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【摘要】本文根據(jù)現(xiàn)行高等學(xué)校財務(wù)會計制度，對高等學(xué)校還貸能力進(jìn)行了界定，分析了高校還貸能力的特殊性；論述了高等學(xué)校還貸能力評價的目的，構(gòu)建了包括收入保障能力、凈資產(chǎn)保障能力和利息倍數(shù)在內(nèi)的高校還貸能力評價指標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】高等學(xué)校；貸款；評價；指標(biāo)

一、高等學(xué)校還貸能力的內(nèi)涵和特點(diǎn)

高等學(xué)校有負(fù)債，就必然要償債，尤其是在通過向銀行大規(guī)模貸款搞發(fā)展建設(shè)的今天，高等學(xué)校能否按期足額償還銀行貸款，已成為各方關(guān)注的焦點(diǎn)。按照現(xiàn)行高等學(xué)校財務(wù)會計制度的規(guī)定，高等學(xué)校的負(fù)債包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳款項(xiàng)和代管款項(xiàng)。高等學(xué)校的負(fù)債中，應(yīng)付及暫存款是在日常資金結(jié)算中為高校暫時占用而尚未支付的各種款項(xiàng)，代管款項(xiàng)是按有關(guān)規(guī)定代為管理的各類款項(xiàng)，這兩類負(fù)債發(fā)生頻繁，負(fù)債數(shù)額具有不確定性，一般不須及時強(qiáng)制支付，而應(yīng)繳稅金和應(yīng)繳財政專戶款這兩類應(yīng)繳款項(xiàng)是必須限期支付、劃轉(zhuǎn)的，對高校具有強(qiáng)制性，高校一般沒有回旋余地，不可能通過展期或置換來解決?？紤]到現(xiàn)階段銀行貸款是高校借入款項(xiàng)的主體部分，因此高等學(xué)校能否按期償還債務(wù)實(shí)際上就集中體現(xiàn)為能否按期償還銀行貸款。也就是說，高校償債能力的核心是歸還銀行貸款的能力。

高等學(xué)校還貸能力，是指高等學(xué)校按期足額償還銀行貸款本金和利息的能力，對此可以從狹義和廣義兩方面來理解。從狹義上講，是指高等學(xué)校償還各種已經(jīng)發(fā)生且到期的銀行貸款本息的能力，可稱為即期或短期還貸能力；從廣義上講，還應(yīng)當(dāng)包括對已經(jīng)發(fā)生但尚未到期的貸款所具備的償還能力，可稱為長期還貸能力。即期還貸能力是長期還貸能力的基礎(chǔ)，不僅應(yīng)關(guān)注高校的即期還貸能力，更應(yīng)當(dāng)關(guān)注高校潛在的長期還貸能力。還貸能力是反映高等學(xué)校財務(wù)狀況和持續(xù)運(yùn)營能力的重要標(biāo)志，與高等學(xué)校的持續(xù)發(fā)展能力、學(xué)校的綜合實(shí)力密切相關(guān)。還貸能力的強(qiáng)弱反映了高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)實(shí)力的大小及商業(yè)信用的好壞。

對于高等學(xué)校來說，其還貸能力同企業(yè)比較不盡相同，主要表現(xiàn)為：

（一）資產(chǎn)抵押的特殊性

對于一般的企業(yè)來說，必要時可以自己所有的財產(chǎn)抵押作為滿足銀行的資信條件，如果在規(guī)定的期限內(nèi)無法歸還銀行貸款，銀行有權(quán)利要求企業(yè)變賣資產(chǎn)用以還貸，但對于高等學(xué)校則不盡適用。高校的資產(chǎn)可以分為兩個大類，即經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)。對用于教學(xué)的非經(jīng)營性資產(chǎn)，我國有關(guān)法規(guī)明確規(guī)定不能用于抵押和還貸，而經(jīng)營性資產(chǎn)則可以用于抵押貸款和必要時歸還銀行貸款。對于多數(shù)高校來說，經(jīng)營性資產(chǎn)在學(xué)校的總資產(chǎn)中所占份額較少，所以用總資產(chǎn)來評價高校的還貸能力意義不大。

（二）收入的特殊性

學(xué)校的各項(xiàng)收入同企業(yè)相比較來看，也有其特殊地方。首先，高校許多收入來源比較固定，不確定性因素較少；其次，高校收入在處置上限制較大，缺乏企業(yè)的靈活性。企業(yè)的收入是其自身的“努力”所得，可以較為自由地處置，而高校收入中很大部分，例如財政撥款、捐贈收入以及事業(yè)收入的一部分都有嚴(yán)格的適用范圍，不能隨便挪作他用，也不適宜用來作為還貸的保障。

