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摘要：材料是生產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)中數(shù)量最大的流動(dòng)資金，是企業(yè)為銷售而耗用的儲備資產(chǎn)，對產(chǎn)品質(zhì)量起著至關(guān)重要的作用。加強(qiáng)對生產(chǎn)材料的內(nèi)部控制，既是企業(yè)自身提高成本管理、資金管理和質(zhì)量管理的需要，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。

在生產(chǎn)企業(yè)中，材料成本是生產(chǎn)成本的主要組成部分，加強(qiáng)材料的核算與管理，對提高物資管理水平，加快資金周轉(zhuǎn)，降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，防止違紀(jì)違規(guī)等都具有十分重要的意義。目前我國很多企業(yè)中存在材料采購不按操作程序?qū)徟?，不把?yàn)收關(guān)，采購的材料質(zhì)次價(jià)高，在保管、出庫中失職、監(jiān)控不利等問題，主要表現(xiàn)在：

1、材料采購價(jià)格透明度低。隨著企業(yè)改革的深化，市場的開放，某些權(quán)力環(huán)節(jié)的監(jiān)督尚未跟上，一些企業(yè)在材料采購過程中的人情價(jià)、關(guān)系價(jià)普遍存在，還有些權(quán)力失去監(jiān)督的企業(yè)集權(quán)領(lǐng)導(dǎo)人在材料購銷過程中，大搞權(quán)錢交易，形成了材料采購的權(quán)力價(jià)，人為加重了企業(yè)的生產(chǎn)、建設(shè)成本，降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2、材料的采購與保管不銜接，采購員、庫管員對工作流程和工作職責(zé)不重視。很多人只是將其作為一項(xiàng)簡單的購買和分發(fā)、保管工作，忽略了其中的聯(lián)系和復(fù)雜性，這樣的結(jié)果容易造成庫存積壓和資金上的使用不合理。

3、制度不健全，工作程序不規(guī)范。由于原材料、物料用品在企業(yè)中使用量大，品種繁多，領(lǐng)用頻繁，因而更加容易出現(xiàn)工作程序不規(guī)范，或者即使規(guī)范也不會嚴(yán)格按照工作流程操作的情況。

針對上述問題，企業(yè)必須從采購、保管、領(lǐng)用三個(gè)環(huán)節(jié)，建立健全一套完整的管理制度，方能對各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行有效控制。內(nèi)控制度是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，提高會計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低各種風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。企業(yè)的材料內(nèi)部控制必然具有一定的約束力，是企業(yè)管理機(jī)構(gòu)強(qiáng)制執(zhí)行的行為準(zhǔn)則、程序，并且它還具有規(guī)范性、可操作性，有可具體執(zhí)行的行為標(biāo)準(zhǔn)和方法。

一、材料的采購環(huán)節(jié)

材料采購在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性決定了加強(qiáng)其內(nèi)部控制與管理的必要性。一般來講材料采購業(yè)務(wù)的整個(gè)流程是：材料采購的起點(diǎn)從采購需求開始，營銷部門與需求單位簽定產(chǎn)品銷售合同后，工藝部門按設(shè)計(jì)部門設(shè)計(jì)的圖紙編制材料清單及材料消耗定額，計(jì)劃管理部門按匯總之后的清單向采購部門發(fā)出采購命令單，采購部門按程序進(jìn)行招投標(biāo)采購，通過對至少三家以上供應(yīng)商比價(jià)、議價(jià)方式確定材料供貨渠道，簽定采購合同，對所需材料的材質(zhì)、數(shù)量、單價(jià)以及付款方式、運(yùn)輸方式等條款一一加以約定。然后材料到廠進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)，最后入庫辦理庫房登記，以及到財(cái)務(wù)辦理付款結(jié)算手續(xù)。采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制是為了經(jīng)濟(jì)合理地進(jìn)行各種采購業(yè)務(wù)，保證采購的物資及時(shí)、足額入庫，保證采購物資的安全完整，同時(shí)及時(shí)支付各項(xiàng)貨款，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常運(yùn)營。

從采購需求的確定來講，就要求在項(xiàng)目設(shè)計(jì)圖紙出來之后工藝對材料定額的計(jì)算準(zhǔn)確，并實(shí)行復(fù)核制度和執(zhí)行授權(quán)審批制度，計(jì)劃管理人員在編制采購命令單后，審批人員應(yīng)嚴(yán)格按照授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批，對于重要的大宗材料采購及付款應(yīng)實(shí)行單位領(lǐng)導(dǎo)集體決策和審批。另外要加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理制度，實(shí)行限量采購管理，節(jié)約資金使用。從材料采購合同來看，供銷合同中必須做到要素齊全，權(quán)利與責(zé)任劃分清晰，避免發(fā)生法律糾紛。合同中的基本要素如合同標(biāo)的、價(jià)款、數(shù)量、質(zhì)量、履約期限、地點(diǎn)、方式以及違約責(zé)任的約定，還有根據(jù)法律規(guī)定或經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)必須具備的條款。簽定合同時(shí)要注意付款方式的約定，涉及大宗采購的項(xiàng)目可以約定部分預(yù)付款，余款待材料入庫后支付。從材料采購付款來講，要加強(qiáng)崗位分工控制，不相容職務(wù)包括請購與審批，付款審批與付款執(zhí)行等必須相互分離。對采購人員與辦理付款的人員進(jìn)行定期或不定期的輪換，并盡量防止由同一部門或同一人辦理采購環(huán)節(jié)中任兩個(gè)不相容職務(wù)的工作。另外，要加強(qiáng)請購手續(xù)，對采購訂單、驗(yàn)收證明、入庫憑證、采購發(fā)票的審核工作，檢查其真實(shí)性、完整性、合法性。財(cái)務(wù)部門也應(yīng)加強(qiáng)與供應(yīng)商往來賬的核對工作。

