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一財務(wù)報表編制常見問題及對策

ERP沙盤模擬課程蘊含了市場營銷、生產(chǎn)運作管理、會計學等多門學科的專業(yè)知識，其中尤其以“會計學”的專業(yè)知識難度較大，如學生專業(yè)基礎(chǔ)不夠扎實的情況下，在沙盤模擬中編制財務(wù)報表較為困難。在實際教學中，特別是模擬經(jīng)營的第1~3年，學生自主編制出“賬實相符”，并且滿足“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的會計恒等式的規(guī)范財務(wù)報表，往往需要30~50分鐘時間，占用了大量的課時，導致課程教學效率低下。指導教師在教學和幫助學生進行平賬時，如可從以下幾個常見問題入手解決財務(wù)報表編制的問題，既提高了學生對財務(wù)專業(yè)知識的掌握程度，又避免了強行平賬。本文以金蝶手工沙盤規(guī)則作為標準。

1權(quán)責發(fā)生制

權(quán)責發(fā)生制是企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)。權(quán)責發(fā)生制要求，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當作為當期的收入和費用確認；而不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不作為當期的收入和費用。學生在沙盤模擬過程中，對權(quán)責發(fā)生制的概念理解不夠準確，在編制財務(wù)報表時常常犯錯誤。例如，沙盤模擬中多數(shù)市場銷售訂單都是有一定賬期的，即企業(yè)交貨后應(yīng)在幾個季度后付款，如果企業(yè)在3Q交貨，而應(yīng)收賬款賬期為2Q，則本年度應(yīng)收賬款無法收回。而學生在編制本經(jīng)營年度的財務(wù)報表時，經(jīng)常由于沒有現(xiàn)金流入，而不將此訂單的銷售額記為收入，導致在編制損益表時少記了收入，這樣在編制資產(chǎn)負債表時所有者權(quán)益項目合計必然不準確，經(jīng)常導致本年末資產(chǎn)總額與負債和所有者權(quán)益總額10M以上的差額。分析此類問題發(fā)生的原因，學生普遍混淆了權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，誤以為指導老師給付了模擬幣（即沙盤中的現(xiàn)金）才是收入，而銷售發(fā)生得到應(yīng)收賬款時，只通過擺放模擬幣的方式記錄了應(yīng)收賬款這項資產(chǎn)的增加，忽略了收入的增加。對學生來說，準確地確認收入，一方面需理解權(quán)責發(fā)生制這個基本的會計知識點，另一方面編制損益表時要以年初獲得的市場銷售訂單的登記信息為依據(jù)，本年已交貨的訂單即按訂單上記載的銷售額記錄收入，未交貨的市場訂單在實際交貨的年度確認銷售收入，既遵循了權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)，又能有效避免此類問題的發(fā)生。

