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【摘要】相關(guān)性與可靠性作為會計信息的兩大主要質(zhì)量特征，存在著此消彼長的關(guān)系，到底孰輕孰重，在不同時期人們有著不同的認(rèn)識。2006年頒布的新準(zhǔn)則與國際會計慣例進(jìn)一步接軌，傾向于以相關(guān)性為主，但本文認(rèn)為，從我國目前所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，應(yīng)以可靠性為第一位的質(zhì)量特征，同時也不能忽視相關(guān)性。

【關(guān)鍵字】會計信息；相關(guān)性；可靠性；經(jīng)濟(jì)環(huán)境

2001年11月，美國最大的能源交易商，在全球500家大公司中排名第七位的安然公司因操縱財務(wù)信息被曝光而陷入財務(wù)困境并迅速破產(chǎn)。隨后，世界知名的世通、施樂、美林、默克等大公司相繼爆出會計造假的消息。這些震驚世界的經(jīng)濟(jì)案件，使會計信息質(zhì)量問題日益為社會所關(guān)注。相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩個主要特征，從信息使用者的角度來看，有用會計信息既要可靠又得相關(guān)?？煽啃源_保信息使用者放心使用會計信息，而相關(guān)性則確保盡量提供使用者所需要的信息。若所有的會計信息能同時滿足這兩方面那自然是再好不過，然而二者有時還存在此著消彼長的關(guān)系，這使信息提供者處于兩難的境地。

一、會計信息相關(guān)性和可靠性的兩難選擇

美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的財務(wù)會計概念公告第2號——《會計信息質(zhì)量特征》中，提出了“會計信息必須能夠幫助用戶預(yù)測過去、現(xiàn)在和將來事項的結(jié)局，或者去證實或糾正先前的預(yù)期，從而具有影響決策的能力”才視為相關(guān)性，其構(gòu)成要素包括“預(yù)測價值、反饋價值和及時性”。同時，將可靠性定義為“確保信息合理地免于差錯、偏見，并能忠實反映其意欲反映的事項的信息質(zhì)量”，并認(rèn)為構(gòu)成要素包括“反映忠實、可驗證性、中立性”。

會計信息質(zhì)量屬性之間此消彼長的關(guān)系在某種程度上是不可避免的，尤其是在像可靠性與相關(guān)性這種存在內(nèi)在沖突的質(zhì)量屬性之間更是如此。有的會計信息相關(guān)性很好，但可靠性較差，如：或有事項的確認(rèn)、計量；而有的信息可靠性很好，但相關(guān)性卻較差，如：以歷史成本為計量屬性的會計信息。為了追求相關(guān)性，必然十分注重信息的及時性，為達(dá)到及時性的目標(biāo)就很有可能會提前確認(rèn)一些尚未獲得直接證據(jù)和可驗證性數(shù)據(jù)的事項，這就會損害可靠性。相反，為了提高可靠性，而使大量計量困難的經(jīng)濟(jì)事項未得到反映或仍沿用舊的計量方法，這就削弱了信息的相關(guān)性。因而，相關(guān)性與可靠性并不總是在同一方向上影響信息的有用性，但是二者又不能互相脫離。如果信息雖然可靠性極強(qiáng)，但與使用者的需求相去甚遠(yuǎn)，那么此類信息會因缺乏相關(guān)性而成為無用的信息，可靠性也就沒有存在的價值了；如果相關(guān)性失去可靠性的支持，那么即使這種會計信息非常符合使用者的需求，也會因?qū)κ褂谜弋a(chǎn)生誤導(dǎo)而使相關(guān)性大為降低?？梢姡嚓P(guān)性和可靠性是緊密聯(lián)系在一起的，既不能離開可靠性去談?wù)撓嚓P(guān)性，也不能離開相關(guān)性去談可靠性。我們必須對這兩者予以相同程度的重視，提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向。片面強(qiáng)調(diào)其中任何一方的改進(jìn)或改革，都極有可能給信息有用性帶來嚴(yán)重的后果。所以，如何適度的把握二者此消彼長的尺度是不易的。

