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摘要反洗錢會(huì)計(jì)是為反洗錢機(jī)構(gòu)提供充分、及時(shí)、準(zhǔn)確的情報(bào)信息并對(duì)反洗錢活動(dòng)進(jìn)行收益成本核算的應(yīng)用學(xué)科，其宗旨是為反洗錢服務(wù)。建立權(quán)利制約權(quán)力、權(quán)力制衡權(quán)力的反洗錢會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，并以此為基礎(chǔ)建立科學(xué)合理的反洗錢收益分配機(jī)制和反洗錢成本負(fù)擔(dān)機(jī)制，形成洗錢虧損而反洗錢盈利的制度環(huán)境是提高反洗錢工作效率的必要條件。

關(guān)鍵詞反洗錢效率會(huì)計(jì)視角機(jī)制

目前，眾多反洗錢相關(guān)機(jī)構(gòu)缺少有效的協(xié)調(diào)銜接機(jī)制，缺乏統(tǒng)一的信息收集與甄別系統(tǒng)，沒有系統(tǒng)的洗錢犯罪信息，這是我國的反洗錢工作成效不顯著的主要原因。另外，各反洗錢主體之間的反洗錢成本負(fù)擔(dān)和收益分配關(guān)系不順也是反洗錢工作障礙重重的關(guān)鍵原因。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以把原分散于不同行業(yè)、不同部門、不同地區(qū)的有關(guān)洗錢犯罪資金情報(bào)信息統(tǒng)一協(xié)調(diào)起來，可以促成信息情報(bào)主導(dǎo)式的反洗錢工作機(jī)制。反洗錢會(huì)計(jì)也對(duì)反洗錢活動(dòng)進(jìn)行收益成本核算，有利于調(diào)動(dòng)反洗錢機(jī)構(gòu)積極性，提高反洗錢工作效率。

1建立權(quán)利制約權(quán)力、權(quán)力制衡權(quán)力的反洗錢會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是前提

信息不對(duì)稱是反洗錢失效的主要原因。在洗錢與反洗錢的角逐中，信息不對(duì)稱問題非常明顯,主要表現(xiàn)為洗錢者與反洗錢機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱以及反洗錢系統(tǒng)內(nèi)部的信息不對(duì)稱。一方面，洗錢者與反洗錢機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱加大了反洗錢的困難。洗錢者處于較為隱蔽的有利地位，可以從容地進(jìn)行包裝，有著合法的職業(yè)與身份，相關(guān)的反洗錢機(jī)構(gòu)對(duì)此卻處于不利的位置，雙方對(duì)真實(shí)信息的擁有程度有較大差異。這嚴(yán)重影響了反洗錢機(jī)構(gòu)對(duì)資金來源及去向的判斷,使反洗錢工作難度加大。反洗錢會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要目的就是要解決這種洗錢者與反洗錢機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱問題。另一方面，反洗錢系統(tǒng)內(nèi)部的信息不對(duì)稱直接影響著反洗錢效率。在反洗錢中，國家與國家之間、政府與金融機(jī)構(gòu)之間存在著廣泛的信息不對(duì)稱問題。這種信息不對(duì)稱一方面會(huì)造成信息不能夠?qū)崿F(xiàn)共享或在共享時(shí)間上滯后而無法形成高效及時(shí)的信息系統(tǒng)，以至于反洗錢效率的大大降低；另一方面，在理性“經(jīng)濟(jì)人”的假設(shè)前提下，信息不對(duì)稱為機(jī)會(huì)主義行為產(chǎn)生提供了可能空間導(dǎo)致反洗錢失效。具體如有些反洗錢主體為了實(shí)現(xiàn)其利潤最大化的目標(biāo)，利用自己的信息優(yōu)勢，可能故意隱瞞某些“劣勢”信息，甚至制造虛假信息，造成反洗錢失效。

