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【摘要】本文論述分析了對會計的監(jiān)督職能和如何監(jiān)督會計的工作這兩個問題的概念，以及有關(guān)《會計法》和國家政策規(guī)定對這兩個問題在具體工作中的規(guī)范操作。

【關(guān)鍵詞】會計監(jiān)督監(jiān)督會計

會計的職能之一就是監(jiān)督經(jīng)濟活動，稱之為“會計監(jiān)督”?！稌嫹ā分刑岬降摹皶嫳O(jiān)督”從其主要內(nèi)容來看，所講的則是對會計工作的監(jiān)督，雖然二者有一定的聯(lián)系，但其監(jiān)督的主體與客體均不同，是兩回事。對兩種不同的事，運用同一個概念進行表達，在討論問題時容易產(chǎn)生“問花答瓜”的現(xiàn)象。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者把對會計工作的監(jiān)督稱之為“監(jiān)督會計”。

我國在計劃經(jīng)濟體制時期，曾經(jīng)出現(xiàn)過“要算政治賬，不算經(jīng)濟賬”和“三年不算賬，錢也不會跑到國外去”的局面，會計監(jiān)督蕩然無存；對照現(xiàn)實，改革以來，則出現(xiàn)了會計工作基礎(chǔ)薄弱、會計工作秩序混亂、會計信息失真的現(xiàn)象。歷史與現(xiàn)實均告訴我們，我國經(jīng)濟生活中一個不爭的事實是：無論是會計監(jiān)督還是監(jiān)督會計問題始終存在。特別是黨的十五屆四中全會通過了《中共中央關(guān)于國有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問題的決定》以后，又對會計監(jiān)督與監(jiān)督會計提出了許多新課題?；诖?，本文想就這些問題提出粗淺的意見。

一、關(guān)于會計監(jiān)督

新修訂的《會計法》沒有明確提到會計監(jiān)督職能的問題。在市場經(jīng)濟條件下，會計是否具有監(jiān)督職能的問題，既是理論問題又是實際問題。實際上，會計自誕生之日起，就同簡單管理監(jiān)督聯(lián)系在一起。在今天，在市場經(jīng)濟所要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，會計監(jiān)督不僅存在，而且它所要履行的是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。

《決定》中指出：“公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制核心。要明確股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負其責(zé)、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)?！皶嬙谄渲邪缪萘耸裁唇巧?？會計要不要和怎樣發(fā)揮其監(jiān)督的職能？怎樣才能使公司治理結(jié)構(gòu)安排達到預(yù)期目標？關(guān)鍵問題是公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利的安排。實際上，企業(yè)作為一個契約的結(jié)合體，它包括簽約、履約、計量和評價、再簽約等一系列過程。在這個過程中，它的計量、評價與監(jiān)督工作都離不開會計。會計作為控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對稱，以使所有者及債權(quán)人掌握更多信息起著至關(guān)重要作用，它是企業(yè)得以運行的重要一環(huán)。

那么，會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中應(yīng)監(jiān)督些什么？具體地看，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

(一)對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動過程在反映基礎(chǔ)上進行監(jiān)督。公司最終的目標是實現(xiàn)利潤最大化，而利潤的多寡是被公司經(jīng)營管理活動各方面情況所決定的。針對國有企業(yè)的現(xiàn)實狀況，《決定》要求每個企業(yè)必須重點抓好成本管理、資金管理、質(zhì)量管理，這是切中時弊的。上述的各種管理都離不開會計，因為企業(yè)會計系統(tǒng)的每個環(huán)節(jié)均是一個控制過程。此外，會計還可以對公司的損益進行獨立衡量。會計上的利潤指標及其占有資產(chǎn)百分比指標等等，雖不是十全十美，卻具有“獨立性”可加以證實，是比較客觀的。

(二)對經(jīng)營管理者的業(yè)績進行考核、監(jiān)督與評價。經(jīng)營管理人員是受雇用的，要使公司能夠有效地運行，管理者必須盡心盡責(zé)，因而對管理者進行必要的監(jiān)督，這是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問題。應(yīng)用什么方法和手段對經(jīng)營管理者進行監(jiān)督？十分重要的是要對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核與評價。如果不對經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績進行考核與評價，我們所說的對經(jīng)營者的監(jiān)督也往往會流于形式。為此，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營者評估機制。但現(xiàn)實上企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的考核與評價指標一般應(yīng)以財務(wù)指標為基礎(chǔ)，如會計所提供的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動信息等指標，均是經(jīng)營業(yè)績的重要指標。會計可以通過提出這些指標，反映情況，回答是否完成任務(wù)。這就是會計的監(jiān)督。