2折舊問題

折舊是指固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。在對固定資產(chǎn)進行后續(xù)計量時，折舊額的確定是至關(guān)重要的，學生在會計學等課程中，往往只掌握了折舊額的計算方法，如直線法等，并沒有理解折舊的內(nèi)涵，在沙盤模擬中經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，導致無法正確編制財務(wù)報表。①計提折舊不涉及現(xiàn)金的增減變化。在實際教學中，即使在對沙盤規(guī)則進行講解時強調(diào)這一點，學生還是經(jīng)常出現(xiàn)錯誤。最常見的錯誤就是在年末計提折舊時，學生不從作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)線賬面價值扣減折舊額，而從企業(yè)的現(xiàn)金庫中扣減，導致現(xiàn)金不足，固定資產(chǎn)賬面價值偏高，影響資產(chǎn)負債表各項目的準確性，且會造成原固定資產(chǎn)賬面價值為零還要提折舊的情況出現(xiàn)，導致模擬經(jīng)營與財務(wù)報表編制的混亂；②混淆折舊費與維修費的區(qū)別。在沙盤規(guī)則中，維修費是在使用了生產(chǎn)線企業(yè)所發(fā)生的維修費用，它是企業(yè)生產(chǎn)費用中對實際生產(chǎn)設(shè)備的維護和修理開支，如更換損壞零件、更換潤滑油等。而折舊是對固定資產(chǎn)因?qū)嵨锬p、技術(shù)更新等各種原因造成的固定資產(chǎn)價值減少的一種賬務(wù)處理，它是會計準則強制性要求的，與企業(yè)實際發(fā)生的維修費用是截然不同的兩個概念。部分學生會出現(xiàn)把現(xiàn)金支付的維修費，作為折舊費處理，且維修費作為綜合費用中的項目不直接體現(xiàn)在損益表中，導致在編制損益表時，折舊費用項目出現(xiàn)錯誤，同時因沒有提取折舊造成固定資產(chǎn)賬面價值虛高，兩者都會導致資產(chǎn)負債表出現(xiàn)“賬不平”的現(xiàn)象；③在建工程與出售固定資產(chǎn)的折舊問題。與“企業(yè)會計準則”類似，沙盤規(guī)則中對固定資產(chǎn)折舊的計提規(guī)則為，當年增加的固定資產(chǎn)，當年不計提折舊，從年月計提折舊。當年減少的固定資產(chǎn)，當年仍計提折舊，從下年起不計提折舊。一方面，學生為擴大生產(chǎn)規(guī)模，在新建生產(chǎn)線時，不理解在建工程與固定資產(chǎn)的區(qū)別，會出現(xiàn)在建生產(chǎn)線投資建設(shè)尚未完成，就計提折舊的錯誤，另外在編制資產(chǎn)負債表時，不理解在建工程項目的含義，將在建工程記入固定資產(chǎn)價值中；另一方面，本年度已出售的生產(chǎn)線，年末盤面上不存在了，不計提折舊，將剩余賬面價值放到企業(yè)現(xiàn)金庫中，同樣會因折舊費導致?lián)p益表錯誤，現(xiàn)金額偏高，造成資產(chǎn)負債表錯誤的情況出現(xiàn)。針對以上問題，在教學實踐中，應(yīng)特別注重對折舊概念的講解，使學生認識這一不屬于現(xiàn)金流出，與固定資產(chǎn)價值緊密相關(guān)的特殊成本。另外，在模擬經(jīng)營第2年開始，學生一般開始投資新生產(chǎn)線，此時需復(fù)習固定資產(chǎn)投資和折舊的規(guī)則，提示學生以上常見的錯誤，以起到預(yù)防和警示的作用。

3成本確認及計算

眾所周知，在會計賬務(wù)處理中，收入與成本是互相匹配的，在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，本期確認收入的同時必須結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。而學生在編制財務(wù)報表時，會出現(xiàn)只確認收入而不結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。例如，市場銷售訂單為第1季度交貨，而銷售的貨物為上年結(jié)余的庫存商品，部分學生會以為上年生產(chǎn)的貨物不能記入當年的成本，究其原因，在于不理解確認銷售的意義。生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入存貨的價值，作為資產(chǎn)存在，而商品銷售時，須記存貨成本減少和主營業(yè)務(wù)成本即銷售成本增加，即作為存貨的商品只有在銷售時才作為主營業(yè)務(wù)成本記入損益表，而在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中，不論形態(tài)和價值如何，都屬于存貨不影響當期利潤。另外，在成本計算中也容易出現(xiàn)錯誤，如P2產(chǎn)品crystal，成本包括原材料M2、產(chǎn)成品beryl和加工費用，而加工費用因生產(chǎn)線不同而不同，手工線生產(chǎn)crystal加工費用為2M，半自動及其他生產(chǎn)線加工費用為1M，單位成本可能是4M或5M，在填寫損益表和資產(chǎn)負債表中的成本時，需明確每個crystal產(chǎn)品由何種生產(chǎn)線生產(chǎn)。

4組間交易的處理

在沙盤規(guī)則中是允許各模擬企業(yè)或?qū)W生小組之間進行交易的，例如買賣原材料和產(chǎn)品等。組間交易既增強了沙盤模擬的真實性、靈活性，也導致財務(wù)報表編制的復(fù)雜性，組間交易賬務(wù)處理需要特別注意。以產(chǎn)品的交易為例，如A組將產(chǎn)品beryl銷售給B組，售價4M，B組將beryl產(chǎn)品投入生產(chǎn)crystal，產(chǎn)完并在本年度售出。對于A組來說，可以將對B組出售的beryl銷售額4M記入收入，生產(chǎn)成本2M記入銷售成本，也可以將銷售額減去生產(chǎn)成本的毛利潤，如4M-2M=2M，直接記入營業(yè)外損益；同理，對于A組來說，即可將外購的beryl產(chǎn)品的成本4M記入銷售成本，并將用外購beryl生產(chǎn)并銷售的crystal產(chǎn)品正常記入銷售收入，也可將此特殊的crystal產(chǎn)品的毛利潤直接記入營業(yè)外損益，假設(shè)crystal產(chǎn)品的售價為10M，為自動化生產(chǎn)線生產(chǎn)，則此crystal產(chǎn)品的成本為6M（beryl外購成本4M+M2成本1M+加工費用1M），1個crystal的毛利為10M-6M=4M，而損益表中收入和成本項目避免對此crystal產(chǎn)品重復(fù)計算。而原材料的組間交易損益，記入營業(yè)外損益即可。涉及到營業(yè)外損益的情況，還有小組違反了比賽規(guī)則，如編制虛假財務(wù)報表，不按任務(wù)清單操作沙盤等，一方面應(yīng)支付現(xiàn)金罰款，另一方面應(yīng)記入營業(yè)外損益，減少當年利潤。