（三）債務(wù)危機(jī)處理的特殊性

企業(yè)在遇到無法解決的債務(wù)危機(jī)時，可以提出破產(chǎn)申請，作為債務(wù)危機(jī)的最后處理程序。但是對于高校來說，這一程序并不適用。高校作為向國民提供高等教育的事業(yè)單位，不允許提出破產(chǎn)申請，即使出現(xiàn)債務(wù)危機(jī)，其后果也只能由國家有關(guān)部門來承擔(dān)，銀行不可能通過高校的最后破產(chǎn)程序得到補(bǔ)償。也就是說，高校不存在破產(chǎn)條件下的還貸能力。

二、高等學(xué)校還貸能力評價的目的

高等學(xué)校還貸能力不僅是學(xué)校本身所關(guān)心的問題，而且是各方面利益主體都非常重視的問題。不同的利益主體會從不同的角度，依照不同的目的對高等學(xué)校的還貸能力進(jìn)行評價。高等教育主管部門關(guān)注學(xué)校的還貸能力，基于從宏觀上制定所屬學(xué)校融資政策，分析債務(wù)融資對高等教育事業(yè)發(fā)展及整個國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響，限制高等學(xué)校債務(wù)籌資的上限，防止出現(xiàn)大的財務(wù)風(fēng)險。貸款銀行對高等學(xué)校還貸能力分析的目的在于做出正確的借貸決策，保證其資金安全，獲取預(yù)期的投資收益?？傮w來看，高等學(xué)校還貸能力評價的目的有以下幾點(diǎn)：

（一）了解高等學(xué)校的財務(wù)狀況

通過還貸能力分析，學(xué)校的財務(wù)管理人員和經(jīng)濟(jì)決策人員可以充分了解學(xué)校的財務(wù)運(yùn)行情況，商業(yè)銀行和其他債權(quán)人可以判斷高等學(xué)校的財務(wù)狀況，確定高等學(xué)校的信用等級，決定與高等學(xué)校合作的方式和內(nèi)容。

（二）揭示高等學(xué)校所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險程度

高等學(xué)校所承擔(dān)的財務(wù)風(fēng)險與負(fù)債籌資直接相關(guān)。也就是說，只要高等學(xué)校開展債務(wù)資金籌集的活動就有出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的可能。高等學(xué)校的負(fù)債比率越高，其償債能力越弱，出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的可能性越大；負(fù)債比率越低，償債能力越強(qiáng)，出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險的可能性就越小。

（三）預(yù)測高等學(xué)校籌資前景

還貸能力也預(yù)示著高等學(xué)校的籌資能力。當(dāng)高等學(xué)校還貸能力較強(qiáng)時，說明高等學(xué)校財務(wù)狀況較好，信譽(yù)較高，商業(yè)銀行或其他債權(quán)人就愿意將資金借給高等學(xué)校。否則，債權(quán)人就不愿意將資金借給高等學(xué)校。在這種情況下，將資金借給高等學(xué)校，其債權(quán)可能得不到保障。

（四）為高等學(xué)校的理財活動提供重要參考

隨著高等學(xué)校債務(wù)資金籌集的數(shù)額增多，其對學(xué)校理財活動的影響也越來越大。這種影響將集中表現(xiàn)在債務(wù)資金本息的償還對學(xué)校日常運(yùn)行費(fèi)用的影響，要求高等學(xué)校充分考慮人員經(jīng)費(fèi)的資金增長，合理安排教學(xué)科研及管理諸方面的資金需求，及時地籌措資金償還債務(wù)本息，維護(hù)學(xué)校的信譽(yù)。

三、高等學(xué)校還貸能力評價指標(biāo)

通過計算高校未來的自由凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以為銀行、高校的還貸能力分析提供依據(jù)。但是，由于預(yù)測方法比較復(fù)雜，客觀情況不斷變化，未來不確定性因素比較多，因此不可能經(jīng)常進(jìn)行預(yù)測計算，有必要建立一套簡易的適合高校的還貸能力評價指標(biāo)。對于高校還貸能力評價指標(biāo)的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與銀行對高校的信用評價指標(biāo)前后呼應(yīng)，即不應(yīng)過多地涉及資產(chǎn)而應(yīng)著重分析其收入的大小及償還債務(wù)的保障程度。另外，考慮到高校貸款不同于其他形式負(fù)債，不僅要?dú)w還銀行貸款本金，還要?dú)w還利息，因此可以對高校歸還銀行貸款利息的能力進(jìn)行單獨(dú)反映，以更加切合實(shí)際、更科學(xué)地反映高校的還貸能力。以此為思路，可以設(shè)置收入保障能力、凈資產(chǎn)保障能力和利息倍數(shù)三類指標(biāo)進(jìn)行評價。

