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編者按：本論文主要從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的防范措施等進(jìn)行講述，包括了審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度、在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，合理選擇審計(jì)方案、審計(jì)評價(jià)進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系、提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)等，具體資料請見：

［摘要］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)干部管理，監(jiān)督工作的需要，依據(jù)國家法律法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，對單位的財(cái)務(wù)活動，財(cái)經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)效益的真實(shí)性，合法性以及領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵守財(cái)紀(jì)法律和廉潔自律情況進(jìn)行的監(jiān)督評價(jià)活動。而此項(xiàng)工作不但涉及財(cái)經(jīng)審計(jì)法律法規(guī)，而且涉及到對人的評價(jià)和人事管理，因而審計(jì)的責(zé)任和難度風(fēng)險(xiǎn)很大，所以我們要做到有效的防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析，探討了防范和降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范措施

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我們黨和政府為加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間所負(fù)責(zé)單位財(cái)政，財(cái)務(wù)收支活動的真實(shí)、合法和效益以及黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律情況進(jìn)行監(jiān)督，簽證和評價(jià)活動。近幾年來，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一種新的審計(jì)方式和內(nèi)容。因此，必然會增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其表現(xiàn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，所收集的會計(jì)資料不真實(shí)、不可靠、未能全面了解責(zé)任者所在單位的情況而作出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和其他審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一樣，處處存在，貫穿于審計(jì)工作的全過程。在審計(jì)實(shí)踐中，我們常見的風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：

(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)準(zhǔn)備階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)前未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對象以不按法定程序進(jìn)行操作為由提出異議或申請行政訴訟的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.沒有堅(jiān)持“先審計(jì)后離任”原則；

2.忽略審計(jì)通知書的時(shí)間界限；

3.審前不作調(diào)查，對責(zé)任者和所在單位的情況心中無數(shù)，抓不住重點(diǎn)，責(zé)任不明確，措施不到位。

(二)審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)技能、政策水平、綜合素質(zhì)等主觀和客觀原因的影響，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。主要表現(xiàn)在：

1.取證風(fēng)險(xiǎn)：如果審計(jì)人員所取得的審計(jì)證據(jù)不完備就不能滿足客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性，就會導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)，而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在實(shí)質(zhì)性檢查的現(xiàn)場作業(yè)中所造成的失誤使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。在進(jìn)行審計(jì)抽樣檢查時(shí)，選取的樣本量不夠，使審計(jì)結(jié)果誤差較大，可能會遺漏違紀(jì)違法的審計(jì)事項(xiàng)。

(三)出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

出具報(bào)告階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員由于所出具的審計(jì)報(bào)告對審計(jì)事項(xiàng)把握不全面，對責(zé)任者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價(jià)不準(zhǔn)確，未能按照規(guī)定征求被審計(jì)對象的意見，給審計(jì)主體帶來不良影響和某種損失的可能性。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的防范措施

（一）建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)法規(guī)、制度

人的因素是第一位的，人是主要的風(fēng)險(xiǎn)源和管理單元。負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的管理人員，擔(dān)任著實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的任務(wù)，承擔(dān)著一定的防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任。明確管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并且對他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，是風(fēng)險(xiǎn)管理的主要控制點(diǎn)。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的相關(guān)法規(guī)制度，規(guī)范運(yùn)作，加強(qiáng)立法，建章立制，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本措施。建立和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行政執(zhí)法責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和制度，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)權(quán)責(zé)對等，機(jī)制平衡的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。其關(guān)鍵就在于使審計(jì)內(nèi)容，操作程序，方法體系，評價(jià)結(jié)果應(yīng)用以及部門協(xié)調(diào)等方面做到有法可依，有章可循，以提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性。所以，在環(huán)境因素方面我們應(yīng)做到：了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性，明確對審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，提出切合實(shí)際的審計(jì)要求，建立健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系。

（二）在審計(jì)內(nèi)容、程序、方法等方面注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，合理選擇審計(jì)方案

