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一、關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題的選題原則

1．抓住重點(diǎn)，緊密圍繞企業(yè)中心工作。要注意結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，選準(zhǔn)突破口，以影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題和管理的薄弱環(huán)節(jié)為重點(diǎn)，選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題。不宜為審計(jì)而審計(jì)，否則盡管耗時(shí)耗力，也可能是隔靴搔癢、勞民傷財(cái)，也未必會(huì)受到企業(yè)歡迎。

2．量力而行，先易后難，揚(yáng)長(zhǎng)避短。選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題，首先應(yīng)考慮本部門審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、知識(shí)構(gòu)成和可借用的專業(yè)力量情況，條件好的可以選擇綜合經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)或較大項(xiàng)目的審計(jì)，條件稍差一些的則可以選擇審計(jì)人員較為熟悉的某一部門、某個(gè)環(huán)節(jié)或某項(xiàng)業(yè)務(wù)的專項(xiàng)審計(jì)，待取得一定經(jīng)驗(yàn)后再逐步推廣，全面開展。

3．慎重出戰(zhàn)，搞好審計(jì)調(diào)查。要下力氣對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行認(rèn)真細(xì)致的調(diào)查，盡可能多地搜集各種資料，在充分分析研究的基礎(chǔ)上確定審計(jì)課題。

4．遵循審計(jì)目的，堅(jiān)持“一審二幫三促進(jìn)”。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不應(yīng)只是局限于最終評(píng)價(jià)，還應(yīng)進(jìn)一步幫助被審計(jì)單位找出影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題，提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。因此，在選題時(shí)應(yīng)力求選擇那些對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高可能性較大的項(xiàng)目。

5．根據(jù)不同的被審計(jì)單位確定不同的審計(jì)項(xiàng)目。從目前情況看，開展綜合性經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，宜采取一級(jí)審一級(jí)，即集團(tuán)公司對(duì)各廠、各廠對(duì)下屬單位。至于橫向?qū)徲?jì)，即在本企業(yè)內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，還應(yīng)以專業(yè)、專項(xiàng)審計(jì)為主，這樣有利于發(fā)揮部門審計(jì)的特點(diǎn)。從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)傾向性問題，舉一反三，在企業(yè)內(nèi)加強(qiáng)管理以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高，同時(shí)也可在一定程度上解決審計(jì)容易處理難的問題。

二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題的來源

1．以其他審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題為依據(jù)，從中選擇課題，進(jìn)行連續(xù)性的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。要更深入地挖掘企業(yè)人、財(cái)、物的潛力，改善經(jīng)營(yíng)管理，杜絕損失浪費(fèi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，則有必要在其他各種審計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)一步擴(kuò)展延伸，選題立項(xiàng)，進(jìn)行專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。具體來說，一要就財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，探索改善經(jīng)營(yíng)管理的措施；二要通過定期審計(jì)項(xiàng)目如承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)中人、財(cái)、物的合理利用情況，研究進(jìn)一步挖掘潛力的可能性；三要對(duì)審計(jì)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)的影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的問題進(jìn)行綜合分析，尋求解決辦法；四要對(duì)比分析、綜合評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵問題，按實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的途徑，審查與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的因素及其對(duì)經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)的影響程度。專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)可以就綜合分析的結(jié)果有所側(cè)重地選擇實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益潛力較大的途徑或某種途徑中潛力較大的某一方面進(jìn)行選題。

如2003年湖北省石油公司在開展財(cái)務(wù)稽查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些基建工程“高估冒算”現(xiàn)象比較突出。在工程的施工管理和結(jié)算中，有的施工單位為了自身利益往往不擇手段地對(duì)企業(yè)的個(gè)別人行賄，結(jié)果造成了企業(yè)的資產(chǎn)流失，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，而且使部分人走上了犯罪的道路。根據(jù)這一現(xiàn)狀，省公司決定開展基建工程預(yù)決算審計(jì)。由于當(dāng)時(shí)受沒有工程預(yù)決算審計(jì)人員等條件限制，我們采取了委托中介機(jī)構(gòu)與運(yùn)用自身力量相結(jié)合的辦法，對(duì)50萬(wàn)元以上重點(diǎn)工程的預(yù)決算進(jìn)行審查，其經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益顯著，工程審減額相當(dāng)于一個(gè)中等地區(qū)公司一年的利潤(rùn)，得到了省公司領(lǐng)導(dǎo)的充分肯定。

