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從我國(guó)稅收制度改革的主要內(nèi)容來(lái)看，國(guó)家為了適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，對(duì)原稅制進(jìn)行了重大改革，初步形成了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求的新稅制。

China''''''''sreformofthetaxsystemfromthemaincontent,inordertomeettheneedsofdevelopingcountriesofthesocialistmarketeconomy,theoriginaltaxsystemhasundergonemajorreformtoadapttotheshapeofthesocialistmarketeconomicstructureofthenewtaxsystem.

這次稅制改革作為稅收制度結(jié)構(gòu)性的改革，尤其是流轉(zhuǎn)稅方面的改革，給企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和會(huì)計(jì)核算工作注入了新的內(nèi)容，提出了更高的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要適應(yīng)稅制改革的需要，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平，使之更好地為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)．經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作是納稅人正確計(jì)算和依法納稅的基礎(chǔ)，稅務(wù)核算又是企業(yè)財(cái)會(huì)工作一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。本書(shū)以新稅制為基礎(chǔ)，重點(diǎn)介紹了增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置、與納稅有關(guān)的會(huì)計(jì)處理、稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)有關(guān)問(wèn)題規(guī)定的差異、稅前對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)資料的調(diào)整及與納稅有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等財(cái)會(huì)人員最為關(guān)心的實(shí)際問(wèn)題。其具體內(nèi)容在以后各章中將詳細(xì)論述，這里根據(jù)稅制改革的幾項(xiàng)主要內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)以下幾個(gè)方面：

一、適應(yīng)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅制度改革的需要，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提高會(huì)計(jì)核算水平

這次稅制的一項(xiàng)重要內(nèi)容，就是參照國(guó)際上通行的做法，建立了一個(gè)以規(guī)范化增值稅為核心與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅互相協(xié)調(diào)配套的流轉(zhuǎn)稅制。這次增值稅改革的重要內(nèi)容之一就是劃分了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分別采用不同的稅率和計(jì)稅方法。根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)是：一是經(jīng)營(yíng)規(guī)模；二是財(cái)會(huì)核算是否健全，其關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)核算是否健全，這就是說(shuō)，一方面，凡是經(jīng)營(yíng)規(guī)模在規(guī)定限額以上的納稅，必須有健全完善的財(cái)會(huì)核算制度，才能按一般納稅人的規(guī)范辦法繳納增值稅。另一方面，對(duì)于經(jīng)營(yíng)規(guī)模在限額以下的，只要財(cái)務(wù)制度完善、會(huì)計(jì)核算健全，也可以按一般納稅人的規(guī)范辦法繳納增值稅。即使通過(guò)一般納稅人認(rèn)定的企業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)資料的，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這就從稅制上要求企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，努力提高會(huì)計(jì)核算水平。

同時(shí)，根據(jù)新的增值稅設(shè)計(jì)的稅負(fù)來(lái)看，一般納稅人的稅負(fù)要低于小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，使得小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于不利的地位。在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間進(jìn)行交往時(shí)，若小規(guī)模納稅人是銷(xiāo)方，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票等，其價(jià)格要低于一般納稅人的4．5％時(shí)，才易被一般納稅人接受；若小規(guī)模納稅人不能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，其價(jià)格要低于一般納稅人價(jià)格的15％左右，才能滿(mǎn)足一般納稅人不增加稅負(fù)的要求。這種差別，使得企業(yè)為了自身的利益，就必須主動(dòng)健全帳目，提高會(huì)計(jì)核算水平，做好會(huì)計(jì)核算工作。

