前言：本站為你精心整理了成本還原管理范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：傳統(tǒng)成本還原的基數(shù)一律定為上步驟本期所產(chǎn)完工半成品成本，沒有考慮期初在產(chǎn)品和本期從倉庫領(lǐng)用半成品的成本結(jié)構(gòu)與上步驟本期完工半成品成本結(jié)構(gòu)的差異因素，所以還原結(jié)果不夠準(zhǔn)確。本文認(rèn)為，產(chǎn)成品成本中“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)客觀包含的期初在產(chǎn)品成本中的“半成品”或“直接材料”、本期直接領(lǐng)用上步驟本期完工半成品成本、本期領(lǐng)用自制半成品庫的半成品成本三個(gè)部分分別進(jìn)行還原。關(guān)鍵詞：成本還原；成本結(jié)構(gòu)；成本項(xiàng)目

成本還原是指在逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，將最后一個(gè)步驟計(jì)算出的產(chǎn)成品成本中耗用前步驟自制半成品的綜合成本，逐步分解還原為原始的真實(shí)成本項(xiàng)目構(gòu)成的一項(xiàng)成本計(jì)算工作。采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，是以“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目來綜合反映的，這樣計(jì)算出來的產(chǎn)品成本，不能真實(shí)反映產(chǎn)品的原始成本構(gòu)成，不是產(chǎn)品成本的實(shí)際結(jié)構(gòu)，因而不能據(jù)以分析和考核產(chǎn)品成本構(gòu)成與水平，不利于成本對(duì)比分析和考核產(chǎn)品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，也不利于成本預(yù)測(cè)、決策。為了滿足成本管理上的需要，必須進(jìn)行成本還原。成本還原，必須確認(rèn)兩個(gè)要素：一是還原對(duì)象——完工產(chǎn)品成本中所含上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本；二是還原基數(shù)或標(biāo)準(zhǔn)——上步驟所產(chǎn)半成品總成本或單位成本及其各成本項(xiàng)目的成本。有了這兩個(gè)指標(biāo)，就能進(jìn)行成本還原了。傳統(tǒng)成本還原方法是：從最后一個(gè)步驟向前推算，將其耗用上步驟半成品的綜合成本，按上步驟本期完工半成品成本項(xiàng)目的構(gòu)成比例（或用成本項(xiàng)目比重法，或用還原率法），逐步分解還原為原始成本項(xiàng)目，然后將各步驟中相同成本項(xiàng)目的金額相加，得到按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本。這種成本還原的基數(shù)一律定為上步驟本期所產(chǎn)完工半成品成本，沒有考慮期初在產(chǎn)品和本期從倉庫領(lǐng)用半成品的成本結(jié)構(gòu)與上步驟本期完工半成品成本結(jié)構(gòu)的差異因素，所以還原結(jié)果不夠準(zhǔn)確，有必要對(duì)傳統(tǒng)的成本還原方法進(jìn)行改進(jìn)。逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是適應(yīng)大量大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)的企業(yè)，這類企業(yè)一般是陸續(xù)投產(chǎn)陸續(xù)完工，各步驟月末常存在在產(chǎn)品，因而要求月末進(jìn)行在產(chǎn)品成本計(jì)算。這樣，各步驟月初一般都有在產(chǎn)品，相應(yīng)也記有月初在產(chǎn)品成本。由于各月份具體生產(chǎn)情況不同，發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用亦存在差異，相應(yīng)月初在產(chǎn)品成本構(gòu)成與本期上步驟完工半成品成本構(gòu)成也不一樣。此外，這類企業(yè)根據(jù)管理上的需要，完工半成本可以入庫，也可以直接轉(zhuǎn)入下步驟繼續(xù)加工，當(dāng)從倉庫領(lǐng)用半成品時(shí)，其計(jì)價(jià)方式可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等，按這些方法計(jì)算的領(lǐng)用半成品成本及構(gòu)成與上步驟本期完工半成品成本及構(gòu)成完全不等?？梢?，本期完工產(chǎn)品成本中“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目，客觀上由期初在產(chǎn)品成本中的“半成品”或“直接材料”、本期直接領(lǐng)用上步驟本期完工半成品成本、本期領(lǐng)用自制半成品庫的半成品成本等三部分構(gòu)成，一律按上步驟本期完工半成品成本結(jié)構(gòu)還原，肯定結(jié)果不準(zhǔn)確，故需要予以改進(jìn)。那么，怎樣才能使成本還原資料真實(shí)可靠呢？筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)產(chǎn)成品成本中“半成品”或“直接材料”項(xiàng)目所包含的三個(gè)內(nèi)容分別進(jìn)行還原，即期初在產(chǎn)品成本部分，按企業(yè)成本計(jì)算規(guī)程，以期初在產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)，推算出上步驟上期完工半成品單位成本結(jié)構(gòu)，予以還原；直接領(lǐng)用的上步驟本期完工半成品成本部分，按上步驟本期完工半成品成本結(jié)構(gòu)還原；領(lǐng)用半成品庫的半成品成本部分，按規(guī)定的計(jì)價(jià)方法所結(jié)轉(zhuǎn)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原（在此情況下，“自制半成品”賬戶必須按品種設(shè)明細(xì)賬，并按成本項(xiàng)目設(shè)專欄，登記收發(fā)半成品的實(shí)際成本及項(xiàng)目數(shù)額）。現(xiàn)舉一特殊實(shí)例來說明如下：某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品經(jīng)三個(gè)工序加工完成，即第一步驟投入原材料加工成A半成品入庫，第二步驟從庫存領(lǐng)用A半成品繼續(xù)加工成B半成品轉(zhuǎn)入第三步驟，第三步驟對(duì)B半成品再繼續(xù)加工成甲產(chǎn)品。該企業(yè)規(guī)定：領(lǐng)用半成品按全月一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)；當(dāng)期完工產(chǎn)品（或半成品）數(shù)量≥期初在產(chǎn)品數(shù)量，月初在產(chǎn)品成本全部由本期完工產(chǎn)品（或半成品）負(fù)擔(dān)，若＜期初在產(chǎn)品數(shù)量，則按比例負(fù)擔(dān)月初在產(chǎn)品成本；本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在各步驟的完工產(chǎn)品（或半成品）與在產(chǎn)品之間按約當(dāng)產(chǎn)量法分配，原材料于開始生產(chǎn)時(shí)一次投入，月末在產(chǎn)品完工程度三個(gè)步驟分別為50%、60%、80%。某月的產(chǎn)量記錄和有關(guān)成本計(jì)算資料如下：1.產(chǎn)量記錄

