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摘要:隨著國(guó)企改革的不斷深化,全面預(yù)算管理在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分,也是提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要手段。面對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì),我國(guó)很多國(guó)有企業(yè)在企業(yè)管理中越來越重視全面預(yù)算管理工作。本文首先解釋了全面預(yù)算管理的含義,闡述了其在國(guó)有企業(yè)管理中的重要意義,然后指出國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題,并針對(duì)這些問題提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施,期望能夠?qū)Υ龠M(jìn)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的有效實(shí)施提供一定思路。
關(guān)鍵詞:國(guó)有企業(yè);全面預(yù)算管理;績(jī)效考核
一、引言
隨著國(guó)企改革的不斷深化,全面預(yù)算管理在我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展過程中起著舉足輕重的作用。然而,國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理的過程中遇到了較大的困難和挑戰(zhàn),導(dǎo)致未能較好地發(fā)揮提升企業(yè)管理水平的作用,因此建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制體系,是實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要舉措。全面預(yù)算管理,是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向,通過對(duì)未來一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等預(yù)測(cè)、執(zhí)行、控制和考評(píng),優(yōu)化企業(yè)資源配置?!叭妗本唧w包含預(yù)算編制全員參加、預(yù)算范圍全面輻射、管理過程全程監(jiān)控。
(一)預(yù)算編制全員參加。預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門的職責(zé),也是企業(yè)各業(yè)務(wù)單位、職能部門、各個(gè)崗位都必須參與和實(shí)施的工作。這就要求所有業(yè)務(wù)單位、職能部門、每個(gè)崗位,甚至每個(gè)員工都要參與到預(yù)算編制的過程中,提出各自單位、部門及個(gè)人的需求及意見,使預(yù)算編制精準(zhǔn),預(yù)算執(zhí)行科學(xué),預(yù)算評(píng)價(jià)合理。
(二)預(yù)算范圍全面輻射。全面預(yù)算管理的“全面”,體現(xiàn)在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金管理、稅收籌劃、投資運(yùn)營(yíng)、籌融資管理等各項(xiàng)活動(dòng)中,體現(xiàn)在企業(yè)人、財(cái)、物、供、產(chǎn)、銷等各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域。
(三)管理過程全程監(jiān)控。全面預(yù)算管理是通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評(píng),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行科學(xué)管理的活動(dòng)。即在日常經(jīng)營(yíng)管理過程中,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行期初制定的各項(xiàng)預(yù)算,對(duì)預(yù)算超支或節(jié)約情況給予嚴(yán)格的考評(píng),獎(jiǎng)罰分明,做到“事前有計(jì)劃、事中有控制、事后有考核”,實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控。
二、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的重要意義
(一)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段。一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略是隨著企業(yè)內(nèi)外部各種經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不斷變化,不斷規(guī)劃和再規(guī)劃的過程。年度預(yù)算作為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的組成部分,要堅(jiān)持“戰(zhàn)略導(dǎo)向原則”,依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確立預(yù)算管理目標(biāo),在實(shí)現(xiàn)一個(gè)個(gè)年度預(yù)算小目標(biāo)的基礎(chǔ)上,逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的大目標(biāo)。
(二)是促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部高效溝通、業(yè)財(cái)融合的重要路徑。在全面預(yù)算管理的過程中,一方面要遵循預(yù)算管理的嚴(yán)肅性;另一方面還要遵循預(yù)算管理的客觀性。這就要求在預(yù)算執(zhí)行當(dāng)中,各業(yè)務(wù)單位、職能部門,甚至職工之間通過相互配合,彼此溝通,對(duì)因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化造成的預(yù)算偏差,應(yīng)進(jìn)行深度分析,實(shí)時(shí)修正,不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部高效溝通。