由此可見，在信息不對(duì)稱的前提條件下，反洗錢工作缺乏成效是必然結(jié)果。解決措施就是構(gòu)建反洗錢會(huì)計(jì)，建成高效靈敏的反洗錢信息系統(tǒng)。會(huì)計(jì)作為真實(shí)、有效、全面、公允信息的傳遞者，它把大量的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)通過記錄、分類、計(jì)算、匯總等過程而轉(zhuǎn)化為一系列的經(jīng)濟(jì)信息，能夠正確地、綜合地反映核算對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，為信息的需求者提供數(shù)據(jù)資料，緩解洗錢者與反洗錢機(jī)構(gòu)之間的信息不對(duì)稱。在反洗錢工作中，政府與社會(huì)需要建立一種良性互動(dòng)關(guān)系，促使反洗錢信息系統(tǒng)高效靈敏，最終取得反洗錢勝利。而要達(dá)到這一目標(biāo)，必須充分尊重社會(huì)群眾的合法權(quán)利，注重反洗錢權(quán)力的合法性，充分調(diào)動(dòng)社會(huì)參與的積極性和主動(dòng)性，建立權(quán)利制約權(quán)力、權(quán)力制衡權(quán)力的反洗錢會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。

2構(gòu)建科學(xué)合理的反洗錢成本收益機(jī)制是關(guān)鍵

開展反洗錢工作需要明確反洗錢的動(dòng)力源泉和阻力所在，這就是要準(zhǔn)確把握洗錢與反洗錢的利益沖突關(guān)系。洗錢與反洗錢的利益沖突是指洗錢既得利益因反洗錢而喪失以及洗錢對(duì)權(quán)益的侵害因反洗錢而受到保護(hù)的矛盾狀況。這種沖突既包括不同利益主體之間的利益沖突，也包括同一利益主體的收益、成本及損失之間的沖突。洗錢既得利益主要表現(xiàn)在四個(gè)方面：洗錢的原生罪（如販毒走私）犯罪人獲得的經(jīng)濟(jì)效益、洗錢罪犯罪人獲得的經(jīng)濟(jì)效益、金融機(jī)構(gòu)等組織被動(dòng)獲得的經(jīng)濟(jì)效益、國家被動(dòng)獲得的收益等。毫無疑問，反洗錢必然造成這部分既得利益完全喪失，因此這些主體均有可能構(gòu)成反洗錢工作的阻力，如金融機(jī)構(gòu)怠于履行注意義務(wù)和報(bào)告義務(wù)，有些國家縱容洗錢存在或不積極反洗錢。洗錢對(duì)權(quán)益的侵害主要表現(xiàn)為洗錢的原生罪對(duì)人民造成的苦難、洗錢罪對(duì)金融機(jī)構(gòu)等組織的危害、洗錢對(duì)國家整體的負(fù)面影響等。這些被侵害的權(quán)益主體應(yīng)該成為反洗錢的動(dòng)力和權(quán)力源泉。