(一)學(xué)習(xí)、掌握新的稅收財(cái)會(huì)處理方法

稅收制度的改革，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法上有些變動(dòng)。一些稅種的開(kāi)征，一些稅種的取消，同一稅種內(nèi)容的增減變化，都要求企業(yè)對(duì)原有的稅收財(cái)會(huì)核算內(nèi)容與核算方法進(jìn)行相應(yīng)的增減和調(diào)整轉(zhuǎn)換。增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，要求將銷(xiāo)售價(jià)款和應(yīng)交稅款分別核算，在會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”。增值稅實(shí)行專(zhuān)用發(fā)票的辦法，要求企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅款”、“已交稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄，對(duì)各項(xiàng)稅額分項(xiàng)記錄，分別處理。營(yíng)業(yè)稅的變化也是這樣。消費(fèi)稅作為一種新開(kāi)稅種，是原來(lái)稅務(wù)財(cái)會(huì)核算中所沒(méi)有的。適應(yīng)稅制改革，尤其是流轉(zhuǎn)稅制改革后企業(yè)稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方法的變化，財(cái)政部門(mén)先后制訂了《關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》、《關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定》。這就要求，企業(yè)要適應(yīng)流轉(zhuǎn)稅制改革后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的變化，學(xué)習(xí)、掌握新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法。

(二)健全完善使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基礎(chǔ)性規(guī)章制度實(shí)行根據(jù)發(fā)貨票注明稅金進(jìn)行稅款扣抵制度是這次增值稅改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的使用管理，確保增值稅憑發(fā)票注明稅款抵扣制度的順利實(shí)施，國(guó)家稅務(wù)總局制定了《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定》。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行這一規(guī)定，做好增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基礎(chǔ)性工作。這方面的工作內(nèi)容主要包括：

1．建立專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)、用、管、存制度；

2．建立以專(zhuān)用發(fā)票為基礎(chǔ)的增值稅各明細(xì)帳戶(hù)的登記制度和報(bào)表編報(bào)制度；

3．健全與增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)的管理制度；

4．建立健全增值稅專(zhuān)用發(fā)票的檢查監(jiān)督制度。

(三)設(shè)置各種明細(xì)帳戶(hù)，做好各期納稅申報(bào)的填制、審核工作

1．依照新稅法的規(guī)定，再設(shè)置一些原來(lái)財(cái)會(huì)制度中來(lái)規(guī)定的各種明細(xì)帳。這主要是：

(1)增值稅的多欄式明細(xì)帳及各專(zhuān)欄項(xiàng)目；

(2)容易出差異的成本費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出的各種明細(xì)帳戶(hù)；

(3)各種稅基的相關(guān)帳戶(hù)和與此相關(guān)的各種欄目。

2．做好納稅申報(bào)的審核工作。納稅申報(bào)應(yīng)該是稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)，但財(cái)會(huì)人員應(yīng)對(duì)納稅申報(bào)進(jìn)行審核。這也是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作，應(yīng)盡可能地做好，必須順利完成與納稅有關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作。

二、適應(yīng)企業(yè)所得稅制度改革的需要，建立和完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)沒(méi)有建立健全稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，更沒(méi)有完善的所得稅會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的應(yīng)稅所得的確定完全依賴(lài)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。這次企業(yè)所得稅制度的改革，采取了計(jì)稅所得額(應(yīng)稅所得)的確定和企業(yè)財(cái)會(huì)制度相分離來(lái)制定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)的方法，用稅法規(guī)定了扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定納稅人在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。這就從根本上改變了長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)企業(yè)所得稅的確定完全從屬于企業(yè)財(cái)會(huì)制度的狀況。企業(yè)所得稅制度的這一重大改革，不僅有利于保護(hù)稅基，維護(hù)國(guó)家的財(cái)政利益，而且有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)利潤(rùn)核算，公平稅負(fù)，使之與國(guó)際慣例接軌。這迫切要求企業(yè)適應(yīng)所得稅制度改革的需要，建立和完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度，做好稅務(wù)會(huì)計(jì)工作。

建立和完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度，是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)的工程，有許多工作要做。這里僅對(duì)所得稅會(huì)計(jì)方面的基本理論和實(shí)際工作作一點(diǎn)初步的探索。

