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經(jīng)濟責任審計是由獨立的專門機構(gòu)（或組織）和專職人員接受委托，對有關(guān)經(jīng)濟負責人在其職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況，根據(jù)一定的標準和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應的方法進行審查分析，依法進行的經(jīng)濟評價活動。

經(jīng)濟責任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是行政監(jiān)督與經(jīng)濟監(jiān)督的融合。它是在我國1983年恢復建立審計制度后，隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它的不斷完善體現(xiàn)了體制轉(zhuǎn)軌時期經(jīng)濟體制和政治體制轉(zhuǎn)軌過程的內(nèi)在要求。

一、經(jīng)濟責任審計風險原因分析

經(jīng)濟責任審計風險是指審計主體對含有重大錯誤的經(jīng)濟責任主體的履行情況表達不恰當審計意見的可能性。包括固有風險、控制風險和檢查風險?！皩徲嬛黧w”既包括政府審計機關(guān)及其審計人員，也包括接受委托的社會審計組織的注冊會計師以及內(nèi)部審計部門的內(nèi)審人員；“重大錯誤”是存在舞弊或欺詐等行為的事項；“不恰當審計意見”既包括審計主體錯誤地否定了經(jīng)濟責任主體的履責情況，也包括審計主體錯誤地認可了經(jīng)濟責任主體的履責情況，即誤拒和誤受。本文從經(jīng)濟責任審計主體的角度將形成經(jīng)濟責任審計風險的原因分為客觀原因和主觀原因。

（一）形成經(jīng)濟責任審計風險的客觀原因分析

1、審計對象和目標復雜，審計難度大。經(jīng)濟責任審計既對“事”也對“人”，審計目標復雜。對黨政領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的目標和對企業(yè)領(lǐng)導人任期經(jīng)濟責任審計目標存在區(qū)別，審計目標均很復雜。另外，隨著經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的不斷擴大，審計判斷和評價的對象也日趨復雜化，這使得審計人員做出正確審計評價的難度加大，審計風險明顯增加。

2、經(jīng)濟責任審計的影響越來越大。經(jīng)濟責任審計并非簡單地評價領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任的履行情況，而是通過對其履行責任的評價，進一步規(guī)范和整頓吏制，加強黨風廉政建設(shè)，為國家組織人事部門選拔和任命領(lǐng)導提供依據(jù)，其影響重大從而導致風險加大。

3、經(jīng)濟責任評價指標欠規(guī)范。目前，經(jīng)濟責任審計缺乏規(guī)范的評價指標體系，審計評價難度大，從而加大審計風險。在實施具體審計項目時，針對不同的審計對象需審查不同的內(nèi)容，難以使用統(tǒng)一的經(jīng)濟指標。目前的經(jīng)濟指標主要為財務(wù)指標，而非財務(wù)指標，如環(huán)保指標、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略指標、社會績效指標以及經(jīng)濟增長指標等都相對偏少。財務(wù)指標屬歷史性指標，具有滯后性特征，以此為依據(jù)難免引發(fā)責任人的短期行為。由于經(jīng)濟責任審計是一種受托審計，不同的委托單位有不同的要求，如果指標體系不明確、不科學、不統(tǒng)一，容易削弱審計工作的嚴肅性，從而導致評價失誤，風險會因之加大。

4、經(jīng)濟活動中違法違紀行為隱蔽。領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計要反映領(lǐng)導干部在任期間有無違反財經(jīng)法紀、行賄受賄等經(jīng)濟問題，如果審計人員不能發(fā)現(xiàn)這些問題，會導致經(jīng)濟活動中的違法違紀行為得不到遏止，責任人經(jīng)濟責任得不到追究。

5、經(jīng)濟責任審計的經(jīng)濟責任界定復雜。經(jīng)濟責任審計工作的核心是合理界定經(jīng)濟責任。領(lǐng)導干部應承擔的經(jīng)濟責任主要有經(jīng)濟決策失誤、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部財務(wù)管理混亂、經(jīng)濟行為失控等。這些責任的界定不僅涉及到責任依據(jù)問題，也涉及到界定標準問題。缺乏良好的法律環(huán)境和規(guī)范的經(jīng)濟責任評價指標體系，經(jīng)濟責任的界定會很困難，審計風險就會很大。

（二）形成經(jīng)濟責任審計風險的主觀原因分析

1、審計人員的責任心不強和職業(yè)道德水平不高。一些審計組織及涉及人員對開展經(jīng)濟責任審計的重要性認識不足，不能遵守“獨立、客觀、公正”的審計原則和獨立審計職業(yè)道德準則，不能保持客觀公正的態(tài)度和應有的職業(yè)謹慎，最終使審計工作質(zhì)量下降，審計風險增加。

2、審計工作中存在違規(guī)操作、越權(quán)處理。審計人員應以《兩個規(guī)定》為依據(jù)，嚴格按照既定的審計程序執(zhí)行審計。但實際中仍存在著違反程序操作、越權(quán)處理處罰的情況，這些行為加大了審計風險。