2．從其他專業(yè)職能管理部門提供的信息中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題。由于審計(jì)部門處于超脫、獨(dú)立的地位，因此可以把其他專業(yè)職能管理部門提供的信息作為專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)選取課題的重要來源之一。具體可以通過以下幾種形式來獲得：①企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告；②專業(yè)信息交流、業(yè)務(wù)通報(bào)；③固定資產(chǎn)投資、基建項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告；④重大貸款、借款、聯(lián)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)合同；⑤承包經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、計(jì)劃目標(biāo)的確定依據(jù)；⑥其他專業(yè)資料或會(huì)議中反映的信息等。

3．從職工群眾反映或社會(huì)各界提出的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益問題中選題。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系著企業(yè)職工群眾的切身利益，因此他們對(duì)一些影響經(jīng)濟(jì)效益的問題看得最清楚，提出的改進(jìn)建議也就最具建設(shè)性。另外從經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)原則來看，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高必須以保證社會(huì)效益為前提。所以在選擇經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題時(shí)，有必要把職工群眾的反映和社會(huì)要求作為重要來源之一。一般應(yīng)注意：①職工提出的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的合理化建議；②群眾反映的重大損失浪費(fèi)或資金占用等嚴(yán)重問題；③職工代表大會(huì)提出的有關(guān)經(jīng)濟(jì)效益的各種提案；④用戶走訪、用戶座談、征求意見函以及用戶監(jiān)督員反映的信息等。

如1999年，我公司職工代表大會(huì)反映了部分應(yīng)收賬款存在債權(quán)不清、管理不善、或有損失等問題，時(shí)值中國(guó)石化集團(tuán)公司決定開展“三項(xiàng)清理整頓”工作，其中的重點(diǎn)是應(yīng)收賬款的清理整頓。為此，我們決定以此為契機(jī)對(duì)公司的所有應(yīng)收賬款進(jìn)行徹底清理，按照“三項(xiàng)清理整頓”的要求，由審計(jì)部門牽頭，財(cái)務(wù)、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等部門參加，重點(diǎn)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了詳細(xì)的摸底調(diào)查，提出了清理整頓的原則、計(jì)劃、方法和措施。通過此項(xiàng)工作，既為公司挽回了經(jīng)濟(jì)損失，也給了職工一個(gè)比較滿意的答復(fù)。

4．從其他單位取得的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和有益啟發(fā)中選題。如2001年，我們從集團(tuán)公司審計(jì)局獲悉，江蘇省石油公司在成本審計(jì)和工程結(jié)算等方面做得比較好，成效顯著。我們立即派人前往參觀學(xué)習(xí)，回來后結(jié)合我公司實(shí)際情況和下一步開展工作的設(shè)想及時(shí)向公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行了匯報(bào)。由于2001年市場(chǎng)銷售形勢(shì)嚴(yán)峻，集團(tuán)公司提出了降本增效任務(wù)，因此，我公司領(lǐng)導(dǎo)積極支持該項(xiàng)工作并提供了必要的工作環(huán)境和條件。內(nèi)部審計(jì)部門制定并下發(fā)了成本審計(jì)和工程結(jié)算必須先審計(jì)的通知?，F(xiàn)在，我公司主要加油站的主要設(shè)備和器材的物資采購(gòu)合同價(jià)格必須經(jīng)公司審計(jì)部門審查簽字后方能有效，價(jià)款才能支付，工程完工結(jié)算也必須先過審計(jì)關(guān)。開展此項(xiàng)工作，為我公司近年全面完成降本增效任務(wù)奠定了良好的基礎(chǔ)。三、關(guān)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)課題的著重點(diǎn)

1．建設(shè)投資方面。除繼續(xù)深入開展基建工程預(yù)決算審計(jì)外，還可以在研究建設(shè)項(xiàng)目可行性的同時(shí)研究其投資價(jià)值，例如技術(shù)是否先進(jìn)、適用、可靠，經(jīng)濟(jì)上是否有利等。通過對(duì)比分析，選擇投資少、技術(shù)好、效率高、成本低、利潤(rùn)大的方案作為建設(shè)項(xiàng)目投資決策的依據(jù)?？梢詡?cè)重在建設(shè)項(xiàng)目投資的領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)人員的運(yùn)用、質(zhì)量管理以及是否投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)施工、就地取材、加強(qiáng)施工管理、縮短工期、節(jié)約材料、利用廢料等方面研究開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的課題。