(一)所得稅會(huì)計(jì)的基本概念及主要內(nèi)容

1．稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)，是以所適用的稅收法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)的專(zhuān)門(mén)方法，處理納稅人(企事業(yè)單位)的納稅事務(wù)，以至參與企業(yè)的投資決策，從而達(dá)到稅負(fù)合理和保證財(cái)政收入的目的。它是會(huì)計(jì)的一個(gè)重要組成部分，是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方式下進(jìn)行工作的。一般來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是既有聯(lián)系又有區(qū)別的。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)帳冊(cè)的設(shè)置，會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)送等都可以結(jié)合進(jìn)行，以免進(jìn)行不必要的重復(fù)勞動(dòng)。在我國(guó)的稅制改革以前，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是合二為一的。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是互相聯(lián)系的。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是根據(jù)公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)制度進(jìn)行記帳、計(jì)算、結(jié)帳，目的在于反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)進(jìn)行帳務(wù)處理的，當(dāng)然應(yīng)該遵守一般的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)制度，但稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的在于貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收政策，在財(cái)務(wù)政策與稅務(wù)政策不一致時(shí)，必須按稅務(wù)政策執(zhí)行。這是稅務(wù)會(huì)計(jì)相對(duì)獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之外的重要表現(xiàn)之一。在稅制改革以后，新稅法與新的企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間有一些規(guī)定是不完全一致的，在實(shí)際工作中應(yīng)特別注意調(diào)整。

2．所得稅會(huì)計(jì)的基本概念

所得稅會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，在一定意義說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)就是指所得稅會(huì)計(jì)。它的較為完整的定義是：所得稅會(huì)計(jì)是全，面收集、記載企業(yè)各類(lèi)所得的會(huì)計(jì)信息，經(jīng)過(guò)加工整理、分析核算確定應(yīng)納所得稅額，定期編制和提供所得稅報(bào)表，全面履行繳納所得稅義務(wù)工作的專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)。

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12——所得稅會(huì)計(jì)》對(duì)所得稅會(huì)計(jì)中的一些基本概念進(jìn)行較為詳細(xì)的說(shuō)明。這些基本概念主要是：

(1)會(huì)計(jì)收益，又稱(chēng)會(huì)計(jì)所得，是指一個(gè)時(shí)期內(nèi)，在減除有關(guān)所得稅支出或加上有關(guān)所得稅減免之前，收益表上所報(bào)告的包括，非常項(xiàng)目的總收益或總虧損。

(2)納稅所得，指按稅務(wù)當(dāng)局制定的稅法規(guī)定所計(jì)算確定的收益額(或虧損額)，是確定應(yīng)付(應(yīng)退)稅款準(zhǔn)備的根據(jù)。

(3)應(yīng)付稅款準(zhǔn)備，是指根據(jù)本期納稅所得確定的當(dāng)前應(yīng)付的稅款金額，是根據(jù)稅務(wù)當(dāng)局制訂的有關(guān)確定納稅所得的法規(guī)計(jì)算的。在許多情況下，這些稅收法規(guī)與據(jù)以確定會(huì)計(jì)收益的會(huì)計(jì)政策是不相同的。這種差別的影響在于應(yīng)付稅款準(zhǔn)備和財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告的會(huì)計(jì)收益之間的關(guān)系，不能表現(xiàn)稅率的現(xiàn)行水平。

(4)時(shí)間性差異。這是指一個(gè)時(shí)期的應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間的差異，這種差異，發(fā)生于某一時(shí)期，但在以后一期或若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

形成時(shí)間性差異的原因，是因稅法規(guī)定的確認(rèn)收入與費(fèi)用的期間與企業(yè)在計(jì)算會(huì)計(jì)所得時(shí)確定收入與費(fèi)用的期間不同，這種不同可分為四種類(lèi)型：

A、某些收入包括在應(yīng)稅所得中的期間早于其包括在會(huì)計(jì)所得中的期間。

B、某些費(fèi)用包括在應(yīng)稅中的期間早于其包括在會(huì)計(jì)所得中的期間。

c、某些收入包括在會(huì)計(jì)所得中的期間早于其包括在其應(yīng)稅所得中的期間。

D、某些費(fèi)用包括在會(huì)計(jì)所得中的期間早于其包括在應(yīng)稅所得的期間。

(5)永久性差異。這是指一個(gè)時(shí)期的應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間的差異，這種差異在本期發(fā)生，并不在以后各期轉(zhuǎn)回。