（一）收入保障能力指標(biāo)

1.學(xué)雜費(fèi)貸款比率

（1）學(xué)雜費(fèi)收入貸款率=（貸款總額

/學(xué)雜費(fèi)收入）×100%

（2）生均貸款額=貸款總額/學(xué)生人數(shù)

對于高等學(xué)校來說，財政撥款基本上比較穩(wěn)定，高校主要依靠學(xué)雜費(fèi)收入作為還貸的主要來源，因此用學(xué)雜費(fèi)收入同貸款總額進(jìn)行比較可以反映出高校用學(xué)雜費(fèi)還貸的能力。學(xué)雜費(fèi)的多少取決于學(xué)生人數(shù)及收費(fèi)額度，由于各個高校學(xué)生人數(shù)不同，貸款總額與學(xué)生人數(shù)之間建立對應(yīng)關(guān)系能較好地說明負(fù)債風(fēng)險程度，因此，用生均貸款額作為判斷還貸能力的主要指標(biāo)就比較科學(xué)?；谝陨戏治?，學(xué)雜費(fèi)貸款比率設(shè)置兩個指標(biāo)，一個指標(biāo)為總體指標(biāo)，即貸款總額占學(xué)雜費(fèi)收入的比重；一個指標(biāo)為個體指標(biāo)，為平均到每個學(xué)生個體上的貸款額，用這兩個指標(biāo)同每生每年收費(fèi)額相比較，可以粗略地反映出高校的貸款水平。

2.總收入貸款比率=（貸款總額/總收入）×100%

此指標(biāo)反映高校的貸款總額占總收入的比重。雖然總收入并不代表高校用于還貸的總資源，但此指標(biāo)可以從一個側(cè)面反映出高校貸款的償還保證程度。

（二）凈資產(chǎn)保障能力指標(biāo)

1.一般基金貸款率=（貸款總額/一般基金）×100%

事業(yè)基金中的一般基金是高?？梢宰杂芍涞馁Y金，目前許多高校的還貸來源也是主要依靠一般基金。一般基金貸款率能夠較為科學(xué)地反映高校實(shí)際的還貸能力，可以作為高校還貸能力的一個主要參考指標(biāo)。

2.可分配結(jié)余貸款率=（貸款總額/可分配結(jié)余）×100%

可分配結(jié)余是高校的收入和支出相抵后的余額，這部分資金可以用來償還貸款，主要包括結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)基金和提取專用基金兩個部分?？煞峙浣Y(jié)余一定程度上反映了高校的財務(wù)能力，用可分配結(jié)余貸款率可以較為客觀地反映高校的還貸能力。

3.凈資產(chǎn)貸款率

凈資產(chǎn)貸款率=（貸款總額/凈資產(chǎn)總額）×100%

凈資產(chǎn)貸款率是反映償還銀行貸款保證程度的指標(biāo)，揭示了高等學(xué)校的凈資產(chǎn)對債權(quán)人權(quán)益的保障程度。凈資產(chǎn)貸款率越低，表明高等學(xué)校的長期還貸能力越強(qiáng)，債權(quán)人將資金借給學(xué)校時所承擔(dān)的風(fēng)險越小。

（三）利息倍數(shù)指標(biāo)

在收入保障能力指標(biāo)、凈資產(chǎn)保障能力指標(biāo)的基礎(chǔ)上，再設(shè)置學(xué)雜費(fèi)利息倍數(shù)、銀行存款利息倍數(shù)、一般基金利息倍數(shù)和可分配結(jié)余利息倍數(shù)四個指標(biāo)，分別通過高校當(dāng)年學(xué)雜費(fèi)、銀行存款、一般基金和可分配結(jié)余總額同所要支付的利息額之間的倍數(shù)關(guān)系，更準(zhǔn)確地評價高校實(shí)際支付利息的能力。計算公式分別為：

學(xué)雜費(fèi)利息倍數(shù)=學(xué)雜費(fèi)/利息額

銀行存款利息倍數(shù)=銀行存款/利息額

一般基金利息倍數(shù)=一般基金/利息額

可分配結(jié)余利息倍數(shù)=可分配結(jié)余

/利息額

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