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一、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)及防范難點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)操作流程執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)掌控難目前部分商業(yè)銀行將原財(cái)會(huì)部門分設(shè)為計(jì)財(cái)和運(yùn)營(yíng)管理部門，削弱了會(huì)計(jì)核算合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督。如交易系統(tǒng)未對(duì)交易和核算進(jìn)行分離，易引起會(huì)計(jì)信息失真等。由于權(quán)責(zé)不明，會(huì)計(jì)核算差錯(cuò)難以追本溯源。此外，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分散，控制難度較大。如某銀行2013年合規(guī)管理考評(píng)結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)核算違規(guī)問題筆數(shù)達(dá)163筆，占所有差錯(cuò)比例的63%，涉及賬務(wù)處理、賬戶管理、對(duì)賬和事后綜合會(huì)計(jì)等14個(gè)方面。

（二）會(huì)計(jì)原則執(zhí)行不到位，風(fēng)險(xiǎn)揭示難一是違背真實(shí)性原則派生風(fēng)險(xiǎn)。貸款資產(chǎn)質(zhì)量方面，有的銀行機(jī)構(gòu)貸款質(zhì)量遷徙度未及時(shí)調(diào)整，致使應(yīng)計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備不足，掩蓋或延遲了風(fēng)險(xiǎn)暴露；財(cái)務(wù)成果方面，有的銀行為完成利潤(rùn)指標(biāo)，利用應(yīng)收應(yīng)付利息、其他應(yīng)收應(yīng)付賬款、內(nèi)部往來科目等隱藏收入或成本。二是違背審慎性原則誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。貸款應(yīng)收利息核算期過長(zhǎng)，造成虛增利息收入；貸款呆賬積重難返，無法核銷，造成銀行風(fēng)險(xiǎn)高度集中；忽視或有資產(chǎn)的真實(shí)全面反映，易誘發(fā)潛在風(fēng)險(xiǎn)。三是違背及時(shí)性原則潛藏風(fēng)險(xiǎn)。如銀行清算業(yè)務(wù)壓票、銀企對(duì)賬不及時(shí)。

（三）內(nèi)部控制約束不到位，自我監(jiān)督難一是知“法”犯“法”。突出表現(xiàn)在表外業(yè)務(wù)，有的銀行以信托、委托理財(cái)?shù)确绞揭?guī)避信貸規(guī)模調(diào)控，一旦無法兌付、償還，將不得不動(dòng)用表內(nèi)資金代償，表外風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)至表內(nèi)。二是以習(xí)慣代替制度。如某銀行組織的2014年一季度檢查中發(fā)現(xiàn)仍有柜員自辦業(yè)務(wù)3筆，末筆傳票登記問題986筆。三是制度執(zhí)行力遞減。一些銀行崗位輪換和強(qiáng)制休假制度未完全執(zhí)行到位，致使內(nèi)控監(jiān)督乏力。

（四）會(huì)計(jì)制度更新不到位，核算跟進(jìn)難商業(yè)銀行自2008年起執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新舊會(huì)計(jì)制度科目之間過渡無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成不同商業(yè)銀行會(huì)計(jì)部門對(duì)科目理解不統(tǒng)一，有些銀行新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品推出時(shí)，核算方法未及時(shí)跟進(jìn)，致使業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)不能被真實(shí)準(zhǔn)確反映，造成收入成本核算滯后。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

（一）違背會(huì)計(jì)原則引發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要是少數(shù)基層行受業(yè)績(jī)考核指標(biāo)驅(qū)動(dòng)，片面追求部門利益。少提呆賬準(zhǔn)備金，將應(yīng)收應(yīng)付利息作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的“蓄水池”，提前或推遲利息收支入賬時(shí)間等，影響盈虧的真實(shí)反映。銀行信息披露內(nèi)在動(dòng)力不足，披露信息內(nèi)容選擇性強(qiáng)，披露會(huì)計(jì)信息不完整。

（二）內(nèi)控機(jī)制不完善滋生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一些銀行分支機(jī)構(gòu)缺乏有效的內(nèi)部監(jiān)督部門，對(duì)主要負(fù)責(zé)人和決策管理層的權(quán)力缺乏必要的監(jiān)督制約措施，常常“控下不控上”。此外，部分基層銀行負(fù)責(zé)人在防范風(fēng)險(xiǎn)方面存在“重庫(kù)款保衛(wèi)、輕會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范”的錯(cuò)誤傾向，使得相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制制度難以全面落實(shí)，加大了業(yè)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。

（三）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)催生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，商業(yè)銀行片面追求規(guī)模和效益，使得服務(wù)與制度執(zhí)行、規(guī)模與規(guī)范操作等方面發(fā)生矛盾。如受當(dāng)前信貸從緊政策以及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的影響，某些銀行以票據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)避信貸規(guī)?？刂疲斐蛇`規(guī)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。同時(shí)，銀行某些新業(yè)務(wù)存在監(jiān)管盲區(qū)和空缺，如近年來，新型金融產(chǎn)品和業(yè)務(wù)層出不窮，但是銀行的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制并未及時(shí)跟上，造成了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。