形成永久性差異的原因，是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定的收入和費(fèi)用的范圍與企業(yè)按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確定的收入和費(fèi)用的范圍不一致，一些項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許包括在內(nèi)，而在計(jì)算會(huì)計(jì)所得時(shí)允許包括在內(nèi)，或者相反。

3.所得稅會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

根據(jù)新的所得稅法的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容是：

(1)會(huì)計(jì)期間。即就是納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日為止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個(gè)納稅年度。這同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的期間是一致的。

(2)遞延所得稅項(xiàng)目。按新所得稅的規(guī)定，納稅人在年終匯算清繳時(shí)，調(diào)增的所得稅稅額，應(yīng)作為遞延所得稅，在下一年度繳納；納稅人在年終匯算清繳時(shí)，多預(yù)繳的所得稅稅額，應(yīng)做為預(yù)付所得稅，在下一年度抵扣。

(3)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)。按新的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，納稅人應(yīng)納所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。具體如何確定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的收入在后面的企業(yè)所得稅一章中詳細(xì)講解。

(4)會(huì)計(jì)方法的選擇和變更。新的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法的選擇應(yīng)該前后期一致，不得隨意變更。為此，納稅人進(jìn)行與納稅活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)遵循一慣性原則，會(huì)計(jì)方法的變更不得漏計(jì)或重復(fù)計(jì)算任何影響應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。

(5)貨幣計(jì)量和外幣折算。納稅人繳納的稅款，應(yīng)以人民幣為計(jì)算單位。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益時(shí)，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。若納稅人的所得為外國(guó)貨幣，納稅人在計(jì)算應(yīng)繳納稅額時(shí)，應(yīng)按照國(guó)家外匯管理局公布的當(dāng)日外匯牌價(jià)折合為人民幣計(jì)算繳納。

(二)所得稅會(huì)計(jì)的處理方法

按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅的會(huì)計(jì)處理方法有：應(yīng)付稅款和納稅影響的會(huì)計(jì)方法。

1．應(yīng)付稅款法。這是以根據(jù)當(dāng)期應(yīng)稅所得確定的當(dāng)期應(yīng)付稅亭款金額作為當(dāng)期的稅款支出。在應(yīng)付稅款法下，時(shí)間性差額的范圍《和可能的納稅影響可用附注的方法在財(cái)務(wù)報(bào)表上說(shuō)明，它不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。

2．納稅影響的會(huì)計(jì)方法。這是根據(jù)當(dāng)期會(huì)計(jì)所得計(jì)算確定當(dāng)期的稅款支出，隨同有關(guān)的收入和支出計(jì)入同一期內(nèi)。時(shí)間性差額造成的納稅影響列在損益表中的稅款費(fèi)用內(nèi)，而在資產(chǎn)負(fù)債表中則列在遞延稅款余額里。納稅影響的會(huì)計(jì)方法把所得稅視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種支出，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求。很多國(guó)家在所得稅的會(huì)計(jì)中采用納稅影響的會(huì)計(jì)方法。納稅影響的會(huì)計(jì)方法在使用中分為遞延法和債務(wù)法。

(1)遞延法。這是指將本期的時(shí)間性差異的納稅影響遞延和分配給以后時(shí)期，并在以后時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)銷(xiāo)這些時(shí)間性差額。由于資產(chǎn)負(fù)債表上遞延稅款余額，并不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)，所以他們并不需要調(diào)整以反映稅率的變更或新稅的征收。在采用遞延法時(shí),一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：應(yīng)付稅款準(zhǔn)備、遞延至以后各時(shí)期或自以前時(shí)期遞延轉(zhuǎn)來(lái)的時(shí)間性差異的納稅影響。發(fā)生在本期的時(shí)間性差額的納稅影響，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，前期發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的個(gè)別的時(shí)間性差異的納稅影響一般用當(dāng)初的原有稅率計(jì)算。