(三)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理有效控制和實(shí)時(shí)監(jiān)督的重要方法。在全面預(yù)算管理過程中,企業(yè)需通過將預(yù)算指標(biāo)分解至各業(yè)務(wù)單位、職能部門及各個(gè)職位層次,通過定期或不定期地找出預(yù)算執(zhí)行偏差,分析原因和風(fēng)險(xiǎn)所在,實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理有效控制和實(shí)時(shí)監(jiān)督。
(四)是確保企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)考評(píng)的重要舉措。預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的重要依據(jù),同時(shí)也是確保企業(yè)對(duì)員工進(jìn)行科學(xué)考評(píng)的重要依據(jù)。在預(yù)算考評(píng)過程中,企業(yè)可以根據(jù)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用節(jié)約率、應(yīng)收賬款回收率、資產(chǎn)有效利用率等預(yù)算指標(biāo)的考核結(jié)果,明確獎(jiǎng)罰制度,確保考評(píng)科學(xué),從而激發(fā)員工干事創(chuàng)業(yè)的熱情。
三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題
(一)全面預(yù)算編制部門的單一性。根據(jù)全面預(yù)算管理的目標(biāo)導(dǎo)向和管理原則,要求在預(yù)算編制過程中,除了需要預(yù)算委員會(huì)等預(yù)算管理部門的組織協(xié)調(diào)和匯總審核,還需要各業(yè)務(wù)單位、職能部門,甚至包括每個(gè)崗位和每個(gè)員工的支持和配合。但是從很多國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作開展的情況來看,很多單位、部門、職工,甚至企業(yè)高級(jí)管理層認(rèn)為預(yù)算主要是財(cái)務(wù)部門的工作,故存在預(yù)算編制敷衍了事,預(yù)算執(zhí)行隨心所欲,預(yù)算考核形同虛設(shè)等問題。出現(xiàn)編制、匯總、執(zhí)行分析等一系列預(yù)算工作由財(cái)務(wù)部門唱“獨(dú)角戲”,其他部門或相關(guān)崗位人員參與較少或未參與的現(xiàn)象,導(dǎo)致預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利不匹配,使得管理層通過預(yù)算管理來提升企業(yè)管理水平的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。
(二)全面預(yù)算編制方式過于權(quán)威。目前,很多國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算采用由企業(yè)最高管理層決定,較低層級(jí)單位無條件執(zhí)行的權(quán)威式預(yù)算。因此,在整個(gè)預(yù)算管理過程中,由于權(quán)威式的決策,較低層次的執(zhí)行單位將會(huì)因擔(dān)心本期收入的增加、利潤(rùn)的完成、成本費(fèi)用的節(jié)約、現(xiàn)金流量的增加、投資的減少將對(duì)下期預(yù)算產(chǎn)生“棘輪效應(yīng)”,缺乏責(zé)任感和原動(dòng)力,因此在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)了為片面保住預(yù)算指標(biāo)而簡(jiǎn)單粗暴執(zhí)行的情況,“年初搶預(yù)算,年末搶花錢”的現(xiàn)象層出不窮,使得預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)大打折扣。
(三)全面預(yù)算執(zhí)行過程的隨意性。預(yù)算執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性,是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化的重要保障。但在實(shí)際執(zhí)行過程中,一些國(guó)有企業(yè)預(yù)算指標(biāo)分解不科學(xué)、不合理,導(dǎo)致執(zhí)行力度不強(qiáng)甚至無法執(zhí)行的情況。還有些國(guó)有企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中,當(dāng)實(shí)際情況與預(yù)算出現(xiàn)執(zhí)行偏差時(shí),將會(huì)找各種理由使預(yù)算偏差“合理化”,找各種借口來掩蓋工作中的失誤和不足,對(duì)預(yù)算偏差解決措施不力,導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行“隨意執(zhí)行”。
(四)全面預(yù)算考核機(jī)制不嚴(yán)格。全面預(yù)算考核不僅包括在預(yù)算執(zhí)行過程中的實(shí)時(shí)考核,而且包括執(zhí)行完畢后的綜合考核。目前,很多國(guó)有企業(yè)沒有將全面預(yù)算執(zhí)行和績(jī)效考核有效結(jié)合,也未將員工個(gè)人利益與預(yù)算目標(biāo)緊密掛鉤,出現(xiàn)“干與不干一個(gè)樣,干多干少一個(gè)樣,干好干壞一個(gè)樣”的不良氛圍,未進(jìn)行科學(xué)合理的實(shí)時(shí)考核和綜合考核,加之獎(jiǎng)罰制度不完善,獎(jiǎng)罰不分明,導(dǎo)致預(yù)算考核流于形式,從而影響績(jī)效考核結(jié)果和預(yù)算管理目標(biāo)。
(五)全面預(yù)算管理手段的滯后性。大力提高信息化建設(shè)程度是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。目前,很多國(guó)有企業(yè)信息化建設(shè)程度低,未全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化,實(shí)施的財(cái)務(wù)軟件只滿足了憑證、查詢、列報(bào)等簡(jiǎn)單的日常財(cái)務(wù)工作,全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考評(píng)等各項(xiàng)預(yù)算管理工作,主要依靠傳統(tǒng)的辦公應(yīng)用軟件來實(shí)現(xiàn),導(dǎo)致工作效率低下且出錯(cuò)率偏高的現(xiàn)象。
四、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施
