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摘要：知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代人們在研究會(huì)計(jì)理論與方法的過程中，日益重視社會(huì)環(huán)境對會(huì)計(jì)模式所帶來的影響。本文主要討論會(huì)計(jì)文化環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)模式的影響。

關(guān)鍵詞：文化環(huán)境；經(jīng)濟(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)模式

知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，人們在研究會(huì)計(jì)理論與方法的過程中，日益重視社會(huì)環(huán)境對會(huì)計(jì)模式所帶來的影響。本文主要討論會(huì)計(jì)文化環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)模式的影響。

一、文化因素對會(huì)計(jì)模式的影響

所謂會(huì)計(jì)文化環(huán)境，是指對會(huì)計(jì)模式形成與發(fā)展具有制約和影響作用的各種文化因素總和，包括思想觀念、價(jià)值趨向、思維方式、行為準(zhǔn)則及語言、文字、風(fēng)俗習(xí)慣等。由于文化是人類在長期社會(huì)實(shí)踐中創(chuàng)造、積累的，體現(xiàn)一個(gè)國家或民族的精神財(cái)富。因此，由各種文化因素組成的文化環(huán)境，在不同的社會(huì)表現(xiàn)出出明顯的差異。文化環(huán)境的這種差異，直接或間接地影響著各國會(huì)計(jì)模式的形成和發(fā)展。

由文化特征因素組成的文化環(huán)境所決定的會(huì)計(jì)模式的表現(xiàn)：利己主義的文化決定了一個(gè)社會(huì)中會(huì)計(jì)職業(yè)界比較發(fā)達(dá)，自制程度較高，政府對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)管理等事務(wù)介入較少，同時(shí)，會(huì)計(jì)側(cè)重于維護(hù)私人投資者的利益，會(huì)計(jì)規(guī)范的靈活性大，技術(shù)方法的發(fā)展更新較快，強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式；相反，集體主義的文化決定了一個(gè)社會(huì)中政府的統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)則比較完善和有很高的權(quán)威性，實(shí)務(wù)中較少需要職業(yè)判斷，會(huì)計(jì)職業(yè)界相對較弱。強(qiáng)不確定性避免取向的文化決定了這樣的社會(huì)中一般表現(xiàn)出較強(qiáng)的保守主義傾向和保密傾向，而弱不確定性避免取向的文化決定了在這樣的社會(huì)中表現(xiàn)出較弱的保守主義傾向和保密傾向，如一個(gè)社會(huì)中有較強(qiáng)的避免不確定性愿望，那么，這個(gè)社會(huì)中的人們對待未來事件的不確定性處理就比較謹(jǐn)慎，對利潤的計(jì)量比較保守。小跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)取向的文化通常造就一種通過“公認(rèn)”途徑規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的模式，而大跨度的權(quán)力結(jié)構(gòu)取向文化往往選擇統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。陽性取向的文化對會(huì)計(jì)的影響是會(huì)計(jì)計(jì)量傾向于公正性和財(cái)務(wù)揭示傾向于公開性，會(huì)計(jì)法規(guī)制度統(tǒng)一性強(qiáng)，強(qiáng)制性大，持續(xù)時(shí)間長。不過會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是受文化取向的多個(gè)方面共同影響的，是某因素單方起作用的。

阿潘和雷德伯格認(rèn)為對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有決定性影響作用的文化因素：

（1）人們的保守主義傾向；

（2）人們對保密的態(tài)度；

（3）人們對商業(yè)活動(dòng)的態(tài)度；

（4）人們對會(huì)計(jì)職業(yè)界的態(tài)度。

格雷研究了一種將文化的各種取向與對會(huì)計(jì)有影響作用的四方聯(lián)系在一起的會(huì)計(jì)亞文化（AccountingSub-Culture）模式，即會(huì)計(jì)信息提供者對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所持有的觀點(diǎn)深受文化的影響，并將直接影響會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。

根據(jù)霍夫斯特德和格雷的研究，佩雷勒和馬修斯提出了假設(shè)與推論。

（1）一個(gè)社會(huì)中利己主義傾向較大，不確定避免傾向較弱，其會(huì)計(jì)文化中表現(xiàn)的職業(yè)化傾向就較大（或統(tǒng)一性較小），保密傾向小，保守傾向也就小。

（2）一個(gè)社會(huì)中利己主義傾向較小，不確定避免傾向較強(qiáng)，其會(huì)計(jì)文化表現(xiàn)出的職業(yè)化傾向就較?。ɑ蚪y(tǒng)一性較大），保密傾向大，保守傾向也就大。

當(dāng)前，我國文化特征大致可概括為集體主義、權(quán)距較大、對不確定性的避免及陽剛性，對我國會(huì)計(jì)模式的影響表現(xiàn)為：

（1）在會(huì)計(jì)規(guī)范體系中，會(huì)計(jì)人員普遍認(rèn)同國家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由政府對會(huì)計(jì)工作實(shí)施統(tǒng)一管理；

（2）穩(wěn)健性，這主要體現(xiàn)在股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，如各種備抵項(xiàng)目的確認(rèn)，成本與市價(jià)孰低法的應(yīng)用及對收入確認(rèn)的嚴(yán)格規(guī)定等；

