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編者按：本論文主要從外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價現(xiàn)狀及存在的問題；完善我國防范國際轉(zhuǎn)讓定價的措施；搞好軟環(huán)境建設(shè)，實(shí)行全面的國民待遇等進(jìn)行講述，包括了轉(zhuǎn)移利潤，造成外資企業(yè)虧損，侵吞中方利益、減少我國的稅收收入、降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)、參考國際慣例，完善法制建設(shè)等，具體資料請見：

【摘要】受各種有利因素的吸引，外商投資企業(yè)紛紛落戶我國，幾乎每天都在增加。而在這些企業(yè)中，有個值得關(guān)注的現(xiàn)象是相當(dāng)一部分企業(yè)一面是巨額虧損，一面卻不斷增資，成為“虧損不倒翁”。其中有一個存活的奧妙就是避稅。其常用的避稅方法主要是轉(zhuǎn)讓定價和利用避稅地稅制。筆者就轉(zhuǎn)讓定價及其對策作一研究。

【關(guān)鍵詞】外資企業(yè)；轉(zhuǎn)讓定價；對策研究

一、外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價現(xiàn)狀及存在的問題

改革開放以來，外商在我國進(jìn)行了大量的直接投資，設(shè)立了許多外資企業(yè)，其中有不少就屬于跨國公司的子公司或分支機(jī)構(gòu)。有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)資料表明，截至目前，全國累計(jì)批準(zhǔn)設(shè)立外商投資企業(yè)53萬多家，合同外資金額1萬多億美元，實(shí)際使用外資金額6000多億美元。目前，來華投資的國家和地區(qū)超過190個，全球最大的500家跨國公司中已有近450家在華投資。這些跨國公司在我國設(shè)立的子公司或分支機(jī)構(gòu)也進(jìn)行了大量的國際貿(mào)易，其中大部分屬于內(nèi)部貿(mào)易，這就為轉(zhuǎn)移定價的實(shí)施提供了可能。外商投資企業(yè)普遍采取轉(zhuǎn)移定價帶來了許多問題，其突出表現(xiàn)就是我國外資企業(yè)的普遍“虧損”。據(jù)有關(guān)部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)字表明，我國境內(nèi)三資企業(yè)的“虧損”面高達(dá)40%，有些地區(qū)甚至達(dá)75%。令人深思的是，許多長期“虧損”的外資企業(yè)，外商卻在不斷增資?？梢?，外資企業(yè)的“虧損”往往只是一種假象。

我國的外資企業(yè)普遍采取轉(zhuǎn)移定價，人為地導(dǎo)致賬面虧損，嚴(yán)重地?fù)p害了我國的經(jīng)濟(jì)利益，其影響主要有以下幾個方面：

（一）轉(zhuǎn)移利潤，造成外資企業(yè)虧損，侵吞中方利益

我國某些合資企業(yè)的外商，利用合資企業(yè)年度虧損可不繳納所得稅的優(yōu)惠政策，再加上我國合資企業(yè)的中方人員國際市場價格信息閉塞，不了解國際行情，且出口渠道又過于依賴合資外方，甚至供與銷皆由外方控制，使一些外商得以采用轉(zhuǎn)移定價高于向在華子公司出售原材料，低價收購在華子公司的外銷產(chǎn)品，將工業(yè)利潤轉(zhuǎn)至商業(yè)環(huán)節(jié)，將合資企業(yè)本應(yīng)獲得的利潤轉(zhuǎn)至國外的母公司或分公司，造成合資企業(yè)虧損而外商贏利的現(xiàn)象，使得大量利潤外流，國家和境內(nèi)合資企業(yè)遭受到損失。

（二）減少我國的稅收收入

三資企業(yè)的稅收效果是決定我國利用外國直接投資收益的另一個重要的指標(biāo)。許多外資企業(yè)通過高進(jìn)低出的轉(zhuǎn)移定價將在華子公司的利潤轉(zhuǎn)移，從而逃避我國較高的所得稅。

（三）降低了外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)

外商直接投資對中國本地企業(yè)的引致需求是衡量我國利用外資實(shí)際獲利程度的另一個重要標(biāo)志。由于我國目前對三資企業(yè)的轉(zhuǎn)移價格尚缺乏有效的控制措施，很多外商就利用其對企業(yè)的進(jìn)口控制權(quán)，高價從國外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入許多國內(nèi)企業(yè)可以生產(chǎn)的、質(zhì)量完全符合要求的原材料、半成品等，以便更多的利用轉(zhuǎn)移價格攫取利潤，從而大大降低外商直接投資的關(guān)聯(lián)效應(yīng)。