(一)增強(qiáng)全員、全面、全程的全面預(yù)算管理意識(shí)。在全面預(yù)算管理過程中,每個(gè)員工都是預(yù)算管理的重要成員,都將對(duì)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否起至關(guān)重要的作用。各預(yù)算執(zhí)行單位要高度重視預(yù)算編制工作,加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo),精心組織,讓員工清楚自己在預(yù)算管理中承擔(dān)的責(zé)任,充分發(fā)揮各業(yè)務(wù)單位、職能部門及員工在預(yù)算管理中的主觀能動(dòng)性,確保財(cái)務(wù)預(yù)算與供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、投資、籌資、融資、人工成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資金預(yù)算等業(yè)務(wù)的高效融合。
(二)采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的混合式預(yù)算。為激發(fā)較低層級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位及員工的主動(dòng)性和責(zé)任心,在全面預(yù)算管理過程中,企業(yè)可以從對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),對(duì)中下層管理人員積極性的發(fā)揮,以及企業(yè)各部門預(yù)算方案的協(xié)調(diào)等多個(gè)角度考慮,經(jīng)過上下協(xié)調(diào),反復(fù)溝通,逐級(jí)匯總,編制出一套科學(xué)、合理、可行的全面預(yù)算,從而有效避免預(yù)算編制脫離實(shí)際的現(xiàn)象。
(三)加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行力度。在預(yù)算執(zhí)行過程中,堅(jiān)持責(zé)、權(quán)、利相匹配原則,做到實(shí)時(shí)監(jiān)控,堅(jiān)決杜絕超預(yù)算現(xiàn)象。若確實(shí)因政策因素、市場(chǎng)因素及其他不可抗力等因素需要調(diào)整預(yù)算的,必須經(jīng)股東會(huì)、董事會(huì)、黨委會(huì)等各類決策機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照集體決策程序認(rèn)真研究分析,經(jīng)審批后方可調(diào)整,確保預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性,加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行力度。
(四)建立全面預(yù)算考核機(jī)制。一是建立預(yù)算考核機(jī)制。堅(jiān)持“橫向到邊、縱向到底”原則,將預(yù)算指標(biāo)的完成情況與各業(yè)務(wù)單位、職能部門和全體職工的績(jī)效掛鉤,建立行之有效的預(yù)算考核機(jī)制,確保為全面預(yù)算考核提供科學(xué)有力的考核依據(jù)。二是量化預(yù)算考核指標(biāo)。預(yù)算考核指標(biāo)設(shè)置要科學(xué)合理,要量化。這不僅要求考核指標(biāo)要根據(jù)業(yè)務(wù)單位、職能部門及崗位職責(zé)的性質(zhì)不同而設(shè)置不同的考核指標(biāo),而且要求預(yù)算目標(biāo)完成情況拿“數(shù)據(jù)”說話,具體考核要以“數(shù)據(jù)”為戒尺,使全體職工,上至高管,下至普通員工,完全認(rèn)同考核結(jié)果。三是堅(jiān)持考核三公原則。三公原則指公平、公開、公正原則,即考核過程要公正,考核結(jié)果要公開,同時(shí)要求相等的考核指標(biāo)對(duì)應(yīng)相等的考評(píng)績(jī)效,力爭(zhēng)做到同工同酬、同工同責(zé)、同崗?fù)?、同崗?fù)?zé),使得考核計(jì)量公平。四是制定考核獎(jiǎng)懲制度。全面預(yù)算管理的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化,實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。預(yù)算考核不可避免地會(huì)涉及部分業(yè)務(wù)單位、職能部門和員工的個(gè)人利益問題,因此,制定嚴(yán)明的預(yù)算獎(jiǎng)懲制度,充分調(diào)動(dòng)員工工作的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。
(五)優(yōu)化全面預(yù)算管理手段。全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化,全面實(shí)施預(yù)算管理軟件,充分利用電算化技術(shù),提高大數(shù)據(jù)分析能力,規(guī)范預(yù)算管理流程。實(shí)時(shí)監(jiān)控并糾正預(yù)算執(zhí)行偏差,在確保預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性的基礎(chǔ)上,確實(shí)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要調(diào)整預(yù)算的,也要努力做到調(diào)整科學(xué)合理,有理有據(jù),充分發(fā)揮信息化、智能化手段在全面預(yù)算管理中的重要作用,使全面預(yù)算管理工作全面服務(wù)于企業(yè)管理,不斷提高當(dāng)代國(guó)企的管理效能。
五、結(jié)束語
在當(dāng)前競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,全面預(yù)算管理作為管理會(huì)計(jì)和現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具,在國(guó)有企業(yè)管理中發(fā)揮著重要的作用。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)科學(xué)合理運(yùn)用該工具,不斷提高自身的經(jīng)營(yíng)管理水平,在企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的同時(shí),確保企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),從而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。
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作者:李小艷 單位:延安能源化工(集團(tuán))有限責(zé)任公司
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