二、材料的保管環(huán)節(jié)

1、要建立健全驗(yàn)收制度。在材料進(jìn)廠進(jìn)行材料質(zhì)檢分析，檢驗(yàn)材料的數(shù)量、品種、規(guī)格與采購計(jì)劃是否相符，合格后方可正式入庫。這一工作必須由專門的材料質(zhì)檢部門負(fù)責(zé)。材料采購進(jìn)廠時(shí)進(jìn)入庫房登記（這時(shí)實(shí)物已入庫，物資臺賬并未上賬，為“虛入庫”），大批量的購進(jìn)材料按程序取樣，在材料檢驗(yàn)部門經(jīng)過檢驗(yàn)合格后開具質(zhì)檢分析報(bào)告，物資保管部門簽收由采購部門開具的入庫單，材料才正式入庫登記臺賬。如果材料檢驗(yàn)不合格，就由采購部門辦理退貨出庫手續(xù)，并到財(cái)務(wù)部門辦理購進(jìn)材料退回的結(jié)算。另外，驗(yàn)收環(huán)節(jié)必須建立驗(yàn)收與入庫責(zé)任追究制度，明確物資保管部門、材料分析檢驗(yàn)部門及相關(guān)人員的責(zé)任，定期與不定期檢查各崗位的工作，對驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。

2、建立健全定期盤點(diǎn)制度。在對庫存材料管理中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)與物資保管部門協(xié)作做好材料的盤點(diǎn)工作，做到賬實(shí)相符。尤其是物資保管部門應(yīng)掌握最新的存貨數(shù)據(jù)，為采購材料提供依據(jù)，為生產(chǎn)投料做好準(zhǔn)備。

3、倉儲與保管控制。首先，根據(jù)銷售計(jì)劃、生產(chǎn)采購資金籌措等制定倉儲計(jì)劃，合理確定庫存存量的結(jié)構(gòu)和數(shù)量。其次，加強(qiáng)日常管理，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸存貨。再次，建立庫存存貨分類管理制度，對企業(yè)全部存貨按其重要程度、價(jià)值高低、耗用量大小和訂購難度等為標(biāo)準(zhǔn)，劃分出ABC類，分別管理；對貴重物品、生產(chǎn)用關(guān)鍵備件、精密儀器、危險(xiǎn)品等重要存貨采取特別控制措施。第四，建立健全存貨的防火、防潮、防盜和防霉變措施。最后，建立清查盤點(diǎn)制度，如有盤虧和盤盈，應(yīng)分清責(zé)任，報(bào)告有關(guān)部門及時(shí)處理。

4、領(lǐng)用發(fā)出與處置控制。建立領(lǐng)用審批制度；銷售應(yīng)符合內(nèi)部的有關(guān)規(guī)定；處置時(shí)應(yīng)明確范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批權(quán)限和責(zé)任；存貨取得、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用發(fā)出、處置各環(huán)節(jié)憑證資料需妥善保管。

三、加強(qiáng)物資消耗管理

制造企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)每天都要消耗大量的材料，加強(qiáng)材料消耗管理，控制材料消耗，是成本最直接、有效的管理途徑。

1、消耗定額管理是材料消耗管理最主要的管理方法。材料消耗定額是指針對一定條件所規(guī)定的生產(chǎn)單位產(chǎn)品或完成單位工作量合理消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。在制定消耗定額時(shí)要按材料的自然屬性，如鋼材、木材等進(jìn)行分類，本著節(jié)約、實(shí)事求是、平均先進(jìn)、綜合效果的原則，采取技術(shù)計(jì)算法和經(jīng)驗(yàn)統(tǒng)計(jì)法相結(jié)合的方法，對消耗量大、資金額高的材料制訂了消耗定額。先進(jìn)合理的材料消耗定額是考慮到先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、工藝和管理經(jīng)驗(yàn)等因素制訂的，因而它的執(zhí)行不僅能降低材料消耗、提高材料利用率，而且能夠推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和管理水平的提高。