表1單位：件

項(xiàng)目一步驟二步驟三步驟

月初在產(chǎn)品100150120

本月投產(chǎn)400200300

本月完工350300350

月末在產(chǎn)品1505070

2.費(fèi)用資料

表2單位：元

項(xiàng)目直接材料半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

第一步驟月初在產(chǎn)品650074910158264

本月費(fèi)用26400119851513053515

第二步驟月初在產(chǎn)品210903600648031170

本月費(fèi)用140581762231680

第三步驟月初在產(chǎn)品322005950238040530

本月費(fèi)用255782233047908

根據(jù)上述資料，按逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本如下：

表3成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：A半成品19××年×月完工產(chǎn)量：350件

成本項(xiàng)目

月初在產(chǎn)品成本

本月

費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本

月末在產(chǎn)品成本

月初在產(chǎn)品成本本月費(fèi)用

合計(jì)

約當(dāng)產(chǎn)量單位成本分配金額

直接材料650026400329006500400①66.0016500230009900

直接人工7491198512734749425②28.209870106192115

制造費(fèi)用10151513016145101542535.6012460134752670

合計(jì)826453515617798264388304709414685

①本月發(fā)生的材料費(fèi)用,只有本月投產(chǎn)的產(chǎn)品才耗用,故期初在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)；

②425=350+150×50%

表4自制半成品明細(xì)賬

產(chǎn)品名稱：A半成品19××年×月單位：元

月份

項(xiàng)目數(shù)量

(件)實(shí)際成本

直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

月初余額1006677.505248.004255.0016180.50

本月增加35023000.0010619.0013475.0047094.00

合計(jì)45029677.5015867.0017730.0063274.50

單位成本65.9535.2639.40140.61

生產(chǎn)領(lǐng)用20013190.007052.007880.0028122.00

月末余額25016487.508815.009850.0035152.50

表5成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：B半成品19××年×月完工產(chǎn)量：300件

