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隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的進(jìn)步,會(huì)計(jì)電算化得到了迅猛發(fā)展，但由于會(huì)計(jì)環(huán)境的改變，導(dǎo)致電算化審計(jì)工作面臨嚴(yán)重挑戰(zhàn)。本文主要闡述目前電算化審計(jì)工作中面臨的一些新題目新挑戰(zhàn)，并針對(duì)這些新題目進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對(duì)策。

電算化審計(jì)是審計(jì)職員針對(duì)電算化方式下的電子憑證、賬簿、報(bào)表和內(nèi)部控制制度等進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，從而判定會(huì)計(jì)電算化數(shù)據(jù)真實(shí)性、正當(dāng)性和可靠性等方面信息與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。由于在計(jì)算工具、存儲(chǔ)介質(zhì)和內(nèi)部控制制度等方面與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)方式存在差異，導(dǎo)致目前的電算化審計(jì)工作出現(xiàn)了很多新題目，面臨新挑戰(zhàn)。

一、目前電算化審計(jì)面臨的主要題目

1.缺乏適應(yīng)電算化審計(jì)環(huán)境的電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則

在電算化環(huán)境下,審計(jì)職員一方面要花費(fèi)大量時(shí)間精力審查不同電算化軟件系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu),了解該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理方面的正當(dāng)性、真實(shí)性和完整性。另一方面，由于電算化審計(jì)環(huán)境的變化，基于手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則已不適應(yīng)電算化環(huán)境，而我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，也只是對(duì)電算化審計(jì)工作形成了一些零散的規(guī)定，尚缺乏科學(xué)規(guī)范并適應(yīng)電算化審計(jì)環(huán)境的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，從而增加了電算化審計(jì)難度，很輕易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)線(xiàn)索日益模糊

傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)方式下的審計(jì)線(xiàn)索主要是紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表中記錄的相關(guān)數(shù)據(jù)信息，審計(jì)線(xiàn)索肉眼明顯清楚可見(jiàn)，審計(jì)職員可以通過(guò)這些書(shū)面記錄進(jìn)行審計(jì)。而在電算化方式下，會(huì)計(jì)信息的存儲(chǔ)由紙質(zhì)介質(zhì)改為磁性介質(zhì),減少了審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)，同時(shí)，存儲(chǔ)在磁盤(pán)上的數(shù)據(jù)信息很輕易被不留痕跡地修改、刪除、隱匿或轉(zhuǎn)移，平時(shí)肉眼可見(jiàn)的審計(jì)線(xiàn)索逐漸減少并日益模糊，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)檢查難度增大。

3.內(nèi)部控制制度不適應(yīng)電算化審計(jì)發(fā)展要求

手工會(huì)計(jì)方式下的內(nèi)部控制主要表現(xiàn)為人與人之間的相互牽制，審計(jì)職員利用紙質(zhì)信息進(jìn)行手工檢查核對(duì)，明確相關(guān)職員的職責(zé)。而在電算化會(huì)計(jì)方式下，內(nèi)部控制措施以程序文件形式建立在電算化財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)中，實(shí)行權(quán)限治理，即根據(jù)不相容職責(zé)分離原則規(guī)定每個(gè)不同等級(jí)用戶(hù)的菜單權(quán)、制單權(quán)、審核權(quán)和查詢(xún)修改權(quán)等，但計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效直接影響系統(tǒng)輸出信息的真實(shí)和正確，內(nèi)控制度的局限性也使舞弊行為有機(jī)可乘，增加了出現(xiàn)錯(cuò)誤與弊真?zhèn)€風(fēng)險(xiǎn)。如何科學(xué)規(guī)范地建立適應(yīng)電算化審計(jì)的內(nèi)部控制，是電算化審計(jì)面臨的又一新題目。