2、制訂了材料消耗定額，從制度上明確規(guī)定了消耗材料的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，還要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行管理，以保障其有效實(shí)施。(1)根據(jù)消耗定額和生產(chǎn)計(jì)劃計(jì)算材料需要量，及時(shí)組織材料供應(yīng)，以保證生產(chǎn)并防止材料閑置積壓。(2)根據(jù)消耗定額編制成本計(jì)劃，并對各生產(chǎn)單位下達(dá)月、季、年材料成本指標(biāo)，并嚴(yán)格進(jìn)行控制。(3)材料發(fā)放按定額限額發(fā)料，如有特殊情況，須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。(4)材料的使用上嚴(yán)格按定額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行現(xiàn)場控制，基層管理人員要使材料消耗向規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)靠近。(5)在定額管理工作中，群眾管理與專業(yè)管理密切結(jié)合，發(fā)揮每個(gè)人的積極性，推廣各種節(jié)約材料的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)、處處精打細(xì)算。(6)建立、健全材料消耗定額管理的各項(xiàng)規(guī)章制度，定期對材料消耗定額的執(zhí)行情況進(jìn)行考核并根據(jù)定額完成情況進(jìn)行獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。(7)加強(qiáng)材料消耗的統(tǒng)計(jì)分析工作，各車間定期向材料供應(yīng)部門報(bào)送《主要材料收、消、存統(tǒng)計(jì)報(bào)表》，材料管理人員要對材料消耗實(shí)際情況與定額進(jìn)行對比分析，找出超、降原因。

3、積極推進(jìn)材料回收復(fù)用。在某些生產(chǎn)中所消耗的材料并不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，并且很多材料并不是在生產(chǎn)中一次消耗掉，因此還存在部分材料可以回收復(fù)用，這時(shí)如果企業(yè)材料消耗管理的好就可以做到多次重復(fù)利用。推進(jìn)材料的回收復(fù)用主要是廣泛開展綜合利用、節(jié)約代用、回收復(fù)用、修舊利廢等工作。其中最主要的是回收復(fù)用和修舊利廢。為了加強(qiáng)回收復(fù)用與修舊利廢管理工作，企業(yè)應(yīng)制定材料物資回收復(fù)用與修舊利廢管理的標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定哪些物資屬于回收復(fù)用和修舊利廢物資，要求建立、健全回收修舊網(wǎng)點(diǎn)，并設(shè)立專(兼)職人員負(fù)責(zé)回收和修舊工作，開展群眾性“收舊”活動(dòng)，搞好經(jīng)常性與集中性回收工作。

四、材料控制的輔助措施

制造企業(yè)的材料內(nèi)部控制是溶于整個(gè)企業(yè)之中的，因此材料控制不僅僅是采購、保管、生產(chǎn)部門的事情，而需要從企業(yè)的整體出發(fā)，建立起一套行之有效的監(jiān)控制度，實(shí)現(xiàn)降耗增效。

1、建立現(xiàn)代企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子。企業(yè)經(jīng)營者在很大程度上擁有了所在企業(yè)的人、財(cái)、物等企業(yè)資產(chǎn)的使用、處置及分配的權(quán)力，是企業(yè)資源所有者的代表，這些權(quán)力與企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)明顯不在一個(gè)層次。由于利益的驅(qū)使，一些經(jīng)營者往往會追求自身利益的最大化，導(dǎo)致一些經(jīng)營者損害國家和企業(yè)利益的事情常有發(fā)生。許多企業(yè)的經(jīng)營者往往集公司董事長、總經(jīng)理于一身，既是董事會的決策者，又是經(jīng)營班子的領(lǐng)導(dǎo)人，同時(shí)又控制了監(jiān)事會，權(quán)力過于集中，使公司的董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，公司財(cái)務(wù)也只能起到報(bào)賬、記賬的“工具”作用。因此，必須按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范董事會的建設(shè)，董事會與經(jīng)營班子分離，引進(jìn)獨(dú)立董事制度，并建立健全好一套行之有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控制度。超級秘書網(wǎng)

2、加強(qiáng)員工的法制教育。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，要加強(qiáng)對企業(yè)員工的法制學(xué)習(xí)教育，提高全員法制觀念。按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，建立起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的約束機(jī)制，并防止企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督流于形式，樹立員工的主人翁思想，使企業(yè)管理走向法制化，制度化的軌道。

3、加強(qiáng)內(nèi)部人員考核制度的執(zhí)行。要定期和不定期地對員工進(jìn)行考核。定期考核是對目標(biāo)控制是否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行考核，比如通過內(nèi)部控制制度使產(chǎn)品的廢品率得到控制。另外，對人員的考核不僅僅是進(jìn)行工作任務(wù)量的考核，還包括采購物資質(zhì)量，工作態(tài)度、責(zé)任心等，每月都必須對員工素質(zhì)進(jìn)行綜合評價(jià)。不定期考核是內(nèi)部管理人員對詳細(xì)的內(nèi)部控制程序或執(zhí)行工作所用的方法隨時(shí)進(jìn)行核查，并及時(shí)指出過程中存在的問題。

總之，隨著企業(yè)進(jìn)入開放的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)務(wù)、新的購銷方式的不斷出現(xiàn)，只有把內(nèi)部監(jiān)控寓于企業(yè)生產(chǎn)、建設(shè)的各環(huán)節(jié)，真正發(fā)揮好財(cái)會人員的監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理，才能防微杜漸，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的降耗增效之目的。

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