(2)債務(wù)法。這是指將本期時(shí)間性差異的預(yù)計(jì)納稅影響在報(bào)告中或者作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)，遞延稅款余額要按照稅率的變動(dòng)或按新征稅款加以調(diào)整，也可以按預(yù)計(jì)的今后稅率的變更而進(jìn)行調(diào)整。在采用債務(wù)法時(shí)，一個(gè)時(shí)期的稅款費(fèi)用包括：應(yīng)付稅款準(zhǔn)備；按照本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差額預(yù)計(jì)應(yīng)付的或預(yù)付的稅款金額；為了反映稅率變更或課征新稅的需要，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中遞延稅款余額進(jìn)行的調(diào)整數(shù)。

在采用債務(wù)法時(shí)，本期發(fā)生或轉(zhuǎn)銷(xiāo)的時(shí)間性差額的納稅影響，以及遞延稅款余額的調(diào)整數(shù)，均應(yīng)用現(xiàn)代稅率計(jì)算確定。但如發(fā)生其他情況，采用另一種稅率更為適當(dāng)時(shí)，例如，業(yè)已宣告今后各年適用稅率有了變更時(shí)，則為例外。

(三)發(fā)生納稅虧損時(shí)減免稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)發(fā)生納稅虧損，可按照稅法的規(guī)定獲得減免，或結(jié)轉(zhuǎn)前期，從規(guī)定的過(guò)去期內(nèi)已交的稅款中辦理退稅，或結(jié)轉(zhuǎn)后期，從規(guī)定的未來(lái)期內(nèi)應(yīng)付的稅款中進(jìn)行減免。

納稅虧損若結(jié)轉(zhuǎn)前期而收回稅款，則所收回的稅款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈收益。

納稅虧損若結(jié)轉(zhuǎn)后期，可能發(fā)生的稅款一般不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期凈收益。

遞延稅款余額中有一個(gè)貸方金額，則在稅法規(guī)定的期限內(nèi)將要轉(zhuǎn)回或現(xiàn)在可以轉(zhuǎn)回的時(shí)間差異，可抵銷(xiāo)納稅虧損，并按相應(yīng)的稅款減免列入本期凈收益。

若虧損期凈收益中沒(méi)有包括相應(yīng)的稅款減免，則應(yīng)在以后用納稅虧損與納稅所得相抵銷(xiāo)的辦法進(jìn)行稅款減免，并將其包括在實(shí)現(xiàn)期的凈收益中。

(四)資產(chǎn)重估產(chǎn)生的納稅影響及會(huì)計(jì)處理方法

資產(chǎn)重估影響了企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，相應(yīng)引起會(huì)計(jì)所得的增加或減少，若這種調(diào)整為稅法所不允許，應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)所得之間就會(huì)出現(xiàn)一個(gè)差額，產(chǎn)生納稅影響。

資產(chǎn)重估產(chǎn)生納稅影響的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：

1．確定與資產(chǎn)帳面價(jià)值增加有關(guān)的納稅影響，并將此金額從重估價(jià)帳戶(hù)轉(zhuǎn)入遞延稅款余額。

2．在會(huì)計(jì)報(bào)表上用注解說(shuō)明在重估價(jià)時(shí)與資產(chǎn)帳面增加有關(guān)的可能發(fā)生的納稅影響金額。

(五)所得稅的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉及面廣，工作量大，其主要目的是適應(yīng)企業(yè)所得稅計(jì)稅改革的要求，正確計(jì)算應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)所得，并要及時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得之間的差異。其主要工作：

1．收集、記載企業(yè)各類(lèi)所得的會(huì)計(jì)信息

這項(xiàng)工作不僅涉及到資產(chǎn)、負(fù)債等計(jì)價(jià)的正確性，還涉及各項(xiàng)收計(jì)量、確認(rèn)的正確性及和相關(guān)成本費(fèi)用的配比。

