直達、暢通、多樣的資金匯劃手段，國庫會計核算發(fā)展形成較為獨立的體系，國庫資金運行從此駛上快車道。國庫會計核算管理工作正步入一個全新的發(fā)展時期。

（二）金融、財政體制改革給國庫帶來的機遇與挑戰(zhàn)。央行職能分拆、財政體制改革的逐步深入及財政存款計付利息政策的實施，這些改革舉措無疑豐富了國庫會計核算工作的內(nèi)涵，拓寬了國庫監(jiān)管范圍，提高了對國庫會計信息報送質(zhì)量的要求。對我們來說既是機遇也是挑戰(zhàn)，國庫部門應(yīng)把握機遇、更新觀念、調(diào)整思路、擺正位置，更好地發(fā)揮國庫是財政政策和貨幣政策聯(lián)結(jié)點的重要作用，為穩(wěn)健的貨幣政策和積極的財政政策提供更有效的決策依據(jù)。因此，各級國庫必須樹立資金時間價值理念，加強對財政資金的管理，提高財政資金運作的效率。

（一）資金清算方面。國庫資金清算方式快捷、多樣增大了資金清算風(fēng)險。具體表現(xiàn)在四個方面：1.國庫資金風(fēng)險點前移。國庫資金清算由過去單一的“行庫往來”方式轉(zhuǎn)變?yōu)榘ìF(xiàn)代化支付系統(tǒng)、同城票據(jù)交換、國庫內(nèi)部往來在內(nèi)的多種資金清算方式，使國庫直接處于資金清算第一線。2.資金安全意識淡薄。長期以來，由于國庫部門的資金劃轉(zhuǎn)都是通過會計營業(yè)部門，國庫人員對國庫資金清算風(fēng)險的認識存在不足，資金安全意識比較淡薄，習(xí)慣于傳統(tǒng)意義的“賬平表對”。而國庫直接參加聯(lián)行資金清算，印、押、證的管理、查詢、查復(fù)的處理、突發(fā)事件處置等高風(fēng)險業(yè)務(wù)將直接考驗國庫人員安全防范意識。3.思想道德風(fēng)險突顯。國庫業(yè)務(wù)處理和風(fēng)險防范最終還是要由人來實現(xiàn)，從歷年各地國庫出現(xiàn)的案件我們可以發(fā)現(xiàn)，因人員思想道德偏差而導(dǎo)致國家財產(chǎn)遭受巨額損失，因此我們說道德風(fēng)險是整個國庫風(fēng)險中隱蔽性最強、危害性最大的風(fēng)險。

（二）內(nèi)控制度方面。相對于國庫外部改革的深入和國庫會計電算化建設(shè)步伐的加快，國庫會計制度建設(shè)更顯滯后。主要表現(xiàn)在以下兩個方面。一是現(xiàn)行制度不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務(wù)的全過程，存在制度空白點。如對國庫電算化操作方面缺乏明確統(tǒng)一可操作性的規(guī)定，存在規(guī)范運用國庫業(yè)務(wù)信息技術(shù)的制度盲區(qū)。二是崗位設(shè)置與國庫人員不足之間的矛盾表現(xiàn)突出。如果按照新的操作規(guī)定要求，各地國庫人員配備將嚴重不足，勢必造成兼崗現(xiàn)象普遍存在，某些內(nèi)控制度將形同虛設(shè)，會計核算的質(zhì)量和風(fēng)險防范會大打折扣。