（四）使我國的國際收支惡化

三資企業(yè)“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價主要從兩方面惡化我國的國際收支狀況：第一，“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價會帶來外方整體利潤的增長，從而驅(qū)動三資企業(yè)進(jìn)口大量國內(nèi)可以生產(chǎn)的投入品，這將導(dǎo)致我國國際收支商品進(jìn)口的增長，經(jīng)常項(xiàng)目的流出。第二，在三資企業(yè)向國內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)購入相同數(shù)量的商品、勞務(wù)、技術(shù)等或出售相同數(shù)量產(chǎn)品的情況下，“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移定價將導(dǎo)致我國商品進(jìn)口和無形支出的增加，商品出口減少，從而進(jìn)一步惡化我國的國際收支。雖然“高進(jìn)低出”的轉(zhuǎn)移價格會導(dǎo)致在華子公司的賬面利潤減少，同時也減少我國的無形支出，從而改善我國的國際收支，但容易證明轉(zhuǎn)移定價這種改善國際收支的效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于前述惡化國際收支的效果。

（五）其他影響

外資通過轉(zhuǎn)移定價轉(zhuǎn)移利潤，許多三資企業(yè)賬面虧損嚴(yán)重，從而損害了我國投資環(huán)境的聲譽(yù)，并導(dǎo)致中國員工的工資福利難以提高和改善等問題。

二、完善我國防范國際轉(zhuǎn)讓定價的措施

我國在轉(zhuǎn)讓定價的法規(guī)制定過程中也不斷獲取經(jīng)驗(yàn)。因?yàn)橹袊D(zhuǎn)讓定價的立法歷史不長，所以在當(dāng)今的法規(guī)體系中還有很多空白。而今后隨著我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)體系復(fù)雜性的增加，新問題也將不斷出現(xiàn)。為防范外資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價等避稅方法，筆者建議：

（一）參考國際慣例，完善法制建設(shè)

我國應(yīng)該制定完善的、內(nèi)容齊全的《轉(zhuǎn)讓定價稅制實(shí)施細(xì)則》，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、業(yè)務(wù)范圍、調(diào)整方法和原則、可比數(shù)據(jù)資料的獲取、詳細(xì)的分類調(diào)整、納稅人的報告義務(wù)和舉證責(zé)任、稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力、文件準(zhǔn)備要求、相應(yīng)的調(diào)整、處罰規(guī)定、時間的限制和預(yù)約定價等。應(yīng)借鑒國際反避稅法規(guī)的經(jīng)驗(yàn)，單獨(dú)制訂出一套比較系統(tǒng)和完整的反避稅法規(guī)。內(nèi)容可包括避稅行為的認(rèn)定，反避稅法規(guī)適用范圍，明確企業(yè)進(jìn)行避稅活動可能采取的方法、手段及可能發(fā)生的避稅范圍，納稅人延伸提供稅收情報的義務(wù)及對國際避稅案件有事后提供證明的義務(wù)，對納稅人不配合以及違章的處罰規(guī)則等。

我國在避稅地稅制方面的立法還處于空白，可考慮制定專門的避稅地稅制，專門針對避稅地的轉(zhuǎn)讓定價問題。20世紀(jì)60年代以來，跨國公司大肆利用避稅地避稅的活動中，許多國家的稅收利益由此受到極大的損害。為此，西方發(fā)達(dá)國家紛紛采取反避稅措施，相繼制定了一系列反避稅地立法。其中美國是世界上第一個對利用受控外國公司避稅進(jìn)行打擊的國家，后又于1986年制定了《消極性國外投資公司征稅規(guī)定》，使其針對利用避稅地進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價活動的稅制趨于完善。德國于1972年、日本于1978年、英國于1984年也都先后建立并實(shí)施了避稅地稅制，對受控關(guān)聯(lián)公司的交易進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)。建立避稅地稅制，旨在對外商投資企業(yè)通過與低稅或無稅國家或地區(qū)的外方關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易進(jìn)行審查，以調(diào)整外商投資企業(yè)對外貿(mào)易中的三方避稅行為。與此相關(guān)的是要及時建立完備的資本弱化稅制。我國有必要借鑒國際上成熟的經(jīng)驗(yàn)，整理零星的法律規(guī)定，建立一套系統(tǒng)的資本弱化稅制。在制定資本弱化稅制要解決好以下兩個方面的問題：