成本項(xiàng)目

月初在產(chǎn)品成本

本月

費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)品成本

月末在產(chǎn)品成本

月初在產(chǎn)品成本本月費(fèi)用

合計(jì)

約當(dāng)產(chǎn)量單位成本分配金額

半成品21090281224921221090200140.6121091.5042181.507030.50

直接人工36001405817658360033042.6012780.0016380.001278.00

制造費(fèi)用64801762224102648033053.4016020.0022500.001602.00

合計(jì)3117059802909723117049891.5081061.509910.50

表6成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品19××年×月完工產(chǎn)量：350件

成本項(xiàng)目

月初在產(chǎn)品成本

本月

費(fèi)用

生產(chǎn)費(fèi)用

合計(jì)完工產(chǎn)品成本

月末在產(chǎn)品成本

月初在產(chǎn)品成本本月費(fèi)用

合計(jì)

約當(dāng)產(chǎn)量單位成本分配金額

半成品3220081061.50113261.5032200300270.20562147.1594347.1518914.35

直接人工595025578.0031528.00595040663.0022050.0028000.003528.00

制造費(fèi)用238022330.0024710.00238040655.0019250.0021630.003080.00

合計(jì)40530128969.50169499.5040530103447.15143977.1525522.35

表六中完工產(chǎn)品成本的“半成品”項(xiàng)目為94347.15元，是綜合費(fèi)用，需要進(jìn)行成本還原。其還原程序如下：

1.確定還原對(duì)象。本例還原對(duì)象為94347.15元，其中月初半成品成本部分為32200元、本月耗用上步驟完工半成品成本部分為62147.15元。

2.按上步驟完工半成品成本結(jié)構(gòu)分別進(jìn)行成本還原。（1）月初在產(chǎn)品成本部分還原。根據(jù)企業(yè)成本計(jì)算規(guī)程規(guī)定，以第二步驟月初在產(chǎn)品成本資料推算出第二步驟上期完工半成品單位成本結(jié)構(gòu)，借以進(jìn)行成本還原；對(duì)按第二步驟上期完工半成品成本還原后仍存在的“半成品”部分，再按“自制半成品——A半成品”期初單位成本結(jié)構(gòu)還原（因?yàn)槠诔鯁挝怀杀九c第二步驟上期領(lǐng)用的半成品單位成本相同）。本例成本還原如下：

表7成本還原計(jì)算表

項(xiàng)目直接材料半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

第一步驟上期完工半成品單位成本金額140.60①40.00②72.00252.60

比例%55.661115.835328.5036100

第一次成本還原17922.875098.979178.1632200.00

第一步驟A半成品庫月初單位成本金額66.775③52.4842.55161.805

比例%41.268832.434126.2971100

第二次成本還原7396.555813.124713.2017922.87

①140.60=21090÷150

②40.00=3600÷(150×60%)

③66.775=6677.50÷100

(2)本月直接耗用半成品成本部分還原。首先按第二步驟本期完工半成品成本結(jié)構(gòu)還原，然后對(duì)第一次還原后的綜合成本，再按本期從倉庫領(lǐng)用半成品的成本結(jié)構(gòu)還原。本例還原結(jié)果如下：表8成本還原計(jì)算表

項(xiàng)目直接材料半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

第一步驟上期完工半成品單位成本金額42181.5016380.0022500.0081061.50①

比例%52.036420.206927.7567100

第一次成本還原32339.15②12558.0017250.0062147.15

第二次成本還原A半成品月初單位成本金額41.268832.434126.2971100

比例%6672.755244.274251.9816169.00

A半成品月初發(fā)出成本金額46.902825.076528.0207100

比例%7584.254054.904531.0016170.15

合計(jì)14257.009299.178782.9832339.15

①從第二步驟成本計(jì)算單中取得；

②本部分的綜合成本是由第二步驟期初在產(chǎn)品成本和本期領(lǐng)用半成品成本兩者共同結(jié)轉(zhuǎn)構(gòu)成，故應(yīng)分解成兩部分，分別按A半成品庫月初成本和本月發(fā)出成本結(jié)構(gòu)還原。其中，期初半成品轉(zhuǎn)移成本16169元[32339.15÷(21090+21091.50)×21090]，本期領(lǐng)用半成品轉(zhuǎn)移成本16170.15元[32339.15÷(21090+21091.50)×21091.50]