（3）在會(huì)計(jì)信息披露上，由于企業(yè)和會(huì)計(jì)人員對真實(shí)會(huì)計(jì)信息可能引起的風(fēng)險(xiǎn)感到不安，在心理上對公開會(huì)計(jì)信息較為抵觸，會(huì)計(jì)信息透明度不高；

（4）傳統(tǒng)上，財(cái)產(chǎn)歸國家所有，個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)較小，在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上對有關(guān)費(fèi)用和損失的處理不很積極，對不利事項(xiàng)很少作出估計(jì)，力求提高帳面利潤水平。從實(shí)際影響看，陽剛性與我國會(huì)計(jì)模式相關(guān)性不大。

二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對會(huì)計(jì)模式的影響影響

會(huì)計(jì)模式的諸多因素中，經(jīng)濟(jì)因素是關(guān)鍵，深刻影響著會(huì)計(jì)模式的內(nèi)容。會(huì)計(jì)模式的內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施、會(huì)計(jì)信息披露制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系及其他與會(huì)計(jì)管理活動(dòng)有關(guān)的方面。

（一）會(huì)計(jì)管理體制與經(jīng)濟(jì)環(huán)境

一國的經(jīng)濟(jì)體制決定一國會(huì)計(jì)管理體制類型，經(jīng)濟(jì)體制強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)，采取的是集中與立法型會(huì)計(jì)管理體制，經(jīng)濟(jì)體制不強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)，采取的是自我管理型會(huì)計(jì)管理體制。在前一種管理體制下，制定會(huì)計(jì)規(guī)范大多是政府部門，后一種體制下，制定會(huì)計(jì)規(guī)范的則主要是民間會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。

（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)規(guī)范的一種形式，在各國會(huì)計(jì)中均占有舉足輕重的位置。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的結(jié)果，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的存在、發(fā)展則需要與既定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)。為了更深刻地認(rèn)識會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的相互聯(lián)系進(jìn)行深入研究。隨著股份公司的發(fā)展，公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，公司投資者越來越多，投資者種類也越來越多樣化，真實(shí)公允的財(cái)務(wù)報(bào)表成為需要，隨之也產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。20世紀(jì)30年代初爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)導(dǎo)致凱恩斯主義、國家干預(yù)主義思潮出臺(tái)，摧生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展又會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生和完善提供了可能。

（三）會(huì)計(jì)信息披露制度與經(jīng)濟(jì)環(huán)境

會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)質(zhì)是在不同會(huì)計(jì)信息使用者間配置會(huì)計(jì)信息的一個(gè)政策問題，會(huì)計(jì)信息披露制度分為公開、核準(zhǔn)和混合制度。由于各國證券市場的發(fā)達(dá)與否、籌集資金的方式渠道不同，導(dǎo)致了各種不同的信息披露模式。會(huì)計(jì)信息披露范圍包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表注釋、補(bǔ)充信息及其他會(huì)計(jì)信息等。日本和法國對會(huì)計(jì)信息披露是十分具體的，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容很多。這是在兩國經(jīng)濟(jì)體制下政府力量的表現(xiàn)。相反，美國對會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)定則比較籠統(tǒng)，但在事務(wù)中，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容很多，證券交易所對信息披露的要求也十分嚴(yán)格，體現(xiàn)了美國經(jīng)濟(jì)中政府力量較小。會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間要求和披露的頻率不同，反映了各國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的重視不同，同時(shí)也表現(xiàn)了各國對吸收外資的政策不同，無疑，會(huì)計(jì)信息披露制度是與證券市場，市場經(jīng)濟(jì)聯(lián)系在一起的。在既定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，建立和完善本國的會(huì)計(jì)信息披露制度，不僅要考慮本國證券發(fā)展的階段及投資者的心態(tài)，也應(yīng)考慮到本國經(jīng)濟(jì)體制等諸多因素。

（四）注冊會(huì)計(jì)師制度與經(jīng)濟(jì)環(huán)境

英美等發(fā)達(dá)資本主義國家注冊會(huì)計(jì)師制度的發(fā)達(dá)，歸功于其社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)達(dá)。可以說，是高度發(fā)達(dá)的注冊會(huì)計(jì)師制度帶來了發(fā)達(dá)的資本主義經(jīng)濟(jì)。顯然，注冊會(huì)計(jì)師制度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有天然的聯(lián)系。從經(jīng)濟(jì)體制來看，如果國家在資源配置、經(jīng)濟(jì)決策中的作用愈強(qiáng)，對注冊會(huì)計(jì)師制度的要求愈小，注冊會(huì)計(jì)師制度就不可能得到長足發(fā)展；從證券市場看，證券市場愈發(fā)達(dá)，需向社會(huì)公眾披露的會(huì)計(jì)信息就較多，注冊會(huì)計(jì)師制度已相對完善、發(fā)達(dá)；從企業(yè)組織形式看，股份公司的出現(xiàn)，促進(jìn)了注冊會(huì)計(jì)師制度的產(chǎn)生。同時(shí)，也影響注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍和執(zhí)業(yè)的方法及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。此外，一國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響一國注冊會(huì)計(jì)師制度。由于發(fā)達(dá)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期較長，其注冊會(huì)計(jì)師制度也十分發(fā)達(dá)。