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摘要：財務(wù)管理是公立醫(yī)院管理中的重要組成部分，直接關(guān)系到醫(yī)院的整體效益及發(fā)展。對管理會計體系制度下如何加強(qiáng)公立醫(yī)院財務(wù)管理展開研究，分析當(dāng)前公立醫(yī)院財務(wù)管理的現(xiàn)狀及存在的問題，并提出相關(guān)建議，以期能為有關(guān)需要提供參考。

關(guān)鍵詞：管理會計；醫(yī)院；財務(wù)管理

引言

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對醫(yī)療服務(wù)的質(zhì)量及要求也越來越高，醫(yī)療體系的改革不斷深化，其中新醫(yī)院會計制度的頒布與實施給公立醫(yī)院的財務(wù)管理提出了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。在管理會計體系制度下，如何有效加強(qiáng)公立醫(yī)院的財務(wù)管理，提高公立醫(yī)院的管理水平以及經(jīng)濟(jì)效益，從而促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展是當(dāng)前的一個重要課題。

一、管理會計相關(guān)職能研究

與西方國家相比，我國對于“管理會計”這一概念的認(rèn)知起步較晚，在1980年初左右我國才正式研究管理會計。管理會計其主要的核心功能為對財務(wù)和非財務(wù)的信息內(nèi)容進(jìn)行計量、報告，從而為管理人員決策提供參考，提高決策的科學(xué)性與可行性。管理會計和傳統(tǒng)會計之間最大的不同是報告方式不同，管理會計比較注重內(nèi)部的報告，并將單位經(jīng)營活動和活動的價值作為主要研究對象，然后對財務(wù)等信息進(jìn)行深層次加工，再予以利用，管理會計可以對單位經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行預(yù)測、協(xié)助決策、對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行規(guī)劃控制，并發(fā)揮責(zé)任考核及評價等等的職能，強(qiáng)化單位的內(nèi)部經(jīng)營以及管理，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展[1]。除此之外，管理會計還具有支持性的職能，在單位制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略、實行資源合理配置和落實發(fā)展目標(biāo)中發(fā)揮著較大的作用，而在單位的價值鏈中，涉及業(yè)務(wù)的單位管理人員是信息主要使用者。由此可見，公立醫(yī)院應(yīng)積極構(gòu)建管理會計相關(guān)體系，推動法人治理的結(jié)構(gòu)不斷進(jìn)行創(chuàng)新改革，從而使醫(yī)院更好地發(fā)展。

二、管理會計相關(guān)體系構(gòu)建政策要求分析

在2014年，我國財政部指出，管理會計屬于財務(wù)會計中的重要分支之一，其服務(wù)的主體為單位內(nèi)部的財務(wù)管理需要，并以相關(guān)會計信息結(jié)合財務(wù)和單位業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，為單位管理人員的規(guī)劃和決策控制、評價等提供重要參考。同時，財政部還要求事業(yè)單位積極構(gòu)建管理會計的相關(guān)體系，以強(qiáng)化預(yù)算績效的管理以及決算、評價等，推進(jìn)會計創(chuàng)新改革，優(yōu)化會計人才模式，促進(jìn)會計工作以及會計事業(yè)不斷發(fā)展和革新[2]。此外，我國財政部以及衛(wèi)生部的醫(yī)院相關(guān)財務(wù)制度中曾經(jīng)指出，財務(wù)管理目的是為了對醫(yī)院預(yù)算進(jìn)行合理編制，以明確醫(yī)院財務(wù)情況，并指導(dǎo)醫(yī)院應(yīng)怎樣依法的組織收入并節(jié)約支出，不斷完善財務(wù)管理相關(guān)制度以及內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)管理，如進(jìn)行成本核算以及成本控制，重視績效考核，同時提升資金的使用效率，強(qiáng)化國有資產(chǎn)的有關(guān)管理以及合理配置、利用資產(chǎn)，積極對國有資產(chǎn)的權(quán)益進(jìn)行維護(hù)，強(qiáng)化醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)活動過程中的相關(guān)財務(wù)控制，預(yù)防、規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。同時，還要求公立醫(yī)院采用統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和集中管理的體制，在院內(nèi)專門設(shè)置會計財務(wù)機(jī)構(gòu)，并根據(jù)要求配備相關(guān)的財務(wù)專職人員以及總會計師，完善財務(wù)管理體系[3]。