2．資金的合理籌措和運(yùn)用方面。首先應(yīng)注意如何節(jié)約資金占用，降低資金使用成本。例如如何解決庫(kù)存商品和采購(gòu)物資超儲(chǔ)積壓，如何有效催收各類應(yīng)收賬款，加速資金周轉(zhuǎn)。其次應(yīng)該就如何合理籌措與代價(jià)相宜的資金加以研究，諸如融資租賃、發(fā)行債券、用戶集資等，不僅要看資金性質(zhì)與資金用途是否相適應(yīng)，還應(yīng)比較所用資金的代價(jià)和可供使用的期限如何。另外，資金的合理運(yùn)用諸如對(duì)外投資等都可以作為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的課題加以研究。

3．經(jīng)營(yíng)管理方面。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的轉(zhuǎn)變，要求內(nèi)部審計(jì)人員通過評(píng)價(jià)企業(yè)的管理工作找出不足，特別是從經(jīng)營(yíng)上尋找薄弱環(huán)節(jié)，為企業(yè)出主意、想辦法，提高企業(yè)管理水平，從而進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此可以就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是否明確、合理、完整、系統(tǒng)，經(jīng)營(yíng)決策的原則、程序、方法是否正確、科學(xué)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的措施是否落實(shí)等方面進(jìn)行綜合研究。

4．內(nèi)部控制制度審計(jì)評(píng)價(jià)方面。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的頻繁程度以及職能部門的特點(diǎn)，有針對(duì)性地對(duì)物資采購(gòu)供應(yīng)、資金審批、成本費(fèi)用控制、企業(yè)聯(lián)營(yíng)、工資獎(jiǎng)金分配等內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，尋找管理上的薄弱環(huán)節(jié)，幫助經(jīng)營(yíng)者改善經(jīng)營(yíng)管理，防止企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失，同時(shí)也督促干部和職工守法經(jīng)營(yíng)、從業(yè)清廉，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中少犯錯(cuò)誤。

5．決策審計(jì)方面。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者作出的決策影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。為防止決策失誤，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)部門必須開展決策審計(jì)。這類審計(jì)活動(dòng)屬于事前審計(jì)，可以對(duì)即將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，減少損失浪費(fèi)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者當(dāng)好參謀。

談審計(jì)期望差

[日期：2008-06-12]來源：作者：陳文壽[字體：大中小]

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一、社會(huì)公眾的期望是審計(jì)生存的基礎(chǔ)

審計(jì)活動(dòng)是一種提供特殊公共服務(wù)的活動(dòng)，其提供的最終“產(chǎn)品”是一種審計(jì)信息。投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理人員等審計(jì)信息使用者，會(huì)從各自對(duì)審計(jì)信息的價(jià)值取向?qū)徲?jì)工作質(zhì)量做出不同的評(píng)價(jià)，如果審計(jì)人員不承擔(dān)滿足社會(huì)公眾的期望的職責(zé)，審計(jì)就不能夠存在。現(xiàn)代審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，無(wú)一不是以與被審計(jì)單位有各種利益關(guān)系的第三方的期望和期望的變動(dòng)為軸心的，面對(duì)社會(huì)公眾新的期望和需求，審計(jì)界不能視而不見，更不能固執(zhí)己見。審計(jì)界應(yīng)以滿足社會(huì)公眾的期望作為唯一的和最高的目標(biāo)，充分認(rèn)識(shí)社會(huì)公眾的利益需求是審計(jì)界生存的基礎(chǔ)，以積極的職業(yè)姿態(tài)最大限度地、及時(shí)地滿足這些期望。審計(jì)界只有迎合這些期望，以社會(huì)公眾為服務(wù)對(duì)象，提供符合社會(huì)公眾所需的高質(zhì)量的服務(wù)，才能提供審計(jì)界生存的基礎(chǔ)，才能有效履行自身的職責(zé)，才能贏得社會(huì)公眾的信任，從而實(shí)現(xiàn)＂以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展＂。若不迎合這種期望，審計(jì)界要么繼續(xù)生存但面臨大量的指控，要么失去服務(wù)對(duì)象，被淘汰出社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。

