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關(guān)于效益審計的概念，世界不同國家有不同的稱呼，如：美國由“3E審計”到現(xiàn)在的“績效審計”，英國稱“資金價值審計”，澳大利亞稱“效率審計”等。我國目前審計工作的主導方面還是財務審計，效益審計仍處于探索階段，較多集中在財務成果的分析上，對經(jīng)濟活動本身所進行的審計評價缺乏足夠的深度。筆者認為，效益審計就是利用專門的審計方法和依據(jù)一定的審計標準，對被審計單位資源利用的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價。效益審計的目的是為了對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動的有效性進行監(jiān)督和評價，以考核有關(guān)經(jīng)濟責任的履行情況，并促使被審計單位提高效益。

一、目前我國效益審計的現(xiàn)狀。

從審計的發(fā)展階段來看，我國審計工作仍處在財務審計階段；從總體上看，目前全面開展效益審計的條件尚不具備。但我們必須從我國的國情出發(fā)，積極探索有中國特色效益審計的路子。

（一）把效益審計作為一個獨立的審計類型進行探索。

開展效益審計，不能僅僅在財政財務收支真實合法的基礎(chǔ)上加一些效益審計的內(nèi)容，要把效益審計作為一項獨立的審計類型進行全面實踐和探索。效益審計的開展是一個系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進行建設，既要積極借鑒和學習國外效益審計的成功經(jīng)驗，又不能完全照搬它們績效審計的模式，只有將效益審計作為獨立審計類型，效益審計才能順利進行，才能達到預期的目標。

（二）目前我國效益審計主要以財政性資金為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失等重大問題。

經(jīng)過這些年的研究探索，我們對效益審計形成了一些基本的認識：第一，目前效益審計的范圍主要是財政性資金，目的是促進提高財政資金管理水平和使用效益。如固定資產(chǎn)投資審計以及一些財政專項資金審計今后應主要以開展效益審計為主。第二，我國目前的效益審計還應以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題，而不可能象國外那樣搞全面的效益評估。不能滿足于在真實合法審計中發(fā)現(xiàn)一些效益方面的問題?？傊?，開展效益審計不能完全照搬國外績效審計的模式，必須從我國的國情出發(fā)，積極探索中國特色的效益審計路子。

（三）目前我國開展效益審計存在的問題和困難。

近年來，我國審計工作的主導方面還是財政財務收支的真實、合法性審計，在效益審計方面也做了一些積極嘗試，如對三峽移民資金審計、國債投資項目及部分財政專項資金的審計中，加入了部分效益審計的內(nèi)容，也取得了一些成果，主要體現(xiàn)在審計信息成果的利用上。但總的來說，效益審計的開展狀況仍不理想，如開展范圍小，層次低，大多數(shù)單位仍以財務審計為主，效益審計較多集中在財務成果的分析上，對經(jīng)濟管理活動本身所進行的審計評價缺乏深度，對政府的效益審計沒有展開，審計手段落后，事后審計居多。再加上目前財務審計任務比較繁重、審計人員的知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務素質(zhì)不能適應效益審計的要求、還沒有較完整的效益審計法律法規(guī)體系和科學可行的效益審計評價標準等，我國大規(guī)模開展效益審計的路還很長。

二、進一步做好效益審計的幾點建議

效益審計是審計工作的發(fā)展方向，是現(xiàn)代審計的主流，審計署《五年規(guī)劃》中對今后開展效益審計提出了明確要求。效益審計的開展是一項系統(tǒng)工程，需要外部立法、內(nèi)部制度、人才、資源、技術(shù)等多個方面的建設：

（一）進一步加快效益審計理論研究，用成熟的研究成果指導實踐。

我國效益審計起步較晚，從事效益審計理論研究的人較少，有價值、相對成熟的理論成果也不多，效益審計研究的專著也比較少。可由審計署統(tǒng)一組織，選定一些事關(guān)我國效益審計發(fā)展的課題進行攻關(guān)，必須采取超常規(guī)的做法，加大研究力度，借鑒國外先進的效益審計理論和方法，盡快取得較成熟的、符合我國國情的效益審計研究成果，為我國開展效益審計提供理論指導。

（二）盡快建立效益審計的法律、法規(guī)體系。

首先，要完善效益審計的法規(guī)體系。依法審計是審計的基本原則，法律依據(jù)是開展效益審計的關(guān)鍵，只有以法律、法規(guī)的形式把效益審計確定下來，審計人員在進行審計時才有法可依。這些年來有關(guān)審計的法律、法規(guī)出臺不少，影響較大的有《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等，但其中論及效益審計的篇幅很少。完善效益審計法規(guī)體系既是對效益審計的工作的規(guī)范，也是深化和拓寬效益審計的保證。其次，要認真總結(jié)經(jīng)濟責任和專項資金審計中取得的經(jīng)驗，結(jié)合財務收支審計的審計準則，制定比較系統(tǒng)、操作性較強的效益審計準則。在準則中要對效益審計對象、審計目的、審計程序、審計報告形式等作出規(guī)定。最后，盡快建立一套科學可行的指標評價體系。效益衡量標準體系是審計人員對效益的高低優(yōu)劣進行評價或判斷在參照系，具有科學性、系統(tǒng)性、層次性和計量性等特點。效益審計指標內(nèi)容應包括對經(jīng)濟效益的評價和對社會效益的評價。經(jīng)濟效益的評價可以參考企業(yè)的經(jīng)濟效益指標評價而定，對社會效益的評價可以根據(jù)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的內(nèi)容而定。社會效益很難用定量指標來衡量，而定性指標有時難以保證公平，在制定社會效益評價指標時，可以給出一些原則性較強的定性規(guī)定。針對彈性較大、容易使公平性受到損害的項目或領(lǐng)域，要通過認真總結(jié)經(jīng)驗后再做一些補充性的規(guī)定來不斷完善。

