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摘要：美國最先提出了內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合，而我國也開始從2010年實施內(nèi)部控制審計，而整合審計也將成為未來普遍使用的一種審計方法。本研究主要分析內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合，希望所得結(jié)果能夠為相關(guān)領(lǐng)域提供可行的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計；財務(wù)報表審計；整合

1內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性研究

內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計都是屬于基于責(zé)任方所認定的一種合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，這種業(yè)務(wù)在性質(zhì)上具有同質(zhì)性，而這也使得兩者之間的融合更為簡單和方便。注冊會計師依據(jù)審計標(biāo)準的規(guī)定，以特定的審計程序為基礎(chǔ)，采用特定的方式對公司的財務(wù)報表所提供信息的公允性和合法性發(fā)表審計意見，進而以此來確保公司的財務(wù)報表具有安全性和可靠性，這便是財務(wù)報表的審計。而注冊會計師接受了第三方或企業(yè)的委托，對企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性和內(nèi)部控制設(shè)計的合理性進行有效的鑒證并發(fā)表意見的業(yè)務(wù)活動，就是內(nèi)部控制審計。在這里，管理層需要充分地將企業(yè)內(nèi)部的控制體系的可靠性和完整性予以說明，同時要認定內(nèi)部控制的有效性，而注冊會計師對于企業(yè)管理層的相關(guān)內(nèi)部控制聲明，和認定進行審計需發(fā)表意見。內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計之間的關(guān)系十分密切，這能夠促使兩者之間的整合更加的嚴謹，從而得到相互支持，財務(wù)報表的審計結(jié)果可以有效地幫助審計人員對其內(nèi)部控制可能出現(xiàn)的漏洞環(huán)節(jié)予以確定，反過來說，不控制審計的結(jié)果也能夠幫助審計人員對其審計計劃和審計程序予以確定。所以說整合審計能夠更好地處置會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，在一定程度上減小運行成本，能夠有效地提高工作效率，降低風(fēng)險的發(fā)生。而在審計當(dāng)中，其所實施的測試和其收集的證據(jù)，對于這兩種活動都有效，所以這種整合是一種兼顧審計與被審計單位共同利益的制度安排，而且經(jīng)濟可行，同時在國外一些國家的應(yīng)用也證明了這種模式的合理有效性。

2內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的措施分析

2.1對于整合審計規(guī)范與審計指南的構(gòu)建

在當(dāng)前來說整合升級受到了各個企業(yè)的重視，在一些企業(yè)進行審計的時候也是有選擇性地進行整合審計。但從我國當(dāng)前的整合審計來分析，我們?nèi)狈εc之相配套的指南，也不具有規(guī)范性的相關(guān)指導(dǎo)，所以在現(xiàn)實生活中的整合審計，操作起來具有一定的生硬感。而現(xiàn)如今我們僅僅在企業(yè)內(nèi)部的控制審計中，提出了相關(guān)的實施意見，也概括性地給出了一定的總結(jié)要求，提到了一定的簡單操作方法，使得當(dāng)前我國的整合審計表現(xiàn)出一種只存在理念卻并沒有具體實施方案的現(xiàn)象。為了確保整合審計更好地應(yīng)用在我國當(dāng)前的實踐當(dāng)中，需要盡快地做好相關(guān)的整合升級計劃，出臺相關(guān)的整合審計實施程序方面的措施規(guī)范要求，同時也要對于包括不同分區(qū)的或不同行業(yè)的具體指南予以必要的索引，這樣才能夠為當(dāng)下的會計師事務(wù)所的審計工作提供必要的標(biāo)準指引。

2.2強化當(dāng)前注冊會計師的素質(zhì)建設(shè)工作

對于整合審計來說，注冊會計師是實際實施者，因此其職業(yè)判斷在整個審計過程中具有突出的表現(xiàn)，同時也表明審計質(zhì)量的好壞與從業(yè)人員職業(yè)道德的素質(zhì)情況具有密切的關(guān)聯(lián)。從一些現(xiàn)有的案例中我們不難發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)一些大型的會計師事務(wù)所，其進行審核的時候，一般采用分工和分小組合作的方式進行，并非是通過某一個注冊會計師對整體的審計計劃進行負責(zé)。這也能夠看出當(dāng)前我國的注冊會計師，不能熟練地對這兩種審計計劃進行熟練地整合。而在未來會計師事務(wù)所在進行人才吸納的時候需要注意，對這兩種審計人才的數(shù)量進行平衡，同時為會計師事務(wù)所內(nèi)部現(xiàn)有人才提供必要的培訓(xùn)，以便于更好地幫助會計師培養(yǎng)其自身的職業(yè)素質(zhì)。

2.3加大力度進行信息化管理工作

當(dāng)前社會為信息科技高速發(fā)展的社會，已經(jīng)有很多企業(yè)實現(xiàn)了以計算機技術(shù)為載體的信息化管理制度。同時注冊會計師對其企業(yè)內(nèi)部的控制作出審計的時候，應(yīng)該重點對其內(nèi)部控制和設(shè)計的執(zhí)行的一貫性進行考察，同時需要注意內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，其判斷的依據(jù)主要為企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門的規(guī)章制度和企業(yè)的業(yè)務(wù)流程設(shè)置等。而在這里，內(nèi)部控制的執(zhí)行，在判斷起來較為復(fù)雜，所以需要在企業(yè)內(nèi)部實現(xiàn)以計算機作為載體的一種信息化管理，這樣能夠通過事先的設(shè)置，可以基于企業(yè)內(nèi)部不同人員不同的權(quán)限，有效地保證企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計的合理性，而執(zhí)行起來也具有一貫性，在某種程度上大大地減少了注冊會計師的工作難度。

結(jié)束語

本研究主要就內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合的必要性作出簡要研究，同時提出了兩種審計整合的有效性措施，提到了筆者一些自己的主觀看法。筆者認為，在當(dāng)前環(huán)境下，只有將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計充分的整合，才能促進我國市場化的更好發(fā)展。

參考文獻：

[1]黃波蘭.財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計的整合流程研究[J].中國內(nèi)部審計,2014,23(10):234-235.

作者：王延峰 單位：敦化市財政局