二、經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會計的關(guān)系

會計環(huán)境是會計產(chǎn)生發(fā)展的土壤，環(huán)境影響甚至決定著會計，正是由于各國政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律等客觀環(huán)境因素的不同，才導(dǎo)致各國會計的差異。尤其是經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一國經(jīng)濟(jì)狀況決定了該國會計的發(fā)展水平。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，會計越重要”已成為普遍共識。從世界范圍來看，最先進(jìn)的會計準(zhǔn)則的制定與總是在經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國家，如：美國總是引領(lǐng)世界會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向，國際會計準(zhǔn)則委員會的會計準(zhǔn)則也是以英、美準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。同時，會計對經(jīng)濟(jì)又有反作用，良好的會計實務(wù)有利于維護(hù)各集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)利益，并且能夠充分發(fā)揮會計的預(yù)警作用，還能引導(dǎo)資本的合理流動，促進(jìn)社會資源的合理配置，從而有利于維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，營造和諧的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同，會計信息相關(guān)性和可靠性也曾出現(xiàn)交替為主的現(xiàn)象。近代會計產(chǎn)生在資本主義最發(fā)達(dá)的意大利。資本主義的發(fā)展使資金所有者將使用權(quán)讓渡給企業(yè)經(jīng)營管理者，股東與管理層之間形成委托——關(guān)系，股東們需要考核管理者的經(jīng)營業(yè)績的信息?；谖小P(guān)系的“受托責(zé)任觀”認(rèn)為會計目標(biāo)是向資源所有者提供真實、客觀的信息?？梢?，可靠性是會計信息產(chǎn)生之初最重要的質(zhì)量特征。1929年到1933年爆發(fā)了席卷整個資本主義世界的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)，危機(jī)中許多企業(yè)為追求高額利潤而提供虛假的會計信息，可靠性受到嚴(yán)重沖擊。這種情況引起了投資者和債權(quán)人的強(qiáng)烈不滿，政府開始對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)。1939年，美國頒布了世界上第一份現(xiàn)代意義上的會計準(zhǔn)則。隨著會計準(zhǔn)則的推行，會計信息的可靠性不斷增強(qiáng)，信息使用者逐步恢復(fù)了對會計信息使用的信心，這也促使了經(jīng)濟(jì)的繁榮。到20世紀(jì)70、80年代，證券市場和股份公司迅速發(fā)展，股權(quán)的分散化使企業(yè)的權(quán)利由股東向管理層轉(zhuǎn)移，股東主要進(jìn)行選擇買賣公司股票的決策，以獲得投資收益。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司只有公布有助于投資者判斷公司未來收益情況的有用信息，才能吸引投資者，此時“決策有用觀”逐漸確立，以此觀點(diǎn)為導(dǎo)向，會計目標(biāo)是提供決策有用的信息。由于決策是面向未來的，帶有預(yù)測性的，所以“決策有用觀”更強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性。從世界范圍來看，目前美國、英國的會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則都把相關(guān)性排在了可靠性的前面。

三、從我國目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境看相關(guān)性與可靠性的權(quán)衡

在2006年2月我國財政部頒布的38個具體準(zhǔn)則中，絕大部分的計量問題允許采用公允價值，而公允價值是顯著提高會計信息相關(guān)性的一種計量屬性。可見，我國準(zhǔn)則指定機(jī)構(gòu)已將會計信息質(zhì)量特征屬性的重心向相關(guān)性傾斜了。這與國際上會計準(zhǔn)則的發(fā)展方向是趨同的。但是，我國現(xiàn)實的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與歐美發(fā)達(dá)國家存在較大的差異：

首先，經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)濟(jì)體制是決定會計目標(biāo)的基本因素，我國是以公有制經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，經(jīng)濟(jì)發(fā)展中仍是以國家宏觀調(diào)控為主，國家對企業(yè)的行政管理的慣性還未消失，完全以市場為導(dǎo)向自發(fā)調(diào)節(jié)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營行為還不太現(xiàn)實，因而會計的首要目標(biāo)仍是滿足國家管理經(jīng)濟(jì)的需要，故，會計信息的可靠性仍是首要滿足國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的需要的信息質(zhì)量屬性。

其次，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平影響一個國家財政對維護(hù)企業(yè)利益的會計的承受能力。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相對還不高，國家財政對加大企業(yè)成本的會計方法的承受能力有限，又由于我國可以在政府宏觀調(diào)控下避免惡性通貨膨脹來保證經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展，所以以歷史成本為主的會計計價模式是目前較好的選擇。歷史成本是一種提高會計信息可靠性的計量屬性。

再次，證券市場。證券市場的發(fā)達(dá)程度決定著股份公司在整個企業(yè)組織中的重要程度，也決定著企業(yè)籌資的來源，進(jìn)而制約會計目標(biāo)的傾向。我國的證券市場尚處于起步階段，目前的股份公司大部分是原國有企業(yè)改組而成的，上市公司披露財務(wù)信息要考慮國家控股的特點(diǎn)，以國家作為投資者的利益為導(dǎo)向，因而，會計信息的公開度和透明度比較低。而且，我國證券市場的監(jiān)管體制還不健全，近年來暴出多起會計信息造假案，會計信息失真是我國證券市場面臨的一個十分突出的問題，所以，當(dāng)務(wù)之急是提高會計信息的可靠性，增強(qiáng)投資者對會計信息的信賴度。

最后，資金來源。資金來源是制約會計目標(biāo)的重要因素，我國股份公司的資金主要來源于國家資金，盡管我國已初步放開資本市場，允許個人持股，允許其它形式的資本進(jìn)入國有企業(yè)，但是國家股仍占主導(dǎo)地位，國家仍是企業(yè)的所有者。國家委托各級國有資產(chǎn)管理部門聘任管理者管理企業(yè)，同時，國家需要真實、客觀的會計信息評價企業(yè)經(jīng)營者履行受托責(zé)任的情況，考核資本保值與增值的情況，所以，會計信息的可靠性是國家更重視的。

WilliamR．Scott（2000）認(rèn)為，在非理想狀態(tài)下，需要權(quán)衡會計信息的相關(guān)性與可靠性。我們的現(xiàn)實世界總是處在復(fù)雜的非理想環(huán)境下，也經(jīng)常面臨相關(guān)性與可靠性孰輕孰重的權(quán)衡。從以上對我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析來看，我認(rèn)為目前，我國仍應(yīng)將可靠性作為會計信息首要的質(zhì)量特征。但是我們也不能忽視相關(guān)性，畢竟，失去相關(guān)性再可靠的會計信息也是無用的。而且，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，證券市場的發(fā)展完善，國有企業(yè)改革的進(jìn)一步深化，對相關(guān)性信息的需求也會越來越多?？傊?，在信息可靠性得到基本保證的前提下，提高相關(guān)性是我國目前在二者之間權(quán)衡中做出的較好的選擇。