1.明確資本弱化稅制適用的對象。資本弱化稅制只制約關(guān)聯(lián)各方而不應(yīng)制約獨(dú)立各方。對居民關(guān)聯(lián)方和非居民關(guān)聯(lián)方投資者采用同樣的標(biāo)準(zhǔn)，均適用資本弱化法規(guī)。

2．確定資本弱化的判斷標(biāo)準(zhǔn)。（1）關(guān)聯(lián)方的確定標(biāo)準(zhǔn)。我國在制定資本弱化有關(guān)法規(guī)時，可以結(jié)合現(xiàn)有的法規(guī)，確定一個比較合理的控制比例，從而保持稅法的統(tǒng)一性。（2）借款的持續(xù)使用期限。我國在制定資本弱化有關(guān)法規(guī)時，可以考慮將借款使用期限在一年以上的長期借款作為判斷資本弱化的標(biāo)準(zhǔn)之一。（3）債務(wù)占股份比率標(biāo)準(zhǔn)。在采用債務(wù)與股份比率時，不宜采取單一的固定比率，而應(yīng)該從企業(yè)不同規(guī)模角度考慮，制定不同的比率，作為判斷資本弱化的標(biāo)準(zhǔn)，防止采用同一固定比率帶來的矛盾，解決好兼顧經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要和達(dá)到防止避稅的目的。（4）權(quán)益資本的界定。在計(jì)算法定的債務(wù)與資本比率時，我國稅法可以考慮將資本范圍界定為權(quán)益資本，不僅包括實(shí)收資本，還應(yīng)包括留存收益和未分配利潤。

（二）加強(qiáng)執(zhí)法力度，提高治理效率

我國在轉(zhuǎn)讓定價的實(shí)踐方面，與主要發(fā)達(dá)國家的差距甚大，并且各級政府對外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題重視不夠。雖然有了法律依據(jù)，但執(zhí)行力度不大。因此，我國必須加大執(zhí)法力度，規(guī)范外商投資企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為。治理轉(zhuǎn)讓定價需要加大處罰力度。在對外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)查過程中，要排除各方的影響和壓力，一查到底。對調(diào)查結(jié)論屬實(shí)、需要進(jìn)行調(diào)整的，除了應(yīng)按法規(guī)進(jìn)行處罰外，還可以與工商、保險和金融等方面進(jìn)行配合，實(shí)行獎優(yōu)罰劣。對轉(zhuǎn)讓定價造成利潤流失嚴(yán)重的企業(yè)，可以在新聞媒體上予以曝光，造成遵紀(jì)守法的輿論壓力。

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整是一項(xiàng)復(fù)雜而艱巨的工作，需要一支懂得法律、財務(wù)、貿(mào)易和行業(yè)知識以及具備外語基礎(chǔ)的穩(wěn)定人才隊(duì)伍。從我國國稅部門工作人員的學(xué)歷情況看，高學(xué)歷員工的絕對數(shù)和相對數(shù)都偏低，而且主要分布在培訓(xùn)基地和高等院校，直接參與指導(dǎo)實(shí)際工作的極少。內(nèi)部培訓(xùn)必不可少，但其造就人才的速度跟不上時展的需要。我國加入WTO，需要一大批的高素質(zhì)人才充實(shí)到國稅部門。國稅部門可以打破計(jì)劃用人機(jī)制，走市場化道路，從高校畢業(yè)生和社會上有工作經(jīng)驗(yàn)的人員中聘用學(xué)歷高、責(zé)任心強(qiáng)、綜合素質(zhì)好的人才，以快速提高轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查人員的整體水平。

三、搞好軟環(huán)境建設(shè)，實(shí)行全面的國民待遇

（一）加強(qiáng)信息化建設(shè)