(1)資產(chǎn)。資產(chǎn)是會(huì)計(jì)的一個(gè)最為基本的要素，其計(jì)價(jià)的正確性是正確計(jì)算成本費(fèi)用的前提條件，是正確反映企業(yè)各類(lèi)所得的基礎(chǔ)。這里需要說(shuō)明的是稅制改革對(duì)資產(chǎn)方面的信息有較大的影響。表現(xiàn)為：

①應(yīng)收帳款的計(jì)價(jià)受到了增值稅的影響。這主要表現(xiàn)為一般納稅人對(duì)外銷(xiāo)售商品時(shí)，要將收取的價(jià)款分為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)項(xiàng)稅款所致。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)應(yīng)為產(chǎn)品銷(xiāo)售收入額減去銷(xiāo)項(xiàng)稅款。

②存貨的計(jì)價(jià)受到了進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，因無(wú)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的要求，可按稅制改革前的財(cái)務(wù)處理方法記帳。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，可以以進(jìn)項(xiàng)稅額抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，按二者的差額納稅，其采購(gòu)物資的進(jìn)價(jià)則要分為計(jì)入本期的采購(gòu)成本與不計(jì)入本期的采購(gòu)成本兩個(gè)不同部分的內(nèi)容。還有購(gòu)入不同物資、或同一物資但用途不同，要在其進(jìn)價(jià)上考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的因素。

(2)負(fù)債。負(fù)債是會(huì)計(jì)的又一基本要素。負(fù)債計(jì)價(jià)核算的正確性對(duì)企業(yè)所得也有影響。稅制改革對(duì)負(fù)債有影響的是流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付帳項(xiàng)和待扣稅金。

①應(yīng)付款項(xiàng)的計(jì)價(jià)受到了銷(xiāo)項(xiàng)稅款的影響，其實(shí)質(zhì)與前面所講的存貨的計(jì)價(jià)一樣。

②待扣稅金在繳納增值稅的企業(yè)有了特殊意義。如果期末報(bào)表上的“待扣稅金”為藍(lán)字記錄，其應(yīng)為本期發(fā)生的出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等的數(shù)額記錄或?yàn)樯形唇患{的增值稅；若報(bào)表上的“待扣稅金”為紅字記錄，則表明本期進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額或多交了增值稅。

(3)收入。收入是所得稅會(huì)計(jì)需要反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。按所得稅法的規(guī)定，納稅人的收入主要包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入等。要按照稅法的要求，確定其收入的實(shí)現(xiàn)。這里需要說(shuō)明的是我國(guó)稅制改革以前的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入包括了增值稅、營(yíng)業(yè)稅、產(chǎn)品稅等的內(nèi)容，而稅制改革以后銷(xiāo)售收入中不含有增值稅。

(4)成本費(fèi)用。成本費(fèi)用是計(jì)算企業(yè)應(yīng)稅所得的抵減項(xiàng)目，要注意有無(wú)少計(jì)或多計(jì)成本費(fèi)用的行為，要注意收入與費(fèi)用的配比。稅制改革以前，企業(yè)財(cái)務(wù)上核算成本費(fèi)用的規(guī)定與稅法的要求基本上是一致的。但稅制改革以后，兩者之間不完全一致，應(yīng)重點(diǎn)收集整理這方面的資料，為所得的計(jì)算提供準(zhǔn)確信息。

2.分析歸類(lèi)會(huì)計(jì)信息，確定企業(yè)應(yīng)納稅所得額

這是做好所得稅會(huì)計(jì)的最為主要的內(nèi)容，是非常重要的，具體為：

(1)確定收入類(lèi)項(xiàng)目中稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異，并計(jì)算出對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

(2)確定支出類(lèi)(成本費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外支出)項(xiàng)目中稅法與財(cái)務(wù)一會(huì)計(jì)制度的差異，并計(jì)算出對(duì)利潤(rùn)總額的影響。