三、公立醫(yī)院的財務(wù)管理相關(guān)組織情況

（一）公立醫(yī)院的財務(wù)管理相關(guān)組織結(jié)構(gòu)目前，基于財務(wù)管理的組織架構(gòu)方面看來，該醫(yī)院已經(jīng)開始進(jìn)行總會計師的設(shè)置，且市機(jī)構(gòu)的相關(guān)編制委員會也在2014年正式發(fā)文，同意市屬公立醫(yī)院在院內(nèi)增設(shè)一位總會計師，同時根據(jù)院所領(lǐng)導(dǎo)情況進(jìn)行副職配備。據(jù)調(diào)查，在2014年有兩家醫(yī)院已經(jīng)設(shè)置總會計師，該設(shè)置占醫(yī)療機(jī)構(gòu)總數(shù)10%，而其余醫(yī)院則以及維持主管式院長模式以進(jìn)行醫(yī)院財務(wù)經(jīng)營管理和組織等，這些醫(yī)院占總的醫(yī)療機(jī)構(gòu)數(shù)90%。

（二）公立醫(yī)院的財務(wù)崗位設(shè)置以及人員配置情況分析為研究公立醫(yī)院財務(wù)部門的內(nèi)設(shè)崗位配置情況，現(xiàn)根據(jù)19家公立醫(yī)院的反饋信息，將財務(wù)崗位分成核算崗位、管理崗位以及住院/門診的結(jié)算崗位，以下主要對管理崗位以及核算崗位情況進(jìn)行分析，探討其設(shè)置以及人員的配置情況。1.立醫(yī)院的崗位設(shè)置情況。根據(jù)調(diào)查得知，公立醫(yī)院財務(wù)部門的管理崗位一共設(shè)置有15個，具體的崗位設(shè)置（如表1所示）。從表1可見，因為總的研究醫(yī)院數(shù)量一致，因此選取平均值統(tǒng)計醫(yī)院財務(wù)管理以及核算崗位的具體設(shè)置情況，并相互對比。其中，以“A”作為管理崗位的設(shè)置平均情況，然后再以“B”作為核算崗位的設(shè)置平均情況，將A與B相互進(jìn)行比較，如果結(jié)果顯示平均水平較低，則代表醫(yī)院崗位設(shè)置的滿足度比較低。經(jīng)計算，得知A為92.3%，而B為97.7%，從這結(jié)果看出，A明顯比B水平低，可見，表示醫(yī)院的管理崗位較核算崗位的滿足度低[4]。2.公立醫(yī)院的財務(wù)人員具體配置情況。在基于公立醫(yī)院表2管理崗位與核算崗位的設(shè)置情況下，分析醫(yī)院提供的核算崗位具體人員配置情況，同時對比不同崗位的人員配置情況（見上頁表2）。通過對崗位的實際人數(shù)以及預(yù)期人數(shù)方差進(jìn)行計算得知，實際人數(shù)的方差為0.454，而崗位預(yù)期的人數(shù)方差為0.601，兩者對比的差異并不大，離散度較低。在此基礎(chǔ)上，采取算術(shù)平均值對管理崗位以及核算崗位的人員配置相關(guān)差異程度進(jìn)行計算，并相互比較。在其中，以“E”來代表管理崗位中人員平均的差異度，而“F”則代表核算崗位中人員配置的差異度，比較E與F值之后，如果結(jié)果數(shù)值的平均差異度比較低，則代表崗位人員的配置滿足度比較高。計算得知E值為71.7%，而F值為30.3%，F(xiàn)值明顯比E值小，可見，管理崗位中的人員滿足度比核算崗位的滿足度較低。

（三）公立醫(yī)院的財務(wù)隊伍現(xiàn)狀分析公立醫(yī)院的年度報表發(fā)現(xiàn)，在2014年的年底，每家公立醫(yī)院的資規(guī)模都平均達(dá)到了14.5億人民幣，年平均的醫(yī)療收入為13.8億人民幣。其中，公立醫(yī)院的財務(wù)人員數(shù)量占據(jù)在職職工數(shù)量百分之四左右，而在財務(wù)人員中，管理人員和核算人員數(shù)量僅占總數(shù)的1%。公立醫(yī)院在財務(wù)管理和核算人員數(shù)量上，與衛(wèi)技人員數(shù)量之間的比例是1∶69，公立醫(yī)院的財務(wù)人員配置上明顯存在有人力資源稀缺的情況。此外，公立醫(yī)院財務(wù)人員具有高級職稱的僅僅只占據(jù)總財務(wù)人員的2.3%（如下圖所示），這也反映出公立醫(yī)院存在高級人才缺乏的情況。公立醫(yī)院財務(wù)人員的職稱結(jié)構(gòu)圖

（四）公立醫(yī)院存在的問題1.缺乏完善的財務(wù)管理相關(guān)組織結(jié)構(gòu)。目前，隨著社會的不斷發(fā)展，人們生活方式在不斷的改變，病種以及患病人數(shù)逐漸增加，疾病譜開始增多、復(fù)雜，加上新醫(yī)療技術(shù)的日新月異，無疑給公立醫(yī)院的服務(wù)提出更高的要求，公立醫(yī)院的財務(wù)經(jīng)濟(jì)管理合理化、科學(xué)化、精細(xì)化成為了公立醫(yī)院發(fā)展的必然趨勢。在基于患者治療安全有效的基礎(chǔ)下，怎樣以最低成本為患者提供高質(zhì)量、高效率的醫(yī)療護(hù)理服務(wù)，促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，成為了各大醫(yī)院重點研究的內(nèi)容。而研究發(fā)現(xiàn)，為促進(jìn)醫(yī)院發(fā)展，需要財務(wù)人員對經(jīng)營活動預(yù)測、決策以及規(guī)劃控制和考核評估等進(jìn)行財經(jīng)監(jiān)督管理，同時組建更為專業(yè)化的財務(wù)團(tuán)隊完成醫(yī)院的財務(wù)管理[5]。但是就目前來說，市屬的三級醫(yī)院大多缺乏完善的財務(wù)管理相關(guān)組織結(jié)構(gòu)，且沒有應(yīng)用總會計師相關(guān)管理模式，從而制約了醫(yī)院的財務(wù)管理發(fā)展。2.缺乏合理、科學(xué)的崗位配置，難以滿足公立醫(yī)院管理會計相關(guān)體系構(gòu)建的需求。從上述的財務(wù)報表以及調(diào)查情況來看，許多公立醫(yī)院在管理崗位和核算崗位的人員配置上存在不足，人力資源缺乏，特別是管理崗位，其滿足程度比傳統(tǒng)核算崗位低。這明顯反映出公立醫(yī)院在管理會計相關(guān)控制系統(tǒng)構(gòu)建中，存在對體系的重視度低、認(rèn)識不足以及整體設(shè)計不完善、缺乏合理的資源配置等問題。

四、公立醫(yī)院的財務(wù)管理改進(jìn)策略

（一）實行總會計師的制度，以優(yōu)化組織管理構(gòu)架目前，隨著醫(yī)療體系的不斷改革，構(gòu)建公立醫(yī)院的管理體系越來越重要。因此，公立醫(yī)院應(yīng)該順應(yīng)時展潮流，積極建立專業(yè)化以及獨立化的財務(wù)團(tuán)隊，以負(fù)責(zé)日常公立醫(yī)院的總體運營以及資源規(guī)劃、決策等。并建立完善的總會計師相關(guān)制度，構(gòu)建財經(jīng)管理的相關(guān)組織體系，使得公立醫(yī)院內(nèi)部財經(jīng)管理逐漸朝著精細(xì)化以及專業(yè)化發(fā)展。因為在推進(jìn)醫(yī)院改革中，醫(yī)院做出的發(fā)展和調(diào)整決策等都會直接影響醫(yī)院的資源使用以及配置情況、效益等。同時，財務(wù)經(jīng)營管理質(zhì)量以及水平等還會影響公立醫(yī)院的改革深化和發(fā)展水平，所以應(yīng)該予以重視。而總會計師的相關(guān)制度是財務(wù)經(jīng)營管理組織以及人員的保障，因此建議公立醫(yī)院積極建立健全的總會計師相關(guān)制度，并貫徹落實到實際中，不斷改進(jìn)財務(wù)經(jīng)營管理相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)結(jié)構(gòu)；優(yōu)化公立醫(yī)院的財務(wù)營運效率，使得資源配置和資本性投資等財務(wù)經(jīng)營活動逐漸高效化、專業(yè)化，以滿足公立醫(yī)院管理的發(fā)展需求，推動醫(yī)院財務(wù)管理的發(fā)展[6]。