二、社會(huì)公眾的期望是審計(jì)目標(biāo)演變的根本原因

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)將要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果或理想境地，是審計(jì)界對(duì)審計(jì)活動(dòng)預(yù)定的方向，它反映了社會(huì)需求和審計(jì)自身能夠滿足這種需求的能力的有機(jī)統(tǒng)一。隨著審計(jì)環(huán)境的變化，原有的審計(jì)目標(biāo)已不能完全滿足新的環(huán)境需求，審計(jì)目標(biāo)與社會(huì)公眾的需求會(huì)變得不統(tǒng)一，即產(chǎn)生了審計(jì)期望差。這種差異的存在無(wú)論是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者還是審計(jì)界都是無(wú)益的。實(shí)際上，自審計(jì)產(chǎn)生至今，審計(jì)始終處于一種被動(dòng)狀態(tài)，始終在為滿足社會(huì)需求而努力，但也始終無(wú)法達(dá)到完全滿足社會(huì)需求的程度。這是因?yàn)?，?dāng)舊的需求滿足了，新的需求又產(chǎn)生了。審計(jì)界只有將社會(huì)公眾的期望作為審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)縮小審計(jì)期望差，才能使審計(jì)目標(biāo)與社會(huì)公眾的期望相統(tǒng)一，這可以從審計(jì)目標(biāo)的歷史演變中得到證實(shí)。根據(jù)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)責(zé)任的理解以及審計(jì)責(zé)任與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系分類，審計(jì)目標(biāo)的演變分為三個(gè)階段：

1．以揭弊查錯(cuò)為審計(jì)目標(biāo)。這一階段起始于民間審計(jì)產(chǎn)生之時(shí)，一直到20世紀(jì)30年代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)形成結(jié)束。這一階段之所以以揭弊查錯(cuò)為審計(jì)目標(biāo)，社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求是主要原因。由于公司股東需要通過審計(jì)來了解掌握公司管理人員履行其經(jīng)濟(jì)管理職責(zé)的情況，審計(jì)的目的就是揭露管理人員在業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)管理過程中有無(wú)舞弊行為。與此審計(jì)目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，審計(jì)人員的職責(zé)就是揭弊查錯(cuò)。

2．以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性為審計(jì)目標(biāo)。這個(gè)階段始于20世紀(jì)30年代中期一直到20世紀(jì)80年代。引起審計(jì)目標(biāo)由第一階段轉(zhuǎn)換到第二階段的原因，一個(gè)是內(nèi)部控制理論等審計(jì)新理論的發(fā)展，另一個(gè)是由于社會(huì)環(huán)境的變化而導(dǎo)致社會(huì)需求的變化。20世紀(jì)以后，以美國(guó)為代表的資本主義經(jīng)濟(jì)開始迅速發(fā)展，特別是股份公司的大量涌現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)生活出現(xiàn)了兩個(gè)新變化：一是企業(yè)管理人員受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍擴(kuò)大，企業(yè)管理人員的責(zé)任不再僅僅表現(xiàn)在與股東和債權(quán)人的關(guān)系上，而且表現(xiàn)在與其他許多利益相關(guān)者的直接關(guān)系上，包括工人的就業(yè)，消費(fèi)者的消費(fèi)權(quán)利，潛在投資者、債權(quán)人的投資安全保障等。由于這種關(guān)系集中地表現(xiàn)在對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求上，因而隨著管理人員責(zé)任的強(qiáng)化，社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求也日益增加。二是企業(yè)的籌資逐漸由銀行轉(zhuǎn)向證券市場(chǎng)，使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者由銀行轉(zhuǎn)為廣大的股東。雖然銀行仍然是企業(yè)重要的債權(quán)人，仍然關(guān)心企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，但對(duì)企業(yè)更有影響力的是大量的股東。股東的贏利欲望及其對(duì)投資安全的考慮，使整個(gè)社會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)心超過了對(duì)揭弊查錯(cuò)的關(guān)心，特別是廣大股東，只要保證其贏利能力，即使存在一些舞弊行為，他們也若無(wú)其事。這使整個(gè)社會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息最重要的關(guān)注從財(cái)務(wù)狀況迅速轉(zhuǎn)向贏利能力。此時(shí)，審計(jì)目標(biāo)從揭弊查錯(cuò)轉(zhuǎn)換為驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性。

3．以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允性與揭弊查錯(cuò)并重為審計(jì)目標(biāo)。這一階段的開始可以AICPA（美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)）審計(jì)準(zhǔn)則公告的為標(biāo)志。促使揭弊查錯(cuò)重新成為審計(jì)主要目標(biāo)的首要原因是，20世紀(jì)60年代以后企業(yè)管理人員欺詐舞弊行為的增多以及訴訟爆炸。以前，防止雇員舞弊是企業(yè)管理人員的職責(zé)，但現(xiàn)在管理人員也參與舞弊和欺詐，這對(duì)社會(huì)造成的危害是巨大的。因此，社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)揭弊查錯(cuò)的責(zé)任的呼聲越來越強(qiáng)烈。盡管審計(jì)界受審計(jì)成本、審計(jì)能力的限制而盡量降低其揭弊查錯(cuò)的責(zé)任，但社會(huì)公眾的強(qiáng)烈要求與適者生存的法則，使得審計(jì)界不得不對(duì)此重新予以考慮。20世紀(jì)80年代，AICPA了審計(jì)準(zhǔn)則公告作為縮小審計(jì)期望差的重要措施，其中闡述了審計(jì)人員揭露和報(bào)告客戶舞弊和差錯(cuò)的責(zé)任以及揭露非法行為的責(zé)任，這促使揭弊查錯(cuò)又成為審計(jì)主要目標(biāo)。