4.審計(jì)內(nèi)容的變化

在會(huì)計(jì)電算化條件下，電算化審計(jì)的對(duì)象不但包括打印輸出的紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表等，還包括存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中的相關(guān)數(shù)據(jù)信息。但隨著電算化會(huì)計(jì)軟件功能愈來(lái)愈強(qiáng)大，結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，再加之各財(cái)務(wù)軟件公司編制財(cái)務(wù)軟件時(shí)，從來(lái)沒(méi)有考慮電算化審計(jì)公然數(shù)據(jù)信息的要求，?？磾?shù)據(jù)越保密越好，也沒(méi)有提供財(cái)務(wù)軟件的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)接口，數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開(kāi)放，從而給電子數(shù)據(jù)的自動(dòng)轉(zhuǎn)換帶來(lái)困難，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)按照軟件程序自動(dòng)運(yùn)行，假如應(yīng)用程序被不知不覺(jué)嵌進(jìn)非法舞弊程序，則完全可能為不法分子侵吞企業(yè)的財(cái)物大開(kāi)方便之門(mén)，增加了電算化審計(jì)職員對(duì)會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)處理和控制功能審查的工作量。

5.審計(jì)技術(shù)的改變

在手工會(huì)計(jì)方式下，主要運(yùn)用審閱、查證、核對(duì)、比較、分析等方法進(jìn)行審計(jì)工作。而在電算化方式下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)變?yōu)榇判越橘|(zhì)，會(huì)計(jì)記錄的修改痕跡在磁性介質(zhì)中不再保存，但由于審計(jì)職員對(duì)財(cái)務(wù)軟件不熟悉，目前的審計(jì)還停留在繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)階段，使得審計(jì)工作缺乏系統(tǒng)性,難以做到各底稿間的有機(jī)聯(lián)接,一些敏感性信息可能被人為隱躲,審計(jì)結(jié)果具有片面性，給審計(jì)職員的審計(jì)工作增加了復(fù)雜性。

6.審計(jì)職員的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平亟待進(jìn)步

從目前審計(jì)職員的業(yè)務(wù)素質(zhì)來(lái)看，大部分審計(jì)職員都精通手工審計(jì)業(yè)務(wù)，面對(duì)會(huì)計(jì)電算化條件下的電算化審計(jì)新環(huán)境，有些無(wú)所適從。主要原因是大部分審計(jì)職員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)的系統(tǒng)全面學(xué)習(xí)，缺少融合計(jì)算機(jī)、會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)的復(fù)合型人才。隨著電算化的實(shí)行和推廣，審計(jì)的內(nèi)容更多更復(fù)雜，審計(jì)職員得出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位電算化系統(tǒng)的實(shí)際，電算化審計(jì)質(zhì)量不高，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、電算化審計(jì)對(duì)策探討

審計(jì)環(huán)境的變革是電算化審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的推動(dòng)力，會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，改變了會(huì)計(jì)信息存貯方式、核算形式及內(nèi)部控制，電算化審計(jì)必然要求新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與技術(shù)方法，從而采取切實(shí)可行的對(duì)策，更好地進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量。

1.加快電算化審計(jì)理論研究,完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

電算化審計(jì)準(zhǔn)則是衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量的保證。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，由于數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性介質(zhì)化和數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化，使得被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)的可視線(xiàn)索逐漸減少，電算化系統(tǒng)中的審計(jì)證據(jù)更具易逝性,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)更具隱蔽性,審計(jì)難度更大，風(fēng)險(xiǎn)更高。由此可見(jiàn)，必須不斷開(kāi)展電算化審計(jì)理論研究,制定適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的新審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，從而指導(dǎo)電算化審計(jì)工作,維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

2.加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

健全的內(nèi)部控制制度可以有效維護(hù)企事業(yè)單位資產(chǎn)的安全，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制由手工會(huì)計(jì)方式下對(duì)人的控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)的控制?？刂频膶?duì)象從原來(lái)的對(duì)環(huán)境、職員和文檔的治理擴(kuò)大到財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的收集、輸進(jìn)、處理、輸出等全過(guò)程控制，只有通過(guò)建立會(huì)計(jì)電算化軟硬件治理制度、會(huì)計(jì)電算化崗位責(zé)任制度、上機(jī)操縱治理制度，以及會(huì)計(jì)檔案治理制度等內(nèi)部控制措施，進(jìn)行被審單位職責(zé)分離控制，建立相應(yīng)職責(zé)分工，制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程標(biāo)準(zhǔn)規(guī)程，保證系統(tǒng)的安全可靠性和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。