（三）系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)方面。隨著國庫會計核算對計算機依賴性逐漸加深，網(wǎng)絡(luò)、計算機以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內(nèi)容。我們認為國庫會計核算系統(tǒng)主要存在的安全隱患有：一是計算機病毒風(fēng)險。目前，國庫核算系統(tǒng)通過MT及NOTE系統(tǒng)向上級國庫上報日報，這種半開放的網(wǎng)絡(luò)模式極易使處在中心的國庫核算系統(tǒng)受到病毒侵害。二是網(wǎng)絡(luò)非法侵害。由于國庫會計核算系統(tǒng)業(yè)務(wù)用機和其他機器處于同等地位，內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上任何一臺機器，只要安裝了國庫會計核算系統(tǒng)，就有可能作為客戶端登陸服務(wù)器進行非法操作。三是應(yīng)用系統(tǒng)本身設(shè)計缺陷的風(fēng)險，如系統(tǒng)訪問控制不嚴密；缺少對通信傳輸操作的控制，未能真正實現(xiàn)崗位互控的作用。四是系統(tǒng)的內(nèi)部控制功能不足。主要表現(xiàn)在系統(tǒng)對參數(shù)設(shè)置、科目屬性、級次、比例等不能實現(xiàn)系統(tǒng)自動審核控制，仍需要人工操作，伴隨著很大的隨意性。以上問題的存在都直接影響國庫業(yè)務(wù)充分發(fā)揮電算化核算的效率。公務(wù)員之家版權(quán)所有

以多環(huán)節(jié)征稅、多層次調(diào)節(jié)經(jīng)濟為標志的現(xiàn)行稅制，使稅務(wù)機關(guān)正常征管與企業(yè)會計核算工作密切相關(guān)。我國目前稅法體系中的24個稅種，幾乎覆蓋了企業(yè)會計核算的所有環(huán)節(jié)，對一個中等規(guī)模的企業(yè)來說，涉稅會計核算的工作量約占會計工作總量的三分之一。從稅收征管的角度看，企業(yè)涉稅會計核算質(zhì)量的高低決定著各稅種應(yīng)納稅額計繳的準確性，也制約著稅收征管效率。因為會計人員素質(zhì)低下，涉稅會計核算差錯率高，稅務(wù)機關(guān)勢必投入大量的人力進行申報資料分析和現(xiàn)場稽查。從企業(yè)內(nèi)部管理的層面分析，頻繁的計稅失誤，不僅要補繳應(yīng)納的稅款，還要承擔(dān)滯納金及罰款，增加了企業(yè)經(jīng)營資金的意外支出。進一步完善涉稅會計核算，是加強稅收征管和企業(yè)會計管理的雙重課題。

一、現(xiàn)狀及問題

(一)稅收征管與會計核算管理不同步

新稅制的實施，使《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》(以下簡稱“兩則”)原來規(guī)定的核算內(nèi)容難以適應(yīng)。尤其是目前價內(nèi)稅與價外稅的并存，增值稅小規(guī)模納稅人與一般納稅人角色的互換，使企業(yè)日常會計核算復(fù)雜化。新稅制實施之初，增值稅作為價外稅的會計處理首次施行。相當(dāng)一部分企業(yè)會計人員對期初存貨處理、含稅收入還原、視同銷售行為的計稅等會計處理方法不熟悉，企業(yè)涉稅會計核算一度出現(xiàn)比較混亂的局面。稅務(wù)稽查工作相應(yīng)增加了現(xiàn)場輔導(dǎo)的工作量，增值稅“明補暗退”的情況難以避免。在稅收征管工作中，由于增值稅一般納稅人“負增值”及低申報問題的大量出現(xiàn)，稅收政策又作了相應(yīng)的改變，國稅機關(guān)對增值稅一般納稅人的認定更加慎重，適當(dāng)縮小了一般納稅人的認定范圍，迫使企業(yè)不斷改變涉稅會計核算方式。加之稅務(wù)人員對稽查后調(diào)賬輔導(dǎo)的重要性認識不足，不列支出項目、確定增值稅進項稅額不允許抵扣后，沒有考慮到企業(yè)會計核算的繁雜工作量，只補稅罰款了事。一部分企業(yè)涉稅會計核算呈現(xiàn)無序狀態(tài)。