5應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的處理

沙盤規(guī)則中對應(yīng)收賬款可以隨時貼現(xiàn)，同時應(yīng)收賬款貼現(xiàn)要支付貼現(xiàn)息，因為貼現(xiàn)息也經(jīng)常導致財務(wù)報表編制的問題出現(xiàn)。一方面，學生將代表應(yīng)收賬款的模擬幣交給指導老師后，換得等額的現(xiàn)金，需要將貼現(xiàn)息放置在盤面費用欄中的利息費用處，即將貼現(xiàn)息作為財務(wù)費用處理，這一點與會計準則規(guī)定也是一致的，學生經(jīng)常忽略這一步驟，不支付貼現(xiàn)息，或者支付貼現(xiàn)息，不將其計入損益表中的利息費用，也會導致最終資產(chǎn)負債表賬不平；另一方面，因為應(yīng)收賬款貼現(xiàn)屬于融資行為，不影響企業(yè)的銷售收入，部分學生會把扣減了貼現(xiàn)息后的應(yīng)收賬款作為銷售收入，導致少記收入，影響當年損益，也是需要指導老師特別注意的常見錯誤。

6更換標識的問題

編制財務(wù)報表時，資產(chǎn)、負債和期間費用都在盤面上顯示出來，一目了然，但是諸如研發(fā)費用、市場開拓的費用，在研發(fā)或開拓完成后需用盤面上的模擬幣換成標識牌，但更換后容易導致記錄本期費用錯誤，解決這一問題的途徑，是在年末最終編制完成財務(wù)報表，且經(jīng)指導老師審核無問題之后，在進行下一年度的廣告競標之前再更換相應(yīng)的標識。

7所得稅金的處理

按照稅法或會計準則的規(guī)定，所得稅只有在本年盈利，且彌補前5年的稅前利潤虧損后才需計算繳納，沙盤規(guī)則也是同樣的規(guī)定。但是學生還是經(jīng)常在所得稅費用方面出現(xiàn)錯誤。一種常見情況是，即使利潤為負值，還按1/3的稅率支付所得稅，且所得稅費用為負值，會導致資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目合計值偏高。另外，一般來說所有小組在模擬經(jīng)營前3年都會產(chǎn)生虧損，如第4年實現(xiàn)了盈利，即按當年凈利潤的1/3的稅率支付所得稅，忽略了彌補以前年度利潤的虧損，解決這一問題的關(guān)鍵是要求學生查找以前年度的損益表，計算前5年內(nèi)的虧損利潤合計。授課老師在指導學生編制財務(wù)報表時，可參照上述幾種常見問題依次進行排查，如不屬于以上幾種情況，需對照狀態(tài)記錄表、現(xiàn)金流量表重新推演盤面。這也要求小組成員分工明確，詳細準確地記錄每一經(jīng)營年度的信息，作為編制報表的重要依據(jù)。

二總結(jié)

總結(jié)沙盤模擬中財務(wù)報表編制的問題，一類屬于對沙盤規(guī)則理解和應(yīng)用的錯誤，特別是規(guī)則較復(fù)雜的部分，解決這一問題需要指導老師有針對性地進行詳細講解；另一類屬于操作失誤，常發(fā)生于經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜的情況下，例如經(jīng)營后期學生取得了10張以上的市場銷售訂單，生產(chǎn)產(chǎn)品種類多、數(shù)量大，導致生產(chǎn)投入發(fā)生失誤，這一類錯誤比較隱蔽，往往不易排查出來，要求學生團隊協(xié)作，共同回顧每一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生，解決財務(wù)報表的編制問題。另外，指導老師應(yīng)立足于協(xié)助學生找出財務(wù)報表錯誤的原因，盡量避免強行平賬，因為：①不利于調(diào)動學生發(fā)現(xiàn)并解決問題的主動性，不利于掌握沙盤規(guī)則和財務(wù)知識，往往導致一次平賬后，每次都需強行平賬；②強行平賬后，給學生帶來挫敗感，影響后續(xù)沙盤推演的積極性，導致教學效果不佳。

作者：趙文博單位：天津理工大學