3.努力開(kāi)發(fā)集成度高的審計(jì)軟件

為了給電算化審計(jì)打開(kāi)通道,必須不斷研發(fā)集成度高的審計(jì)軟件,開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)有同一數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、同一輸進(jìn)要求和一定強(qiáng)制性的審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口，這種接口輕易訪(fǎng)問(wèn)被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)庫(kù)類(lèi)型的數(shù)據(jù)庫(kù),從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)。借助電算化審計(jì)軟件,保證審計(jì)通用數(shù)據(jù)接口文件中的數(shù)據(jù)永遠(yuǎn)與會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部天生和輸出的數(shù)據(jù)一致，保存下可利用的數(shù)據(jù)線(xiàn)索，這樣，既可以進(jìn)步審計(jì)的效率，又能夠有效地控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.開(kāi)展電算化全程審計(jì)，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

由于電算化審計(jì)對(duì)象包括財(cái)務(wù)軟件、內(nèi)部控制及運(yùn)用財(cái)務(wù)軟件后的電子數(shù)據(jù)信息等，所以，必須開(kāi)展電算化全程審計(jì)，才能有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(1)事前審計(jì)。主要是對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)，審計(jì)職員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)軟件的學(xué)習(xí)、實(shí)地觀察及查閱財(cái)務(wù)系統(tǒng)的文檔資料等辦法，審查財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)設(shè)計(jì)功能的正當(dāng)性、安全可靠性和可維護(hù)性。特別要求審查系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂疲欠癯浞直４媪藢徲?jì)線(xiàn)索，是否留有審計(jì)接口等，并進(jìn)行總體評(píng)價(jià)。

(2)事中審計(jì)。主要是指對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)電算化運(yùn)行過(guò)程中的數(shù)據(jù)真實(shí)性和正確性進(jìn)行的實(shí)時(shí)審計(jì)，打印輸出的憑證、賬簿及報(bào)表數(shù)據(jù)等可以運(yùn)用手工審計(jì)方法進(jìn)行審計(jì)，存貯在磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)文件則宜運(yùn)用穿過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法，把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)拷貝出來(lái)進(jìn)行審查，對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)電算化運(yùn)行過(guò)程中數(shù)據(jù)的真實(shí)性、正確性、正當(dāng)性等進(jìn)行評(píng)價(jià)，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)事后審計(jì)。事后審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)部分會(huì)計(jì)電算化工作結(jié)束后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的審計(jì)，主要核實(shí)被審查單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)正確性，同時(shí)還要進(jìn)行資金審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等。

因此，審計(jì)職員要全程參與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的調(diào)查、分析、設(shè)計(jì)、調(diào)試、檢測(cè)和驗(yàn)收工作，并根據(jù)系統(tǒng)提供的測(cè)試數(shù)據(jù)和比較標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行系統(tǒng)測(cè)試和評(píng)價(jià)，盡可能及早發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的題目，并及時(shí)提出改進(jìn)意見(jiàn)。

5.加強(qiáng)審計(jì)職員培訓(xùn)，進(jìn)步電算化審計(jì)水平

我國(guó)的審計(jì)職員特別擅長(zhǎng)手工審計(jì)工作，主要原因是手工方式下的審計(jì)線(xiàn)索明顯可見(jiàn)，而對(duì)于電算化審計(jì)往往“看機(jī)興嘆”，只好采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)方法。會(huì)計(jì)電算化不但改變了手工方式下的內(nèi)部控制，導(dǎo)致企業(yè)原有的賬證、賬賬、賬表核對(duì)功能失效，而且還增加了財(cái)務(wù)軟件審計(jì)的內(nèi)容，這些都要求加強(qiáng)審計(jì)職員信息技術(shù)的培訓(xùn)與知識(shí)更新，將審計(jì)知識(shí)培訓(xùn)與計(jì)算機(jī)知識(shí)教育相結(jié)合，在把握財(cái)務(wù)軟件的基礎(chǔ)上學(xué)好審計(jì)軟件和一些輔助審計(jì)軟件，培養(yǎng)一大批具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又能熟練操縱計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的復(fù)合型人才，進(jìn)步審計(jì)工作質(zhì)量和效率，更好地為審計(jì)工作服務(wù)。

由此可見(jiàn)，在電算化方式下，只有審計(jì)職員根據(jù)電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)規(guī)范，把握好電算化審計(jì)過(guò)程中所需的財(cái)務(wù)軟件、審計(jì)軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)方面的知識(shí)，并且加強(qiáng)對(duì)被審單位財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)的全程審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，才能進(jìn)步電算化審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

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