治理轉(zhuǎn)讓定價，信息必不可少。掌握、擁有詳細(xì)的價格信息和利潤信息資料、數(shù)據(jù)是轉(zhuǎn)讓定價稅制有效運(yùn)行的基礎(chǔ)。因此，要高度重視形成價格信息系統(tǒng)的建設(shè)和完善工作，建立和完善稅務(wù)部門與海關(guān)、商務(wù)、商檢局、統(tǒng)計(jì)局等部門信息交換制度，并且逐步實(shí)現(xiàn)政府各部門的信息共享。同時，稅務(wù)部門要加強(qiáng)對國內(nèi)外上市公司的價格和利潤信息資料的收集，建立價格信息和行業(yè)利潤信息庫。同時充分利用海關(guān)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)出口貨物的監(jiān)管作用和國家進(jìn)出口商品檢驗(yàn)局對設(shè)備價值的鑒定作用。

（二）積極開展國際稅務(wù)合作

治理轉(zhuǎn)讓定價還需要積極開展國際合作，加強(qiáng)稅收情報收集與交流。一國轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整往往會涉及另一國稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，否則就使跨國公司遭受到雙重征稅的風(fēng)險。為了維護(hù)國際資本流動的秩序，國家之間必須進(jìn)行稅務(wù)合作。國際合作的范圍可以十分廣泛，除轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的合作之外，還應(yīng)包括稅收有關(guān)的情報互換，如跨國公司背景資料、各種商品的價格資料等。轉(zhuǎn)讓定價的治理是一個國際問題，友好的國際合作才能促進(jìn)世界對外直接投資的健康發(fā)展。

（三）繼續(xù)改善宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境

治理轉(zhuǎn)讓定價問題還需要從根本上減弱轉(zhuǎn)移利潤的動機(jī)。外商投資企業(yè)在我國轉(zhuǎn)讓定價的主要動機(jī)還體現(xiàn)在非避稅方面?？陀^上造成稅收流失只是轉(zhuǎn)讓定價的結(jié)果。我國加入WTO，廢除了與市場經(jīng)濟(jì)沖突的多項(xiàng)法規(guī)和制度，表明我國政府堅(jiān)持改革開放、與國際接軌的意愿和決心。在國際經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑的背景中，我國政治穩(wěn)定開明，經(jīng)濟(jì)一枝獨(dú)秀，融入世界經(jīng)濟(jì)的步子穩(wěn)健，外資大量涌入我國。這表明，外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避政治的動機(jī)已大大降低。近年來，人民幣匯率穩(wěn)定，而且穩(wěn)中有升，匯率風(fēng)險相對較低。我國吸引外商投資的軟環(huán)境大大改善?？傊?，隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的深化，我國引進(jìn)外商投資的軟環(huán)境正在逐漸改善，外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題會得到有效的規(guī)范和治理，競爭環(huán)境將日趨公平。

（四）實(shí)行全面的國民待遇

對外投資的原始動力來自于盈利而非避稅。如果對一個市場的投資不能盈利，所得稅就無從談起。我國經(jīng)濟(jì)在改革開放的十幾年里保持高速發(fā)展的勢頭，經(jīng)濟(jì)越來越有活力。在這片投資熱土上，不僅有世界上最廉價的高素質(zhì)勞動力，而且有巨大的市場潛力。較早進(jìn)入中國市場的世界大型跨國公司幾乎都獲得了豐厚的回報。內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)水平的差異，不符合市場經(jīng)濟(jì)條件下各企業(yè)間公平競爭原則，不符合世界貿(mào)易組織的統(tǒng)一性原則。如：據(jù)預(yù)測其實(shí)際平均所得稅率只有11%，而國有企業(yè)為22%，國有大中型企業(yè)為30%。過于優(yōu)厚的優(yōu)惠政策容易引起轉(zhuǎn)讓定價等避稅行為，有的還利用假外資把本國、本地區(qū)利潤轉(zhuǎn)移到外國或外地區(qū)，造成國家和地區(qū)利益受損。我國加入WTO，在幾年之內(nèi)各種規(guī)則都要采用國際標(biāo)準(zhǔn)，對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策必將受到來自國際和國內(nèi)的批評。國際上，稅收優(yōu)惠造成與其他國家之間的稅收競爭不公平，外國政府會提出異議；在國內(nèi)，對外資優(yōu)惠就意味著對內(nèi)資的稅收待遇不公，同等技術(shù)水平下的內(nèi)資顯然處于不利的競爭地位。因此，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的呼聲日高。實(shí)行全面的國民待遇是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢。