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［摘要］：隨著經(jīng)濟迅猛發(fā)展，計算機在我國已廣泛應用于各個領域，并很快向更大范圍擴展，審計工作中實施電算化已是當務之急。本文擬從我國電算化審計的現(xiàn)狀入手，剖析原因，提出加快實施電算化審計的初步思路。

關鍵詞：電算化審計現(xiàn)狀分析實施思路

隨著中國加入世貿組織步伐的加快，經(jīng)濟技術的發(fā)展日新月異。審計電算化作為一種提高審計效率和質量的重要方法，其應用的范圍正越來越廣泛。電算化審計是與傳統(tǒng)的手工審計相對應的概念，是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術和程序對電算化或手工信息系統(tǒng)所進行的審計。其范疇可有以下三種：

方式1：用手工的方法對電算化信息系統(tǒng)進行審計；

方式2：用審計軟件對手工信息系統(tǒng)進行審計；

方式3：利用電算化審計方法對電算化信息系統(tǒng)進行審計。

它可在審計項目安排、方案設計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計人員從費時費力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統(tǒng)人員少、任務重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強審計電算化的研究，積極探討在會計電算化系統(tǒng)中，如何實施審計的問題。

一、實施電算化審計的必要性

1、傳統(tǒng)審計方法工作量大、效率不高。

傳統(tǒng)審計方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關系是通過標注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復（審計實務中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復勞動浪費人力物力。

隨著國家經(jīng)濟體制的改革和社會主義市場經(jīng)濟的規(guī)范、發(fā)展，社會公眾對注冊會計師審計工作日益重視，要求也越來越高；審計工作任務日趨繁重，傳統(tǒng)審計方法由于操作技術上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項要求。隨著會計師事務所脫鉤改制，審計工作必須改變工作方法，改進工作手段，實現(xiàn)電算化審計來完成日益增長的任務和要求。

2、會計電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計工作加快實現(xiàn)電算化。

會計電算化從1979年進行試點，伴隨著我國的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會計工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會計工作開展電算化后，一方面會由于系統(tǒng)設計上存在漏洞、會計軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運行不可靠等原因，使得會計數(shù)據(jù)處理結果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，會由于電算化會計信息系統(tǒng)內部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計算機犯罪而產(chǎn)生的人為錯誤屢有發(fā)生。同時，會計工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細帳、總分類帳及整個帳務處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計算機中，造成審計線索缺乏，審計風險增大。傳統(tǒng)審計中抽查會計記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計電算化系統(tǒng)。

因此，會計電算化的發(fā)展使審計環(huán)境更為復雜，風險更大，必須大力降低審計風險，利用專門的計算機審計技術加強對系統(tǒng)設計、軟件規(guī)范及運行過程的審計與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟活動中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。

3、同國際審計準則接軌必須加快實現(xiàn)電算化審計。

隨著經(jīng)濟的全球化和國際一體化的發(fā)展，我國對外交往日益增加，不斷加強在經(jīng)濟、文化、技術、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計工作中早已提出向國際會計準則靠攏，同樣審計工作也需要向國際審計準則靠攏。當前國際上計算機運用于會計、審計工作中已相當普遍，會計、審計準則的制定大部分是按計算機應用后的需求來考慮的。我們必須加快實施審計工作的電算化，否則很難向國際審計準則靠攏。與國際審計工作不協(xié)調一致，就不能很好的為對外開放服務。

二、我國電算化審計的現(xiàn)狀及成因淺析

1、電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面。

一般來說，電算化系統(tǒng)的審計會經(jīng)歷三個階段：

（1）繞過計算機審計階段（AuditingAroundtheComputer）

（2）透過計算機審計階段（AuditingThroughtheComputer）

（3）利用計算機審計階段（AuditingWiththeComputer）

而在我國審計實務中，對大多數(shù)計算機信息系統(tǒng)環(huán)境的審計還停留在繞過計算機審計的階段，即審計人員不審查機內程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機軟硬件知識。由于不對計算機程序處理過程進行審計而只對有限的部分數(shù)據(jù)進行審計，因此可能不徹底，具有片面性。審計對象受到計算機操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結論，難以保證計算機環(huán)境下的審計質量，只是一種過渡性的被動審計方法。這種方法必將被計算機審計所替代。

我國審計實務中主要采用這種繞過計算機的審計方法有其存在的信賴基礎：我國企業(yè)在啟用會計軟件時須經(jīng)主管財政部門評審，驗收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業(yè)計算機信息系統(tǒng)進行內控評價與風險評估，使得審計人員可以在某種程度上信賴這一評審結果，相對減少了審計風險。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機的方法終會失去信賴基礎。

2、計算機輔助審計停留在淺層次運用，專業(yè)審計軟件市場不完善。

目前計算機在審計中的運用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運用Windows的資源管理器進行審計文檔管理；運用Word字處理軟件編制審計計劃、審計總結及審計報告等綜合類底稿；運用Excel制表軟件進行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計所需數(shù)據(jù)。

計算機輔助審計停留在淺層次運用，主要原因是專業(yè)審計軟件市場不完善。審計軟件開發(fā)周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計軟件的開發(fā)難度遠遠大于財務軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤高、難度小、維護少的財務軟件，而輕易不敢涉及審計軟件。同時，由于我國各部門之間的財務軟件基本上是自行開發(fā)，獨立一套體系，通常不會留出數(shù)據(jù)通道，也給開發(fā)計算機審計軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計人員"巧婦難為無米之炊"，在計算機審計時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來的結果的一種手工審計方法。整個軟件市場缺乏高質量的通用審計軟件來配合通用會計軟件的使用。

3、審計人員隊伍整體計算機知識缺乏。

即使有先進的電算化審計方法、功能完善的專業(yè)審計軟件，仍需由專業(yè)審計人員制定審計計劃，執(zhí)行審計程序，分析審計結果，出具審計報告。計算機技術不能替代專業(yè)人員審計，這要求審計人員不僅要有豐富的會計、財務、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法律以及其他的審計準則，而且還應當掌握計算機知識及其應用技術，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術。不僅要掌握審計軟件的操作方法，而且還應當能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序模塊。

然而我國目前的審計人員總體水平遠遠沒有達到這一程度。究其原因，一方面是由于審計人員隊伍老齡化較嚴重，相當大部分審計人員雖然有豐富的財會審知識和經(jīng)驗，但由于當時的人才專業(yè)細分和國情使他們沒有機會接觸計算機，造成一些知識結構上的欠缺，而目前的注冊會計師考試及職業(yè)后續(xù)教育中也未涉及計算機知識。另一方面年輕的審計人員（特別是科班出身者）雖然掌握一定的計算機知識，但由于非計算機專業(yè)畢業(yè)，僅掌握淺層次的計算機基礎知識和運用技能，缺乏深層次的計算機系統(tǒng)設計、程序編譯檢測技能，不能有效分析系統(tǒng)結構。因此要真正運用計算機軟件完成難度較大的實質性審計程序尚有難度，需依賴專業(yè)的計算機技術人員協(xié)助，造成審計人員獨立性減弱。

三、大力發(fā)展我國電算化審計的對策

（一）完善電算化審計標準與準則。

計算機審計準則是對電算化審計的標準化，是衡量審計工作的標準、提高審計質量的保證。計算機審計是隨著會計電算化而產(chǎn)生的利用計算機技術所進行的審計。