(二)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

現(xiàn)行的會計制度是先于稅制改革制定的，對涉稅會計核算要求只在“應(yīng)交稅金”科目下進行了簡單的介紹。而相繼頒布的新稅種，又只是各個稅種相互獨立地列明會計處理方法。企業(yè)會計人員難于從統(tǒng)—的文本中系統(tǒng)了解和掌握涉稅會計核算方法。在稅款計繳過程中，難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購進環(huán)節(jié)，既要確定購進環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品計算出稅法規(guī)定的外購環(huán)節(jié)允許扣除的消費稅。由于消費稅不是對所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計稅失誤。雖然掌握會計核算方法是會計人員的最起碼要求，但要求企業(yè)所有的會計人員都精通稅法，當(dāng)然也是不可能的。

一、會計集中核算制的理論

依據(jù)會計集中核算制是指省、市、縣（區(qū)）財政部門成立會計核算中心，在單位資金財務(wù)自主權(quán)不變的條件下，取消單位銀行賬戶、會計和出納，各單位只設(shè)報賬員，通過會計委托記賬，對行政事業(yè)單位集中辦理會計核算和監(jiān)督業(yè)務(wù)，融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派制形式。實行會計集中核算制不僅在實踐上是可行的，而且具有一定的理論依據(jù)。

1.公共財政理論。公共財政理論要求對傳統(tǒng)的財政職能進行調(diào)整和完善，特別是對財政支出結(jié)構(gòu)、執(zhí)行方式提出新的要求。財政應(yīng)該在進一步突出保證國家政權(quán)運轉(zhuǎn)的同時，有所為有所不為，明確財政的進入和退出領(lǐng)域，加大社會保障投入、退出競爭性領(lǐng)域。并且，在保證國家機器和行政職能正常運行的同時，做到經(jīng)濟效益優(yōu)先，兼顧社會效益和生態(tài)效益。同時建立一個能夠調(diào)動和激勵各單位、各部門積極性的財政運行機制和財務(wù)機制，及時足額收繳財政收入，強化財政宏觀調(diào)控能力，充分發(fā)揮財政職能，優(yōu)化財政支出結(jié)構(gòu)，合理安排支出。財會集中核算制正是按照這一理論，從建立行政事業(yè)單位新的財務(wù)管理、會計核算體制入手，對財政資金的組織、預(yù)算、分配、執(zhí)行及使用實行全過程的監(jiān)督，不僅有效防止了財政資金的損失浪費，還為部門預(yù)算和公共財政改革打下了基礎(chǔ)。

2.所有者財務(wù)理論。所有者財務(wù)是指所有者以其對資本或資金的所有權(quán)為基礎(chǔ)，對其所委托的資本經(jīng)營者進行監(jiān)督和調(diào)控，以維護和獲得自己利益的一種機制或措施。由于所有者和經(jīng)營者目標不一致，信息不對稱，所有者面臨逆向選擇和道德風(fēng)險。為維護自己的利益，所有者就必須建立所有者財務(wù)，對經(jīng)營者進行相應(yīng)的監(jiān)督和調(diào)控。同時，由于市場機制無法解決逆向選擇和道德風(fēng)險，因此，所有者采取的監(jiān)控措施應(yīng)是非市場性質(zhì)的。

在社會主義初級階段，在社會主義市場經(jīng)濟體制下，國家、集體、個人的利益存在差異。政府和企業(yè)經(jīng)營者的目標并不完全一致，中央和地方各級政府的目標也存在一定差異。國家將國有資產(chǎn)委托給國有企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營，將財政資金交由各級政府使用和管理，同樣也面臨逆向選擇和道德風(fēng)險問題。因此，國家必須采取有效手段對各級行政事業(yè)單位、國有企業(yè)進行監(jiān)督和調(diào)控。實施會計集中制是國家作為所有權(quán)人對財政資金的委托單位進行監(jiān)督的一種有效手段和措施，也是國家作為所有權(quán)人應(yīng)有的權(quán)利。

3.專業(yè)化分工理論。會計集中核算制利用電子技術(shù)成果，將原來分散在各單位的大體相同的行政事業(yè)單位會計核算業(yè)務(wù)集中在一起，實行會計電算化，由具有較高業(yè)務(wù)素質(zhì)的專業(yè)人員進行操作，可以提高會計工作質(zhì)量、提高工作效率，確保會計信息真實可靠。