(3)確定出依據(jù)稅法規(guī)定的利潤(rùn)總額，即為應(yīng)納稅所得額。

3．要定期編制和提供所得稅報(bào)表

這是所得稅會(huì)計(jì)必須做的一項(xiàng)工作。與所得稅有關(guān)的報(bào)表除了財(cái)務(wù)制度要求編制損益表外，還要編制以稅法為依據(jù)，將利潤(rùn)總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額的明細(xì)資料表。

4．要按期全面履行繳納所得稅的義務(wù)

這主要包括記錄企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅；考核企業(yè)是否及時(shí)、足額上繳了所得稅以及上級(jí)制定的上繳所得稅計(jì)劃的執(zhí)行情況。

5．要采取措施，促使企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)工作的全面展開(kāi)

要使所得稅會(huì)計(jì)工作落到實(shí)處，必須采取相應(yīng)措施。這些具體措施是：指定專(zhuān)職所得稅會(huì)計(jì)人員，使所得稅會(huì)計(jì)人員提高水平，制訂出各種規(guī)范化的調(diào)整企業(yè)所得稅的備種報(bào)表等。

總之，適應(yīng)企業(yè)所得稅制度的改革，建立完善我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)制度是當(dāng)務(wù)之急，需要我們積極探索適應(yīng)我國(guó)情況的所得稅會(huì)計(jì)制度。

三、適應(yīng)稅收征收管理制度改革的需要，樹(shù)立納稅申報(bào)意識(shí)，利用社會(huì)中介力量辦稅，提高稅務(wù)財(cái)會(huì)工作效率

這次稅制改革，為了保證稅收政策和稅收法規(guī)的貫徹實(shí)施，建立正常的稅收秩序，對(duì)我國(guó)的稅收征管制度進(jìn)行了改革，要求企業(yè)普遍建立納稅申報(bào)制度，積極推進(jìn)稅務(wù)制度，建立嚴(yán)格的稅務(wù)稽核制度，確立適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的稅收基本法規(guī)。適應(yīng)我國(guó)稅收征管制度改革的需要，今后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作應(yīng)注意：

(一)樹(shù)立主動(dòng)納稅意識(shí)，自覺(jué)履行納稅義務(wù)

新稅制普遍建立了納稅申報(bào)制度，取消了過(guò)去稅收鑒定和專(zhuān)管員固定管戶(hù)的征管方式。實(shí)施納稅申報(bào)制度后，對(duì)按期不申報(bào)的納稅人，要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰。對(duì)不據(jù)實(shí)申報(bào)的，均視為偷稅行為，要依法嚴(yán)懲。這就要納稅人樹(shù)立主動(dòng)納稅意識(shí)，自覺(jué)履行納稅義務(wù)和行使權(quán)力。

納稅人在這方面要做的工作很多，概括起來(lái)包括自行納稅申報(bào)、計(jì)算和交納稅款、提供資料、接受檢查、申請(qǐng)復(fù)議等方面的內(nèi)容。就財(cái)會(huì)工作來(lái)說(shuō)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

1.主動(dòng)提供納稅申報(bào)的資料，并審核納稅申報(bào)的內(nèi)容

按稅法的規(guī)定，納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并根據(jù)不同情況相應(yīng)報(bào)送下列有關(guān)證件、資料；財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明材料；與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書(shū)；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明等材料。在這些證件、材料中，最重要的就是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明材料，而財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)報(bào)表及說(shuō)明材料只能由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員提供。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)提供納稅申報(bào)材料，并與稅務(wù)工作人員一起審核納稅申報(bào)的內(nèi)容。

2．計(jì)算和交納稅款

計(jì)算和交納稅款是稅務(wù)工作的核心工作。而這項(xiàng)工作主要是靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)完成的。新稅法規(guī)定的各稅種稅款計(jì)算的依據(jù)、稅率、方法不完全一致，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在計(jì)算時(shí)應(yīng)注意各種稅法的規(guī)定，正確計(jì)算稅款，并按時(shí)交納。

