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本文作者：王海霞作者單位：武漢市黃鶴樓科技園有限公司

ABC公司的生產(chǎn)成本構(gòu)成及存在的問題

ABC公司90％以上業(yè)務(wù)是煙包印刷，公司已形成了從行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定到煙標(biāo)印制包裝的完整產(chǎn)業(yè)鏈，引進(jìn)了德國(guó)海德堡膠印機(jī)、瑞士博斯特凹印機(jī)、日本櫻井絲印機(jī)、瑞士博斯特燙金模切機(jī)等包裝印刷設(shè)備，具備了生產(chǎn)規(guī)模上的優(yōu)勢(shì)。公司目前主要有凹印車間、膠印車間、絲印車間、燙模車間和完成車間五個(gè)生產(chǎn)車間。ABC公司原有的成本控制存在以下問題：產(chǎn)品成本較高的狀況，卻得不到根本、有效的控制，給公司競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)了不利影響。固定費(fèi)用比例過(guò)高，增加了產(chǎn)品生產(chǎn)的成本負(fù)擔(dān)。在成本控制方法上，ABC公司成本控制采用的是不健全的標(biāo)準(zhǔn)成本等傳統(tǒng)的成本控制方法。

ABC公司全面生產(chǎn)成本控制體系的建立與實(shí)施

根據(jù)ABC公司目前產(chǎn)品生產(chǎn)成本控制狀況，本文主要運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法等方法和措施來(lái)應(yīng)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行成本控制。在生產(chǎn)過(guò)程中，產(chǎn)品的成本控制主要著手于原材料的消耗、人工費(fèi)用的投入、制造費(fèi)用的支撐這三個(gè)方面。ABC公司作為煙印企業(yè)，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)很突出的特點(diǎn)是直接材料成本比重很大，約占了70％。煙印企業(yè)員工待遇普遍高于企業(yè)其他印刷企業(yè)，人工成本比重也比較大，約占10％。雖然煙印企業(yè)設(shè)備先進(jìn)，但因印刷總量大、售價(jià)高，相關(guān)成本費(fèi)用所占產(chǎn)品成本比重并不高，約20％。制造費(fèi)用比重較小，而直接材料和人工成本高，根據(jù)重要性原則，主要需控制直接性費(fèi)用，直接成本采取標(biāo)準(zhǔn)成本法易操作、見效快。對(duì)于20％的制造費(fèi)用采用作業(yè)成本法將制造費(fèi)用預(yù)算分為直接計(jì)入車間成本的制造費(fèi)用預(yù)算和間接計(jì)入車間成本的制造費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行歸集控制。因而，ABC公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本法與作業(yè)成本法相結(jié)合的方式來(lái)進(jìn)行成本控制是比較適合的。公司采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制法，首先要確立產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，建立單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本卡片，包含兩方面的成本數(shù)據(jù)。一是直接材料紙張、油墨、電化鋁、化學(xué)溶劑等標(biāo)準(zhǔn)單位耗用數(shù)；一是生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用輔助部門發(fā)生的制造費(fèi)用的單位好用數(shù)。確定標(biāo)準(zhǔn)成本后，在實(shí)際的生產(chǎn)中，不斷地將實(shí)際消耗量與標(biāo)準(zhǔn)成本作比較，尋找差異，分析原因，并及時(shí)采取相應(yīng)措施，努力將實(shí)際成本控制在標(biāo)準(zhǔn)成本之內(nèi)?？刂茊挝划a(chǎn)品原材料消耗的高低，一方面要確保原材料的適用性，通過(guò)技術(shù)核定和反復(fù)試驗(yàn)及價(jià)格分析，選出最佳工藝和生產(chǎn)方案。另一方面要確定材料消耗的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量。材料消耗量的主要依靠經(jīng)驗(yàn)估計(jì)、技術(shù)核定、實(shí)際考察等途徑確定。ABC公司采用定額消耗來(lái)控制原材料的消耗，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行分解，核定出產(chǎn)品耗用的單位各種材料和用量，形成材料清單，以令為單位量核定。該產(chǎn)品材料清單信息用于采購(gòu)、生產(chǎn)、庫(kù)存、材料成本方面的管理，作為生產(chǎn)環(huán)節(jié)信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是編制主生產(chǎn)計(jì)劃的依據(jù)；更是生產(chǎn)過(guò)程中材料領(lǐng)用和消耗控制的依據(jù)；還是產(chǎn)品核算成本歸口的依據(jù)。