三、縮小審計(jì)期望差的幾種對(duì)策

審計(jì)技術(shù)、審計(jì)人員素質(zhì)、審計(jì)限制以及審計(jì)委托人所能承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)用等主客觀因素導(dǎo)致審計(jì)能力是有限的，所以，審計(jì)期望差不能絕對(duì)消除。要滿足社會(huì)公眾的期望，審計(jì)界可以而且能夠做到的是縮小審計(jì)期望差，為此，審計(jì)界可以做兩方面的努力：第一，對(duì)于那些社會(huì)公眾提出的要求，如屬于在現(xiàn)實(shí)審計(jì)環(huán)境中，審計(jì)自身能力可以達(dá)到的，審計(jì)界應(yīng)該以積極的態(tài)度去滿足這些要求。因?yàn)?，就審?jì)界的主觀愿望來講，盡管審計(jì)期望差因?yàn)樯鐣?huì)公眾有其自身利益和審計(jì)能力受環(huán)境條件限制而客觀存在，但它并不希望看到自己的能力與社會(huì)公眾的期望出現(xiàn)差距，因?yàn)檫@意味著自己的無(wú)能，從而讓社會(huì)公眾失去對(duì)自己的信任。第二，對(duì)于那些社會(huì)公眾提出的要求，如屬于在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中審計(jì)自身能力難以達(dá)到的，審計(jì)界也不應(yīng)該拒絕這種要求。科恩委員會(huì)曾經(jīng)在經(jīng)過大量的調(diào)查研究后認(rèn)為，審計(jì)期望差確實(shí)存在，造成審計(jì)期望差的主要原因是審計(jì)界沒有對(duì)美國(guó)商業(yè)環(huán)境的變化做出反應(yīng)，沒有與這種變化保持同步的發(fā)展?？贫魑瘑T會(huì)的這一觀點(diǎn)，表明了審計(jì)期望差的存在并非是審計(jì)界推卸其應(yīng)對(duì)社會(huì)公眾承擔(dān)的責(zé)任而造成的，而是在社會(huì)環(huán)境變化以后，在審計(jì)作用的認(rèn)識(shí)上，審計(jì)界未能滿足社會(huì)公眾的期望造成的。

筆者認(rèn)為，要提高審計(jì)質(zhì)量，應(yīng)采取以下對(duì)策：

1．提高審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)內(nèi)外事實(shí)表明，我國(guó)獨(dú)立審計(jì)收費(fèi)過低。在較低審計(jì)收費(fèi)下，為了降低審計(jì)成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不以犧牲行業(yè)信譽(yù)為代價(jià)，省卻了許多必要的審計(jì)程序和手段，比如實(shí)地取證等，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，按照風(fēng)險(xiǎn)和收益對(duì)稱原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)應(yīng)有高的收益，否則，審計(jì)質(zhì)量很難提高，審計(jì)期望差很難縮小。

2．推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。面對(duì)現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)職業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)的壓力，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在世界范圍內(nèi)興起。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)在于，所有審計(jì)過程都?xì)w結(jié)在一個(gè)審計(jì)模型上，審計(jì)程序的每一步驟的結(jié)論都會(huì)對(duì)審計(jì)意見有影響。把所有影響因素綜合考慮，通過最終所應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)量化反映出來，就可形成比較正確的審計(jì)意見，從而有利于集中力量尋找高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目，使重大的差錯(cuò)和舞弊可以揭露出來，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，審計(jì)質(zhì)量達(dá)到或接近社會(huì)公眾所期望的水平，縮小審計(jì)期望差。

3．運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，降低估計(jì)重要性水平，降低終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要性有實(shí)際重要性和估計(jì)重要性。企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府、社會(huì)公眾等會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的使用所做的重要性水平判斷是實(shí)際重要性，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)特定的環(huán)境來確定的重要性是估計(jì)重要性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三種形式。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段所評(píng)估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度而言，估計(jì)重要性水平與終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，估計(jì)重要性水平寧低勿高，從而減少終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，縮小審計(jì)期望差。