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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的變化

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算中被投資單位除凈損益、其他綜合收益和分紅以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)核算的變化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了投資企業(yè)應(yīng)享有被投資單位凈損益、其他綜合收益和分紅的所導(dǎo)致的所有者權(quán)益變化的會(huì)計(jì)處理,但沒有對(duì)其他因素導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng)(如被投資方收到其他投資企業(yè)捐贈(zèng)款或出資溢價(jià)等導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動(dòng))的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行明確規(guī)定。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定了被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng),應(yīng)根據(jù)其相應(yīng)的持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額,調(diào)整其長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)計(jì)入資本公積(或其他資本公積),投資方在后續(xù)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),如處置后剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法進(jìn)行核算,按處置比例將這些資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;如處置后剩余股權(quán)終止權(quán)益法進(jìn)行核算,則將這些資本公積全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

2.分類為持有待售資產(chǎn)的權(quán)益性投資的會(huì)計(jì)核算的變化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)擬待售的權(quán)益性投資重分類到待售資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算沒有要求,所以也沒有相關(guān)會(huì)計(jì)處理的方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分劃分為持有待售資產(chǎn)的,投資方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,也就是說不再采用權(quán)益法核算,而對(duì)于沒有劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資,還應(yīng)采用權(quán)益法核算。此外,被分類為持有待售的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資,不再符合分類條件的持有待售資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自被歸類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整,財(cái)務(wù)報(bào)表(分類為持有待售期間的)應(yīng)該進(jìn)行合理的調(diào)整。

3.以往會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性的變化新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,提高了以往會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的分離對(duì)于國(guó)家實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著不利的影響。所以,需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的模式,構(gòu)建一套統(tǒng)一模式下的與我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等內(nèi)容相一致的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。從具體的方面來看,在沒有經(jīng)投資單位控制或投資單位與被投資單位共同控制的情況下,應(yīng)將在積極的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中有報(bào)價(jià)并且其公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資剔除在長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范疇之外。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的影響

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算明確規(guī)定了投資企業(yè)母公司對(duì)子公司進(jìn)行投資的期限。并且需要對(duì)投資期限有一個(gè)針對(duì)性的成本計(jì)算,要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表用權(quán)益法進(jìn)行合理的調(diào)整。譬如,C公司賣給A公司了,期末有盈利,盈利中包含C公司的利潤(rùn),C公司的利潤(rùn)中有20%是A公司的,那么C公司到年末要給A公司一部分,所以,C公司利潤(rùn)里的賣這批貨逆流交易的貨物要扣減20%的利潤(rùn)以后才是實(shí)際的利潤(rùn),A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資以權(quán)益法核算所取得的收益要扣減20%。修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算原則是和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致的,因?yàn)椋\(yùn)用成本法對(duì)公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行處理,反映了投資實(shí)際收到的現(xiàn)金和利潤(rùn),這在理論投資中是真正的現(xiàn)金流入行為。因此,運(yùn)用成本法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行獨(dú)立編制,可以在很大程度上提供許多重要的信息,對(duì)財(cái)務(wù)表報(bào)編制的真實(shí)性和使用性有深遠(yuǎn)的影響。并且,在對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行編制的時(shí)候,需要按權(quán)益法進(jìn)行合理的調(diào)整,這樣可以全面的反映出公司投資收益的變化情況,有利于對(duì)公司相關(guān)交易之間的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行抵消。

2.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)因處置部分股權(quán)等原因而喪失共同控制或重大影響的會(huì)計(jì)處理的變化,是為了符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍變化的需要,二是更加突出資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響。因?yàn)樾聲?huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為待售資產(chǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資無需繼續(xù)按權(quán)益法核算,最終對(duì)此部分權(quán)益的享有會(huì)體現(xiàn)在交易對(duì)價(jià)里,所以要求類似待售固定資產(chǎn)不再計(jì)提累計(jì)折舊,不再對(duì)此部分的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)然,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定了,一旦其待售資產(chǎn)的性質(zhì)發(fā)生了變化而不滿足待售條件,就要從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進(jìn)行合理的調(diào)整,補(bǔ)齊相應(yīng)的應(yīng)計(jì)權(quán)益。

三、總結(jié)與評(píng)價(jià)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的制定,進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,使之更加符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展的要求,提高了許多企業(yè)尤其是我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,更是進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,推動(dòng)了境內(nèi)企業(yè)走向境外上市。此外,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上增加了核算的難度,特別是會(huì)計(jì)人員對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值的職業(yè)判斷,需要我們會(huì)計(jì)從業(yè)人員在實(shí)踐中不斷地去學(xué)習(xí)和探索。

作者:黃源源單位;河南大學(xué)國(guó)際教育學(xué)院

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