（四）會(huì)計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因會(huì)計(jì)人員主、客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。如在某行對(duì)其基層機(jī)構(gòu)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)檢查中發(fā)現(xiàn)，個(gè)別員工臨時(shí)離柜未及時(shí)退出計(jì)算機(jī)界面或未將印章專匣上鎖保管；在某行對(duì)全省銀行財(cái)政賬戶風(fēng)險(xiǎn)排查中，存在對(duì)公賬戶法人代表或人身份核查不嚴(yán)等問題。部分商業(yè)銀行管理層更看中業(yè)務(wù)拓展工作，會(huì)計(jì)崗位人員調(diào)入業(yè)務(wù)營(yíng)銷等崗位，會(huì)計(jì)隊(duì)伍的穩(wěn)定性差也留下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)缺口。

三、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

（一）以“雙線三關(guān)”為突破口，打造立體式控險(xiǎn)體系緊扣“雙線”，嚴(yán)把“三關(guān)”，是打造立體防控風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵?！半p線”即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控緊扣會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息兩條主線；“三關(guān)”即會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控須覆蓋事前預(yù)警、事中控制和事后監(jiān)督三道關(guān)口。一方面商業(yè)銀行要依據(jù)各項(xiàng)內(nèi)控制度規(guī)定，并依托商業(yè)銀行現(xiàn)有的交易系統(tǒng)、會(huì)計(jì)稽核系統(tǒng)等，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)進(jìn)行全面序時(shí)評(píng)價(jià)和持續(xù)糾改，開發(fā)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理系統(tǒng)，構(gòu)建全方位的風(fēng)險(xiǎn)防控體系。另一方面強(qiáng)化部門間的溝通協(xié)調(diào)。定期召開會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范會(huì)議，分析會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出相應(yīng)防范對(duì)策。

（二）以內(nèi)控建設(shè)為重點(diǎn)，形成有效的約束機(jī)制強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，堅(jiān)持“一制度二組織三考核”的原則。首先，加強(qiáng)制度執(zhí)行力。柜面業(yè)務(wù)要嚴(yán)格操作流程，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)標(biāo)明注意事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)提示。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制約制度要及時(shí)跟進(jìn)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品開發(fā)推廣；其次，優(yōu)化會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系。嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位定期輪換制度，建立前后臺(tái)監(jiān)控的相互制約機(jī)制，按照決策、執(zhí)行、監(jiān)督反饋三個(gè)系統(tǒng)相互制衡的原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制組織體系的設(shè)置。再是建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任層層考核制度。逐級(jí)簽訂會(huì)計(jì)內(nèi)控責(zé)任書，加強(qiáng)對(duì)違規(guī)和案件的責(zé)任處罰力度。

（三）以強(qiáng)化監(jiān)督為手段，構(gòu)建內(nèi)外雙重監(jiān)督體系一是充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的專門監(jiān)督職能作用。保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，促進(jìn)其加強(qiáng)對(duì)日常銀行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的合規(guī)性檢查。二是完善銀行業(yè)有效監(jiān)管手段。監(jiān)管部門要從注重高管人員任職資格審查轉(zhuǎn)變?yōu)閺?qiáng)化履職考核，重點(diǎn)考核風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任；從關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表比率合規(guī)性監(jiān)管，轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)報(bào)表比率監(jiān)管與會(huì)計(jì)資料真實(shí)性檢查相結(jié)合；從關(guān)注商業(yè)銀行報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表各類指標(biāo)是否達(dá)標(biāo)，轉(zhuǎn)變?yōu)榭己嗽紩?huì)計(jì)憑證真實(shí)性和合法性與報(bào)表數(shù)據(jù)反映一致相結(jié)合。三是強(qiáng)化市場(chǎng)監(jiān)督手段，逐步建立“充分揭示”的信息披露制度。上市銀行要不斷完善信息披露的內(nèi)容，在一定范圍內(nèi)充分披露影響銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的因素和事項(xiàng)。同時(shí)，監(jiān)管部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行監(jiān)管完善獎(jiǎng)懲措施，確保商業(yè)銀行信息披露的真實(shí)性、有效性和完整性。

（四）以人員管理為根本，打造新型的高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才梯隊(duì)一是加強(qiáng)員工思想道德教育，形成良好的企業(yè)文化。培養(yǎng)員工對(duì)企業(yè)的認(rèn)同感，增強(qiáng)執(zhí)行制度的自覺性；加強(qiáng)預(yù)防職務(wù)犯罪警示性教育，提高員工的合規(guī)操作意識(shí)。二是加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。加強(qiáng)員工職業(yè)教育培訓(xùn)和崗位培訓(xùn)，促進(jìn)員工知識(shí)更新。三是進(jìn)行會(huì)計(jì)人員職業(yè)生涯規(guī)劃。實(shí)行公平、公開的競(jìng)聘上崗制度，允許會(huì)計(jì)人員有雙向選擇的權(quán)利，形成正面激勵(lì)。

作者：張文天單位：渤海銀行