1、注重內(nèi)控制度的評審，預(yù)測潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)控制度評審是審計(jì)的重要內(nèi)容，而且其本身也可起到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。若內(nèi)控制度不存在、不合理、不健全或執(zhí)行乏力，就必須實(shí)施詳細(xì)全面審計(jì)并予以提示，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。并且內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理能力是息息相關(guān)的，加強(qiáng)內(nèi)控制度的評審，則奠定了對責(zé)任人評價(jià)的基礎(chǔ)工作，可以提前預(yù)測潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2、合理確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一定要限定在審計(jì)所規(guī)定的范圍和內(nèi)容之內(nèi)。對在審計(jì)中未涉及到或雖然已涉及到但未獲得充分證據(jù)或難以分清責(zé)任的事項(xiàng)，不做任何評價(jià)，規(guī)避經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、規(guī)范審計(jì)工作程序，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過程中，要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，從確定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告、征求意見到最終審計(jì)結(jié)論等每個(gè)環(huán)節(jié)都要按法定程序和要求進(jìn)行，避免審計(jì)人員執(zhí)法的隨意性，預(yù)防程序不當(dāng)引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。

4、運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法，查賬與查實(shí)有機(jī)結(jié)合，避開表面信息的干擾，減少風(fēng)險(xiǎn)。分清會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，在常規(guī)的財(cái)務(wù)審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全和有效性，并針對其薄弱環(huán)節(jié)及時(shí)加以糾正，督促其整改，促進(jìn)被審計(jì)單位不斷提高管理水平，并做好審計(jì)資料的有效利用。在此基礎(chǔ)上實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就能收到事半功倍的效果，并能夠減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、加強(qiáng)復(fù)核、征求意見、化解風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)自身實(shí)際情況，建立健全相關(guān)的審計(jì)工作質(zhì)量控制制度，在實(shí)際工作中嚴(yán)格遵守，規(guī)范操作，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)。如制定審計(jì)工作底稿復(fù)核制度，在滿足對審計(jì)工作底稿復(fù)核的要求的同時(shí)，也有利于提高審計(jì)工作質(zhì)量。另外，對每個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的報(bào)告，可組織有關(guān)主管進(jìn)行反復(fù)討論修改；對出具的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，力求措詞適當(dāng)、評價(jià)公正，經(jīng)得起推敲；對于審計(jì)中未涉及和證據(jù)不充分的問題不做評價(jià)、不下結(jié)論；審計(jì)報(bào)告要征求被審計(jì)單位和被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人的意見，認(rèn)真落實(shí)不同意見并妥善處理。這樣才能提高審計(jì)工作質(zhì)量，最大限度地化解、減少人為因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)評價(jià)進(jìn)一步健全相關(guān)性的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系

評價(jià)要客觀、公正、謹(jǐn)慎。審計(jì)評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)評價(jià)應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場等主客觀因素，盡可能用量化方法來進(jìn)行。評價(jià)時(shí)應(yīng)注意：對審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)和審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)只用客觀真實(shí)的方法將有關(guān)事項(xiàng)反映清楚，不作審計(jì)評價(jià)；對某些事項(xiàng)要全面辯證分析后再作評價(jià)。要嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，以審計(jì)查明的事實(shí)為依據(jù)，進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)，不能照搬照抄被審計(jì)對象的述職報(bào)告和工作總結(jié)。做到既不越位，也不缺位，該到位的必須到位，審計(jì)什么，評價(jià)什么。杜絕進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以外的多余評價(jià)，如政治堅(jiān)定、作風(fēng)民主、工作扎實(shí)、政績突出等等。審計(jì)就是一種監(jiān)督，沒有義務(wù)、沒有責(zé)任進(jìn)行這樣的評價(jià)。另外，評價(jià)時(shí)注意區(qū)分是責(zé)任者任期前還是任期內(nèi)的責(zé)任、是直接責(zé)任還是管理責(zé)任、是主觀原因還是客觀原因造成的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、是職責(zé)范圍內(nèi)還是范圍外的責(zé)任等，以有效地防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的內(nèi)容很廣，對審計(jì)人員能力要求很高，這就要求審計(jì)人員具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識，政策法規(guī)和審計(jì)、會計(jì)專業(yè)知識，綜合分析能力等，如果審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，就會嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作質(zhì)量。所以要加強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)分析與控制能力，遵守職業(yè)道德保持謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度，嚴(yán)格遵守審計(jì)程序。

總之，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，最重要的是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，才能真正提高審計(jì)工作質(zhì)量。其最終目的是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低限度，從而提高審計(jì)結(jié)果的可信度與權(quán)威性。