最終使產(chǎn)品生產(chǎn)流程控制標(biāo)準(zhǔn)化、清晰化。ABC公司原材料標(biāo)準(zhǔn)成本設(shè)計(jì)，包括各項(xiàng)具體材料的標(biāo)準(zhǔn)成本，由紙張、油墨、電化鋁、包裝物、膠印版材的標(biāo)準(zhǔn)成本。原材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)，可以參照上一年度實(shí)際的年平均材料單價(jià)來(lái)確定。標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)確立后，要實(shí)時(shí)維護(hù)更新，一半在每季度末重新核定更新一次。通過(guò)價(jià)格和耗用量?jī)纱笠蛩刈罱K形成相關(guān)主要材料標(biāo)準(zhǔn)成本報(bào)表。在成本控制過(guò)程中，以月末為時(shí)間點(diǎn)，將每月實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，尋找差異、追蹤原因、劃分責(zé)任、采取措施。并與績(jī)效考核相結(jié)合，改進(jìn)問題、完善管理，為成本控制提供實(shí)據(jù)。（1）人工費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的控制。直接人工費(fèi)用包括計(jì)件人工和計(jì)時(shí)人工。目前ABC公司的生產(chǎn)車間有：凹印車間、膠印車間、絲印車間、燙模車間、完成車間。工價(jià)根據(jù)產(chǎn)品各工序復(fù)雜程度和勞動(dòng)強(qiáng)度，由工藝技術(shù)部、計(jì)劃運(yùn)行部、人力資源部共同來(lái)核定。如膠印車間直接人工，歸集某個(gè)產(chǎn)品在該工序的工時(shí)、用工人數(shù)、每小時(shí)工費(fèi)價(jià)格。最終匯總相關(guān)車間成直接人工標(biāo)準(zhǔn)表，如材料耗用歸集方法一樣。在考慮正常人工成本消耗的同時(shí)，還要結(jié)合加班時(shí)間及總體產(chǎn)量的變化影響來(lái)評(píng)價(jià)。（2）制造費(fèi)用的成本控制。實(shí)際操作方法就是將ABC公司生產(chǎn)性費(fèi)用劃成凹印車間、膠印車間、絲印車間、燙模車間、完成車間五個(gè)作業(yè)庫(kù)來(lái)歸集。根據(jù)每個(gè)作業(yè)庫(kù)中設(shè)備的具體產(chǎn)量來(lái)計(jì)算單位費(fèi)用耗用量，再根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)量來(lái)確定制造費(fèi)用分配率。與以往成本控制不同的是，對(duì)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)不需分變動(dòng)和固定費(fèi)用來(lái)核定耗用數(shù)，而是將費(fèi)用統(tǒng)一按作業(yè)庫(kù)歸集，在核定出單位產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)耗用。同樣，制定出制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)耗用后，每月末與實(shí)際耗用比較，對(duì)于差異要追溯到部門，查明原因，做好預(yù)防措施，穩(wěn)定此項(xiàng)費(fèi)用的耗用量，為公司具體的成本數(shù)據(jù)核算和制定提供有效的科學(xué)依據(jù)。通過(guò)對(duì)ABC公司成本控制問題剖析，主要問題在于公司沒有設(shè)計(jì)出行之有效的成本控制方法和缺乏成本控制的相關(guān)理念。因而提高公司成本控制水平還有多從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)：（1）在先進(jìn)工藝技術(shù)領(lǐng)先的前提下，要注重節(jié)約成本，練好內(nèi)功。對(duì)于任何技術(shù)革新首先要做好成本預(yù)測(cè)，衡量取舍后采用最有有效的工藝技術(shù)，優(yōu)化產(chǎn)品流程、提升產(chǎn)出率從而提升公司的成本控制效率。（2）公司領(lǐng)導(dǎo)管理層要有強(qiáng)烈的成本控制意識(shí)，要將成本控制與績(jī)效考核相結(jié)合，來(lái)深入成本控制思想。在成本控制方法上，要多研究、多考量，尋找最適合最實(shí)用最便利的成本控制體系，而不是一味追求最先進(jìn)的。（3）公司一旦形成了行之有效的成本控制體系，就要嚴(yán)格按照成本標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分析，改善成本控制問題。成本標(biāo)準(zhǔn)的確定要定期核定更新，不合理的標(biāo)準(zhǔn)達(dá)不到控制的目的。（4）成本控制是以龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)作支撐，因而公司必須跟進(jìn)相應(yīng)的管理軟件的開發(fā)和應(yīng)用。在成本控制方法的實(shí)施中，本文從公司的行業(yè)特點(diǎn)出發(fā)，選擇較為合適簡(jiǎn)便的方法達(dá)到成本控制的目的，并結(jié)合理論實(shí)際進(jìn)行了分析，對(duì)于其他行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)也有一定的借鑒價(jià)值。