外部性問題是反洗錢失效的另一重要原因，包括洗錢的外部性以及反洗錢的的外部性。第一，洗錢的外部收益合法化給洗錢提供了生存空間。洗錢的利益關(guān)系鏈條涉及的直接主體包括洗錢原生罪犯罪人、洗錢犯罪人、金融機(jī)構(gòu)等組織、國家等。在洗錢過程中，貨幣兌換所、股票交易所、黃金交易商、賭場、保險(xiǎn)公司和貿(mào)易公司等都可以被當(dāng)作洗錢渠道，私營銀行設(shè)施、境外銀行業(yè)務(wù)、自由貿(mào)易區(qū)、電匯系統(tǒng)以及貿(mào)易融資也能夠掩護(hù)非法資金的流動(dòng)，同時(shí)這些機(jī)構(gòu)和組織均能夠在洗錢中獲得收益。在跨國洗錢中，資金流入國增加了外匯收入和稅收收入，經(jīng)濟(jì)有可能得到某種程度的增長。由于法律的不健全性和主權(quán)的限制性，這些收益主體（有些學(xué)者稱之為被動(dòng)的洗錢者）規(guī)避了法律的追究，實(shí)質(zhì)上是接受洗錢收益的讓渡而以提供洗錢活動(dòng)空間為對(duì)價(jià)的非法契約關(guān)系，客觀上構(gòu)成了洗錢的外部收益合法化。第二，洗錢成本的外部化促使洗錢缺乏自我約束。洗錢的成本主要體現(xiàn)為法律對(duì)洗錢者的制裁（法律風(fēng)險(xiǎn)成本）和洗錢的社會(huì)危害成本。部分洗錢收益主體由于存在規(guī)避法律的空間，使洗錢的法律風(fēng)險(xiǎn)成本完全由其他洗錢收益主體承擔(dān)，實(shí)質(zhì)上是洗錢成本的外部化，造成自我約束失效；洗錢的社會(huì)危害成本對(duì)于單個(gè)洗錢收益主體來說毫無疑問是一種外部成本，也造成自我約束失效。如個(gè)別國家不顧洗錢對(duì)他國的影響，縱容洗錢的存在而受益。第三，反洗錢收益的外部化和反洗錢成本的外部化造成反洗錢動(dòng)力不夠。反洗錢是典型的具有正外部性（外部收益）的活動(dòng)，受益者和反洗錢主體具有嚴(yán)重的不對(duì)稱性，也就決定著反洗錢收益和反洗錢成本的不對(duì)稱性。反洗錢的實(shí)質(zhì)是對(duì)公共秩序的安定維護(hù)，因此屬于公共物品，政府是反洗錢的當(dāng)然供給方，金融機(jī)構(gòu)等組織和外國政府作為反洗錢的必要參與者也是反洗錢的供給方。在反洗錢活動(dòng)中，如果金融機(jī)構(gòu)或外國政府付出的成本沒有得到補(bǔ)償，就有可能造成反洗錢的供給不足；如果反洗錢的收益結(jié)構(gòu)不合理，就有可能造成反洗錢積極性受挫。在目前，我國反洗錢所得全部上繳國庫，反洗錢活動(dòng)又需投入大量的人力、物力的情況下，反洗錢的供給不足以及效率低下在所難免。

對(duì)于不同利益主體之間的利益沖突的結(jié)果實(shí)質(zhì)是不同主體間的動(dòng)態(tài)博弈結(jié)果，取決于力量的均衡，反洗錢成敗的關(guān)鍵在于形成有利于社會(huì)整體反洗錢的力量對(duì)比結(jié)構(gòu)。而單個(gè)主體內(nèi)部的利益沖突結(jié)果實(shí)質(zhì)上是“經(jīng)濟(jì)人”的體現(xiàn)，政府在反洗錢機(jī)制中應(yīng)該合理界定各個(gè)反洗錢利益主體的收益以及建立合理的反洗錢成本分擔(dān)機(jī)制，最大程度的調(diào)動(dòng)社會(huì)各部門機(jī)構(gòu)參與反洗錢的積極性，避免不必要的阻力，整合反洗錢系統(tǒng)。

3形成洗錢虧損而反洗錢盈利的制度環(huán)境是保證

反洗錢的主體主要是本國政府、金融機(jī)構(gòu)和外國政府。對(duì)于本國政府反洗錢的決心和目的勿庸置疑，但反洗錢如果沒有金融機(jī)構(gòu)和外國政府的緊密配合是很難取得決定性勝利的。那怎樣才能充分調(diào)動(dòng)金融機(jī)構(gòu)的積極性和實(shí)現(xiàn)反洗錢的國際有效配合協(xié)調(diào)呢？這需要形成洗錢虧損而反洗錢盈利的制度環(huán)境。