（3）匯總成本還資料，計(jì)算出本期完工產(chǎn)品成本的真料成本結(jié)構(gòu)。本例成本還原的最終結(jié)果為：

表9成本還原匯總表

項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)

還原前成本28000.0021630.0049630.00

月初半成品成本部分還原第一次還原5098.979178.1614277.13

第二次還原7396.555813.124713.2017922.87

本期耗用半成品成本還原第一次還原12558.0017250.0029808.00

第二次還原14257.009299.178782.9832339.15

合計(jì)21653.5560769.2661554.34143977.15

為了檢驗(yàn)上述成本還原結(jié)果是否正確，現(xiàn)仍以上例資料，按逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算完工產(chǎn)品成本。第一步驟成本計(jì)算與綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法下相同，第二、第三步驟成本計(jì)算如下：表10成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：B半成品19××年×月完工產(chǎn)量：300件

成本項(xiàng)目月初在產(chǎn)品本月費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)月末在產(chǎn)品①本月完工半成品②

上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生合計(jì)

直接材料8703.591319021893.593297.5018596.0918596.09

直接人工6840.35360070521405813892.35176581763.00127812129.351638028509.35

制造費(fèi)用5546.06648078801762213426.06241021970.00160211456.062250033956.06

合計(jì)21090③10080281223168049212.00417607030.50288042181.503888081061.50

①根據(jù)企業(yè)成本計(jì)算規(guī)定,月初在產(chǎn)品成本應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān),因此,月末在產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)本月發(fā)生的費(fèi)用,其中“上步轉(zhuǎn)入”應(yīng)按100%完工程度負(fù)擔(dān),“本步發(fā)生”按60%完工程度負(fù)擔(dān)；②為了簡化計(jì)算,直接用“生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)-月末在產(chǎn)品”進(jìn)行計(jì)算；③按A半成品庫月初單位成本還原。

表11成本計(jì)算單產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品19××年×月完工產(chǎn)量：350件

成本項(xiàng)目月初

在產(chǎn)品本月

費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用

合計(jì)月末

在產(chǎn)品本月完工

半成品

上步轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步轉(zhuǎn)入本步

發(fā)生上步

轉(zhuǎn)入本步

發(fā)生上步

轉(zhuǎn)入本步發(fā)生上步

轉(zhuǎn)入本步

發(fā)生合計(jì)

直接材料7396.5518596.0925992.644339.0921653.5521653.55

直接人工10912.09595028509.352557839421.44315286652.18352832769.262800060769.26

制造費(fèi)用13891.36238033956.062233047847.42247107923.08308039924.342163061554.34

合計(jì)32200.00①833081061.5047908113261.505623818914.35660894347.1549630143977.15

①按第二步驟上月完工半成品成本結(jié)構(gòu)和A半成品庫上月發(fā)出成本結(jié)構(gòu)還原。

由此看出，表11中本月完工產(chǎn)品成本的總成本及各成本項(xiàng)目與表9結(jié)果完全相同，這說明前述成本還原真實(shí)、正確。

改進(jìn)后的成本還原方法，雖較傳統(tǒng)成本還原方法計(jì)算工作量大且繁瑣，但從現(xiàn)代企業(yè)管理要求成本資料真實(shí)、正確角度來看，的確是一種比較科學(xué)、完整的方法，在電子計(jì)算技術(shù)廣泛應(yīng)用于財(cái)會(huì)工作的今天，采用此法進(jìn)行成本還原很有必要。本文所探討的成本還原方法，不僅在技術(shù)上作了改進(jìn)，而且改革了我國長期以來教科書中“約定俗成”理論，填補(bǔ)了成本會(huì)計(jì)學(xué)理論空白。