（二）重視財務(wù)管理相關(guān)職能，建立健全管理會計的體系為滿足醫(yī)院的管理制度發(fā)展需要，醫(yī)院應(yīng)該明確自身的整體發(fā)展戰(zhàn)略，合理定位核算職能以及管理職能，不斷完善與改革相互適應(yīng)的相關(guān)財務(wù)組織構(gòu)架，加強(qiáng)管理職能，并提升自身內(nèi)部治理的能力，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，建立健全的總會計師相關(guān)制度，積極采用集中管理式的分級統(tǒng)一、高效化、專業(yè)化和科學(xué)化的組織結(jié)構(gòu)，使得傳統(tǒng)核算職能和管理職能之間相互分離相互協(xié)作。同時，公立醫(yī)院的財政部門還應(yīng)該對財務(wù)崗位采取分類管理的方式，如管理崗位應(yīng)該積極發(fā)揮其管理會計的職能，職責(zé)為管理公立醫(yī)院財務(wù)和非財務(wù)的信息，同時對醫(yī)院財經(jīng)管理以及運行進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌管理，以規(guī)避醫(yī)院財務(wù)風(fēng)險，強(qiáng)化內(nèi)部的監(jiān)控體系，為醫(yī)院財經(jīng)決策給予支持；而核算崗位的職責(zé)主要為進(jìn)行日常公立醫(yī)院的財務(wù)核算，根據(jù)國家制定的相關(guān)財會制度以及財經(jīng)法規(guī)等，為醫(yī)院提供真實、合理的核算結(jié)果，并制成財務(wù)報告收外界監(jiān)督[7]。在設(shè)置合理的財務(wù)崗位下，公立醫(yī)院還應(yīng)該基于其功能定位、收支、對社會的服務(wù)量以及資產(chǎn)規(guī)模等，科學(xué)配置財務(wù)崗位人員，并財務(wù)管理的相關(guān)職能，深化管理會計的貫徹落實。

（三）重視財務(wù)隊伍的人才建設(shè)，強(qiáng)化人才儲備為了推動醫(yī)院財務(wù)部門相關(guān)職能進(jìn)行轉(zhuǎn)化，使得管理會計和醫(yī)院財務(wù)會計之間進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，公立醫(yī)院應(yīng)該重視財務(wù)人才隊伍建設(shè)、培養(yǎng)以及轉(zhuǎn)型。同時，在財務(wù)管理者培養(yǎng)上，醫(yī)院除了需要重視其對于管理會計相關(guān)體系構(gòu)建的作用及認(rèn)識上，還應(yīng)該給予管理者進(jìn)行衛(wèi)生、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)以及管理技術(shù)等方面知識培訓(xùn)，并在集成培訓(xùn)過程中，重視管理人員的實踐經(jīng)驗以及知識運用的積累，構(gòu)建系統(tǒng)培養(yǎng)體系，強(qiáng)化人才儲備。結(jié)語從上述研究可見，在基于管理會計相關(guān)體系制度的構(gòu)建下，為促進(jìn)公立醫(yī)院的發(fā)展，醫(yī)院應(yīng)該完善其財務(wù)管理相關(guān)制度，強(qiáng)化財務(wù)管理以及內(nèi)部控制，構(gòu)建健全的總會計師體系，重視成本核算。其次，公立醫(yī)院還應(yīng)該重視人才團(tuán)隊的構(gòu)建，合理進(jìn)行資源配置，科學(xué)設(shè)置財務(wù)崗位，做好人才儲備工作，從而促進(jìn)公立醫(yī)院的財務(wù)管理發(fā)展。

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作者：韋翠莉 單位：廣西壯族自治區(qū)醫(yī)學(xué)科學(xué)信息研究所