（三）強化培訓，使審計人員盡快掌握效益審計的本領(lǐng)。

目前，我國審計人員多數(shù)來源于傳統(tǒng)的財務部門和審計、財經(jīng)會計類大專院校畢業(yè)生，缺乏如工程類、計算機、管理學、心理學、法律類等專業(yè)人才，人員配置缺乏復合性，知識結(jié)構(gòu)難以滿足效益審計的要求。審計人員的結(jié)構(gòu)近期發(fā)生較大的改變可能性不大，除了加快從社會上引進專業(yè)人才之外，我們的重點應加強對現(xiàn)有審計人員進行效益審計培訓，使審計人員盡快掌握效益審計的本領(lǐng)。培訓方式上，可由審計署統(tǒng)一組織，以大專院校為依托，為特派辦、地方審計機關(guān)培養(yǎng)效益審計的業(yè)務骨干。培訓的內(nèi)容不僅包括國內(nèi)外效益審計理論研究成果，而且重點要突出效益審計實務的培訓。如配合對某一領(lǐng)域或行業(yè)效益審計，進行審前培訓，著重拓寬審計人員的思路，使審計人員具備創(chuàng)新能力，發(fā)現(xiàn)與財務審計不同的問題，能夠以聯(lián)系發(fā)展的觀念看待和解決審計查出的問題；進行效益審計方法的技術(shù)培訓，重點提高審計人員效益審計的能力和經(jīng)驗；進行具體效益審計項目的技能培訓，如統(tǒng)計學、環(huán)境學、社會科學、計算機等；進行政府環(huán)境培訓，使審計人員深刻地了解政府工作并對政府業(yè)績形成有價值的判斷。

（四）正確處理效益審計與傳統(tǒng)審計的關(guān)系。

從總體上看，全面開展效益審計的條件尚不完全具備。目前，我國整個經(jīng)濟社會的管理水平還不高，財經(jīng)領(lǐng)域違法違規(guī)問題還比較普遍，在這種基礎(chǔ)上開展效益審計，脫離傳統(tǒng)的財政財務收支真實、合法性審計，全面開展效益審計是不現(xiàn)實的?！段迥暌?guī)劃》中也指出，我國目前效益審計還應以揭露問題為主，重點揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和國有資產(chǎn)流失問題。審計實踐中，我們要把效益審計同財政財務收支審計、專項資金審計、政府投資項目審計和經(jīng)濟責任審計結(jié)合起來，在其他審計類型和方式審計中增加效益審計的成分，既可以提高這些審計的廣度和深度，提升審計成果的質(zhì)量，又可以突破傳統(tǒng)財務審計方法，培養(yǎng)訓練審計人員。同時，要克服舊習慣和方式的制約，簡單地將效益審計導入傳統(tǒng)審計，使效益審計缺乏實質(zhì)的內(nèi)容，跳不出傳統(tǒng)審計的圈子。在具體實踐中，審計人員首先要制定好審計計劃，作好審計調(diào)查。如發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務收支活動嚴重不實，則不能再進行效益審計而應進行傳統(tǒng)的真實、合法性審計；如只發(fā)現(xiàn)一部分資料不實或小范圍違規(guī)，則可重點開展效益審計。

（五）做好效益審計的試點工作，合理選擇效益審計的切入點。

首先，在目前情況下不宜在所有領(lǐng)域全面開展效益審計，要根據(jù)審計機關(guān)現(xiàn)有能力和審計資源的現(xiàn)狀，在一些關(guān)鍵領(lǐng)域開展效益審計的試點，摸索方法、積累經(jīng)驗，為效益審計的逐步規(guī)范、全面開展做好準備。如選擇公共財政、投資等重點領(lǐng)域、重點部門，對資金投入量大、政策性強及社會關(guān)注程度高的焦點等項目，積極開展效益審計。其次，要合理選擇開展效益審計最佳切入點。選擇效益審計切入點要考慮以下幾個方面因素：一是難易程度。不能選擇審計人員難以勝任的項目，應選擇在人員素質(zhì)、工作基礎(chǔ)、審計資源等條件下能夠做好的項目來試點。二是被審計單位的接受程度。開展效益審計要加大對被審計單位的宣傳，需要被審計單位積極配合，如果所審內(nèi)容與現(xiàn)有工作跨度太大，轉(zhuǎn)型過快，被審計單位可能難以接受，審計難度會加大，審計結(jié)論也不容易被接受，也達不到促使被審計單位提高效益的目的。三是社會的需要。要選擇那些政府的社會普遍關(guān)注的熱點、焦點的項目和領(lǐng)域去開展效益審計，這樣才會得到政府的社會的支持，審計結(jié)果才能受到重視，審計成果才能發(fā)揮作用。