(三)對物質(zhì)利益分配的執(zhí)行進行監(jiān)督。社會主義市場經(jīng)濟同計劃經(jīng)濟體制相比較，它不僅是一種分散決策、通過價格實現(xiàn)資源配置的機制，更為本質(zhì)的東西是激勵和約束機制在資源配置的背后起根本性作用。市場經(jīng)濟的確是一種分散決策的過程，每個人都可以充分地利用自己所觀察到的信息，把從一個腦袋的決策變?yōu)榍О偃f個腦袋的決策，這是同計劃經(jīng)濟一大根本的區(qū)別。但人們?yōu)槭裁丛敢獍l(fā)現(xiàn)、獲得并利用信息，是因為它可以從中得到物質(zhì)和精神上的回報，這就是市場經(jīng)濟背后的激勵。

綜上所述，我們認為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計監(jiān)督仍然是會計最基本的職能，而且同以往的簡單管理監(jiān)督對比，其內(nèi)涵和外延都發(fā)生了根本性的變化，是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。

二、關(guān)于監(jiān)督會計問題

前面已提到，企業(yè)是所有者、經(jīng)營者、政府、債權(quán)人以及消費者和公眾之間一組契約的集合點。在這些契約中，會計數(shù)據(jù)及其監(jiān)督是極其重要的組成部分，而會計數(shù)據(jù)是由會計人員生成的，這里就存在著這樣的前提，即會計必須以獨立、客觀的觀察為基礎(chǔ)，在不受其他管理人員控制的前提下提供客觀、公正的會計信息，才能切實做好會計的監(jiān)督工作。那么，難點在哪里呢？由于現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)的所有者同企業(yè)經(jīng)營者是分離的，從而出現(xiàn)了所謂兩種控制主體。它們之間的物質(zhì)利益既有一致的地方，又不會完全一致。就后者而言，它們之間的期望值和目標會產(chǎn)生重大差異。作為經(jīng)營管理人員組成部分的會計人員，同樣存在著動力激勵和約束問題。由于利益驅(qū)動，任何環(huán)境中的會計人員總是會偏向于企業(yè)的利益，有時甚至?xí)槠髽I(yè)的利益不擇手段。這就是當(dāng)前會計工作中所存在問題的“癥結(jié)”。在公司制企業(yè)中，監(jiān)督會計的工作必須多管齊下、全方位地進行，要防止“真空地帶”或是“監(jiān)督的盲點”。從內(nèi)容上來講，既要包括會計人員行為的規(guī)范，又要有會計程序與方法的規(guī)范；從方法手段來看，既要有法律與行政的手段，又要有經(jīng)濟和道德的手段；從監(jiān)督的主體來說，除了會計人員的自我約束外，又要有政府的監(jiān)督、社會的監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，等等。新修訂的《會計法》對監(jiān)督會計已作了明確又具體的規(guī)定。

（一）會計人員的自我監(jiān)督(約束)問題。內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因是變化的條件。會計信息是會計人員生成的，會計信息的客觀、真實、可靠性的關(guān)鍵一環(huán)在于會計工作人員的自身。會計人員如何才能做到自我監(jiān)督？相當(dāng)重要的方面必須加強會計行為的研究，而我們以往在這個方面是很薄弱的。

（二）會計人員市場的培育問題。通過社會對會計監(jiān)督是十分必要，但光靠社會審計是不夠的，應(yīng)有多種辦法。比如說，我們還應(yīng)當(dāng)注意高級會計人員市場的培育。只有這樣才能充分發(fā)揮競爭機制對會計人員的監(jiān)督作用。

(三)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督會計問題。對于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督會計問題，現(xiàn)實有一種說法，認為它就是內(nèi)部控制。誠然，內(nèi)部監(jiān)督會計是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，但內(nèi)部控制的內(nèi)容豐富，它還包含內(nèi)部管理控制等方面的內(nèi)容，二者不是同一概念。在理論上必須搞清楚內(nèi)部控制、內(nèi)部會計監(jiān)督、監(jiān)督會計、內(nèi)部審計等之間的關(guān)系。因為理論上的混亂必然會造成實踐的盲目。更為重要的是，內(nèi)部監(jiān)督會計的工作還應(yīng)該具體與制度化，以便利操作。

參考文獻：

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[2]中華人民共和國會計法.

[3]會計法實施細則.