3.提供資料，接受檢查

按照稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)納稅人的帳簿、記帳憑證。報(bào)表和有關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)檢查，對(duì)扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料進(jìn)行稅務(wù)檢查。由此看來(lái)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的資料是稅務(wù)檢查的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)提供資料，接受稅務(wù)等機(jī)關(guān)的檢查。

(二)利用社會(huì)中介力量辦稅，提高稅收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率，更好地履行納稅義務(wù)

建立和推行稅務(wù)制度，是這次稅制改革重大的突破性舉措。所謂稅務(wù)制度，是實(shí)行審計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所、稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)納稅人辦稅的一項(xiàng)制度。

這項(xiàng)制度是隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和多層次征稅制度的形成而逐步建立和發(fā)展起來(lái)的，是目前國(guó)外較普遍實(shí)行的社會(huì)化辦稅形式。在我國(guó)，適應(yīng)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，大力推行稅務(wù)制度，不僅有利于強(qiáng)化稅收的征收管理，保障國(guó)家的財(cái)政收入，而且對(duì)于保障企業(yè)的合法權(quán)益制約和促進(jìn)企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，具有十分重要的意義。

稅務(wù)制度的全面推行，要求納稅人要學(xué)會(huì)與稅務(wù)中介組織打交道，借助稅務(wù)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)人等社會(huì)中介力量辦稅，以提高稅收財(cái)會(huì)工作的效率，更好地履行納稅義務(wù)。這項(xiàng)制度的推行需要做的工作很多，就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

1．明確委托辦理稅務(wù)財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的范圍

按照規(guī)定，委托稅務(wù)人辦理稅收財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)的范圍：

(1)辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

(2)辦理發(fā)票準(zhǔn)購(gòu)手續(xù)，這主要進(jìn)行購(gòu)票申請(qǐng)，取得發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿，購(gòu)票，跨省區(qū)經(jīng)營(yíng)時(shí)向營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納購(gòu)票保險(xiǎn)金及發(fā)票的按期銷(xiāo)毀等工作。

(3)辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。

(4)申報(bào)減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和延期納稅。

(5)制作各種涉稅文書(shū)。

(6)進(jìn)行納稅檢查。

(7)建帳建制，辦理帳務(wù)。

(8)進(jìn)行稅務(wù)咨詢(xún)、稅收業(yè)務(wù)培訓(xùn)、受聘稅務(wù)顧問(wèn)。

(9)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議和進(jìn)行稅務(wù)行政訴訟。

(10)辦理經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)的其它業(yè)務(wù)。

2．配合社會(huì)中介力量辦稅，履行納稅義務(wù)，保護(hù)自身的權(quán)益

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)必將加劇，而稅收直接關(guān)系到企業(yè)的切身利益，影響著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。由于稅務(wù)知識(shí)的專(zhuān)業(yè)化及其他原因，企業(yè)的財(cái)會(huì)人員不能完全及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握稅務(wù)知識(shí)和有關(guān)法規(guī)，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中處于不利的地位。為此，財(cái)會(huì)人員應(yīng)加強(qiáng)與社會(huì)中介力量的聯(lián)系，并配合他們辦理稅務(wù)業(yè)務(wù)，以保護(hù)自身的合法權(quán)益。

這里所說(shuō)的社會(huì)中介力量，是指可以從事稅收查帳業(yè)務(wù)稅收業(yè)務(wù)的審計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)構(gòu)等。這些人員，一般都有廣博的稅務(wù)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，又有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠解決納稅人自身難以解決的問(wèn)題。

當(dāng)然，可否利用社會(huì)中介力量辦稅，這要考慮企業(yè)的實(shí)際情況，不要一概而論。

僅從本節(jié)所闡述的內(nèi)容來(lái)看，稅制改革對(duì)我國(guó)納稅人的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提出了更高的要求，注入了新的內(nèi)容，廣大財(cái)會(huì)人員要適應(yīng)新形勢(shì)的需要，學(xué)習(xí)掌握新的知識(shí)，努力做好稅務(wù)財(cái)會(huì)工作。