3、取證不當，查證不實。經(jīng)濟責任審計對象復雜、內(nèi)容廣泛，加之經(jīng)濟舞弊手段隱蔽，以及審計成本制約和審計方法落后，審計人員收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)難度大，從而加大審計風險。

4、定性不準，評價失真。若審計人員在編寫審計評價時引用法律法規(guī)不當、措辭運用不規(guī)范或?qū)π再|(zhì)相同的問題定性不一樣，最終會引發(fā)審計風險。

審計人員在審計評價中若存在下列事項：對非評價審計事項進行評價，即對審計人員無法從會計資料、統(tǒng)計資料等經(jīng)濟資料中取證的事項而予以評價，超越了《審計機關(guān)審計事項評價標準》規(guī)定的范圍，屬越軌行為；對審計過程中未涉及的具體事項進行評價，使審計評價失去嚴肅性；對審計證據(jù)不足的事項進行評價，使審計評價顯得過于隨意；用詞不當?shù)膶徲嬙u價，或者顯得過于曖昧、模棱兩可，或者避重就輕、敷衍塞責，即審計評價失真，從而產(chǎn)生審計風險。

二、經(jīng)濟責任審計風險防范措施

在分析了經(jīng)濟責任審計的形成原因之后，我們就可以有的放矢地對經(jīng)濟責任審計風險進行控制與防范。防范經(jīng)濟責任審計風險，本文認為首先應改善審計開展的外部環(huán)境。

1、加強治理法律環(huán)境。治理法律環(huán)境，修改、補充、完善有關(guān)法律、法規(guī)，理順各相關(guān)法律、法規(guī)的關(guān)系，使審計有法可依，從而解決審計中無法可依或有法難依的問題。另外還要制定經(jīng)濟責任審計實施細則，一方面從法律上明確審計人員執(zhí)法的權(quán)限，加強審計工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，減少審計工作和審計判斷的隨意性；另一方面從法律上明確被審單位的會計責任，即提供真實、完整的資料，協(xié)助審計人員審查工作；明確阻礙審計、違規(guī)造假的法律責任。有了良好的法律環(huán)境，審計風險才可能得到有效控制。

2、建立雙向承諾制度和審計失敗追究制度。雙向承諾制度的建立可以分清會計責任與審計責任。在審計前，必須要求被審計單位、被審計單位財務(wù)負責人及法人代表或主要負責人對提供的會計資料的真實性、合法性和完整性進行書面承諾，以明確會計責任。同時，要求被審計者本人提交自己整個任職期間內(nèi)的述職報告，并對述職報告的真實性進行承諾。此外，審計組組長應向?qū)徲嫏C關(guān)承諾，對遞交的審計報告的真實性和執(zhí)行廉政紀律情況負責。這既有利于預防審計風險，提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量，也有利于保護審計人員。

3、制定規(guī)范、適用的審計程序。當前，經(jīng)濟責任審計仍然缺乏規(guī)范、適用的審計程序。制定規(guī)范的審計程序成了必須解決的問題。審計人員執(zhí)行審計時必須嚴格執(zhí)行必要的審計程序，不能強調(diào)時間緊、任務(wù)重就簡化審計程序。

4、制定合理的經(jīng)濟責任審計評價標準和審計評價指標體系。規(guī)范的經(jīng)濟責任審計評價標準和評價指標體系是審計人員公正、客觀評價的基礎(chǔ)。規(guī)范的評價指標體系可以減少審計人員評價的失誤，從而可以降低審計風險。

有了良好的經(jīng)濟責任審計外部環(huán)境，審計機關(guān)仍然要加強內(nèi)部的質(zhì)量控制，做到從根本上降低審計風險。

（1）理順審計管理體制，加強審計獨立性。獨立性是客觀公正地執(zhí)行經(jīng)濟責任審計的前提。獨立性包括形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性。要加強審計獨立性，就要逐步理順我國的審計管理體制，克服現(xiàn)有體制存在的問題。要在法規(guī)上限制黨政干部對經(jīng)濟責任審計的干預。同時，要提高審計人員政治素質(zhì)與職業(yè)道德，努力做到實質(zhì)上的獨立，客觀公正地執(zhí)行審計。另外，審計機關(guān)要重視審計工作底稿的復核，嚴格堅持三級復核制度，將審計風險控制在可接受的范圍之內(nèi)。

（2）加強對審計人員的后續(xù)教育，努力提高審計人員素質(zhì)。經(jīng)濟責任審計難度大，審計人員素質(zhì)高低是防范審計風險的關(guān)鍵。審計機關(guān)要加強審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，努力提高他們的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應日益發(fā)展的經(jīng)濟責任審計的需要。

（3）強化政策觀念，依法開展審計。有了良好的法律環(huán)境，做到有法可依，審計人員還必須做到有法必依。經(jīng)濟責任審計政策性強，要防范審計風險，就要加強經(jīng)濟責任審計人員的政策觀念，必須依法開展經(jīng)濟責任審計，堅持以事實為依據(jù)，以法律、法規(guī)為準繩，規(guī)范審計風險