反洗錢的國際合作是反洗錢取得決定性勝利的必要條件。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，洗錢的方法和途徑也發(fā)生了變化，洗錢犯罪的手段更是日新月異，通過互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程操縱的洗錢活動(dòng)或是其他方式的跨國跨地區(qū)的洗錢活動(dòng)屢見不鮮。黑錢一旦跨越國界，由于受主權(quán)問題和銀行保密制度等限制，反洗錢的國際合作是不可缺少的。在反洗錢的價(jià)值目標(biāo)上各國具有較高的共識(shí)，但反洗錢客觀上有可能使部分國家喪失由于洗錢犯罪而被動(dòng)獲得的利益，同時(shí)反洗錢本身也存在巨大的收益和成本，這些問題的復(fù)雜性使國與國的合作異常困難。國與國之間有效合作的途徑是科學(xué)合理的國際制度安排。FATF制定的《反洗錢40條建議》在這方面作出了有益的嘗試，該建議在一定程度上解決了洗錢既得利益者構(gòu)成的障礙，但對(duì)于反洗錢的收益成本問題缺乏可操作性建議，因此，反洗錢國際合作進(jìn)展不順利。

反洗錢會(huì)計(jì)的構(gòu)建為國與國合作提供了技術(shù)可能。由于各國政治、經(jīng)濟(jì)等方面的差異，反洗錢的方式、方法、程序也會(huì)不盡一致，在反洗錢收益和成本的確定上分歧較大。反洗錢的國際合作協(xié)議也就缺乏訂立的基礎(chǔ)，反洗錢的國際合作難以進(jìn)行。形成公認(rèn)的反洗錢會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，限制流入國通過變更會(huì)計(jì)方法影響反洗錢收益和成本的能力，在一定程度上可以促進(jìn)信息的對(duì)稱，又有利于形成有效的反洗錢收益分配機(jī)制和成本分擔(dān)機(jī)制。

另外，洗錢犯罪必然要經(jīng)過銀行這一環(huán)節(jié)，反洗錢信息很大程度上依賴于銀行的反洗錢工作。而銀行在洗錢和反洗錢的博弈中有著復(fù)雜的利益關(guān)系。因此，銀行是否積極主動(dòng)的參與反洗錢是反洗錢成敗的核心問題。目標(biāo)的不一致性決定政府與銀行的合作層次低甚至是不合作。政府與銀行各自追求目標(biāo)的不同，在反洗錢的問題上必然表現(xiàn)出不同的態(tài)度。政府是社會(huì)整體利益的維護(hù)者，意在嚴(yán)厲打擊洗錢犯罪從而遏止原生罪的產(chǎn)生；而銀行基于自身利潤最大化的考慮，對(duì)反洗錢活動(dòng)的態(tài)度決定于其成本收益分析。因此政府與銀行之間即使合作也不是同心同德的合作，更有可能是不合作博弈。盡管銀行有“了解你的客戶”（KYC，knowyourcustomer）的義務(wù)，但法律對(duì)其義務(wù)的履行程度無法衡量，只能夠在洗錢被發(fā)現(xiàn)后對(duì)未盡義務(wù)者和過失責(zé)任者予以懲戒。一方面銀行在履行“了解”義務(wù)時(shí)必然存在成本收益考慮，由于收益的可見性而成本的無限性，其履行義務(wù)的程度是很低的；另一方面銀行過失是很難避免的，一旦可能被發(fā)現(xiàn)時(shí)，銀行為避免懲戒有可能采取對(duì)抗策略致使反洗錢失敗。

洗錢虧損而反洗錢盈利的制度環(huán)境是政府之間以及政府與銀行之間合作的條件。通過合理的反洗錢收益分配和反洗錢成本負(fù)擔(dān)制度，使洗錢與各反洗錢主體利益負(fù)相關(guān)而反洗錢與各反洗錢主體利益正相關(guān)，也即形成洗錢虧損機(jī)制和反洗錢盈利機(jī)制，促成反洗錢與各反洗錢主體目標(biāo)追求的一致，才可能實(shí)現(xiàn)合作，從而保證反洗錢工作效率。

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