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審計(jì)署《2003年至2007年審計(jì)發(fā)展規(guī)劃》中明確提出，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)“積極開展效益審計(jì)，促進(jìn)提高財(cái)政資金的管理水平和使用效益，爭(zhēng)取到2007年投入效益審計(jì)的力量占整個(gè)審計(jì)力量的一半左右”。投資審計(jì)同樣必須適應(yīng)這一要求，逐步實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)移。本文就投資效益審計(jì)的內(nèi)容和方法作如下探討。

一、投資效益審計(jì)的內(nèi)容

投資效益是指在投資活動(dòng)中所消耗或占用的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)與所獲得的有用效果的比較，也就是投資活動(dòng)中所耗與所得的關(guān)系。投資效益審計(jì)是指對(duì)投資活動(dòng)所耗與所得進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議的活動(dòng)?；谶@一概念，投資效益審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)包括：

(一)審查建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策的正確性。以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有些項(xiàng)目可行性研究論證不充分，地質(zhì)勘探不詳，存在應(yīng)付、走過場(chǎng)現(xiàn)象，可行性研究報(bào)告審批不負(fù)責(zé)任，決策草率，長官意志嚴(yán)重，直接導(dǎo)致項(xiàng)目布局不合理，或者污染嚴(yán)重，破壞環(huán)境，經(jīng)濟(jì)效益低下，損失浪費(fèi)驚人。因此，投資效益審計(jì)必須首先對(duì)建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)容包括審查勘探設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)、擬建規(guī)模是否科學(xué)合理、項(xiàng)目選址是否滿足城市規(guī)劃和環(huán)境保護(hù)的要求、項(xiàng)目論證是否切實(shí)可行等。

(二)審查建設(shè)項(xiàng)目概算。建設(shè)項(xiàng)目概算是在可行性研究報(bào)告批準(zhǔn)的投資估算框架內(nèi)，編制項(xiàng)目從籌建至竣工所需費(fèi)用的重要文件，是控制和確定工程造價(jià)的依據(jù)。審查概算包括審查概算的編制和執(zhí)行兩個(gè)方面，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建筑安裝工程費(fèi)用。

2.審查設(shè)備費(fèi)用。

3.審查工程包括土地、青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷安置補(bǔ)助費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)、勘測(cè)設(shè)計(jì)費(fèi)、辦公及生活家具購置費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、生產(chǎn)職工培訓(xùn)費(fèi)、聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、建設(shè)期貸款利息等費(fèi)用在內(nèi)的其他費(fèi)用。

4.審查概算的執(zhí)行情況。

(三)審查建設(shè)資金使用的合規(guī)性和有效性。建設(shè)資金的運(yùn)用貫穿于建設(shè)項(xiàng)目從籌建至竣工的全過程，管好用好建設(shè)資金對(duì)于提高投資效益具有十分重要的作用。因此，對(duì)建設(shè)資金使用的審計(jì)應(yīng)以資金流程為主線，從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工諸環(huán)節(jié)資金的管理使用方面入手，其主要內(nèi)容一般包括：

1.審查建設(shè)資金是否符合專款專用的原則，有無挪用資金的問題。

2.審查各種債權(quán)是否真實(shí)合規(guī)，有無不合理的資金占用。

3.審查建設(shè)支出是否真實(shí)，有無虛列支出后轉(zhuǎn)移資金的問題。

4.審查工程結(jié)算是否合規(guī)，有無多計(jì)多付工程款的問題。

5.審查工程專家咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)、廣告費(fèi)、贊助費(fèi)等是否真實(shí)合規(guī)，有無商業(yè)賄賂問題。

6.審查內(nèi)部收款收據(jù)存根是否列入了財(cái)務(wù)帳，有無基建收入等各種收入不入賬，形成帳外資金的問題。

(四)審查建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力的合理性。建設(shè)項(xiàng)目的工期分為設(shè)計(jì)合理工期和實(shí)際工期，達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力的年限也分為設(shè)計(jì)年限和實(shí)際年限。在保證建設(shè)質(zhì)量的前期下，實(shí)際工期越短則投資效益越高，同樣，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前期下，實(shí)際達(dá)到生產(chǎn)能力的年限越短則投資效益越高。因此對(duì)已竣工的建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)審查以下四個(gè)方面的內(nèi)容：

1.通過設(shè)計(jì)工期與實(shí)際工期和設(shè)計(jì)達(dá)產(chǎn)年限與實(shí)際達(dá)產(chǎn)年限的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)建設(shè)速度和建設(shè)質(zhì)量對(duì)投資效益的影響程度。

2.通過設(shè)計(jì)概算與實(shí)際完成投資額、建設(shè)成本與單位生產(chǎn)能力投資的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)工程造價(jià)的高低。

3.通過可研與實(shí)際的投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的對(duì)比分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力大小。

4.通過現(xiàn)金流量分析，評(píng)價(jià)項(xiàng)目償債還款能力。

二、投資效益審計(jì)的指標(biāo)

投資效益審計(jì)與投資財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，涉及面廣，難度大，又比較復(fù)雜。因此，投資效益審計(jì)除應(yīng)用投資財(cái)務(wù)收支審計(jì)的方法外，還應(yīng)建立一套科學(xué)適用的審計(jì)指標(biāo)體系，通過定量與定性分析，得出比較準(zhǔn)確的結(jié)論。投資效益審計(jì)針對(duì)不同的審計(jì)內(nèi)容應(yīng)主要設(shè)立以下指標(biāo)考核：

(一)建設(shè)速度審計(jì)

由于在保證質(zhì)量的前提下，加快項(xiàng)目建設(shè)速度，快速形成生產(chǎn)能力，就能加速資金周轉(zhuǎn)，提高投資效益。因此，對(duì)建設(shè)速度的審計(jì)應(yīng)設(shè)立建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力兩個(gè)指標(biāo)考核：

1.建設(shè)工期審計(jì)指標(biāo)。建設(shè)工期是指建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從開工建設(shè)至建成投產(chǎn)為止所經(jīng)歷的時(shí)間，分為設(shè)計(jì)定額工期和實(shí)際建設(shè)工期，審計(jì)中應(yīng)將這兩個(gè)指標(biāo)對(duì)比：

竣工建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際工期

建設(shè)項(xiàng)目定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)定額工期

竣工各單項(xiàng)工程實(shí)際工期

單項(xiàng)工程定額工期率=－－－－－－－－×100%

竣工各單項(xiàng)工程設(shè)計(jì)定額工期

通過這兩個(gè)指標(biāo)的對(duì)比，可以得出建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程是提前建成，還是延期建成，并分析其原因，提出審計(jì)建議。

2.達(dá)到生產(chǎn)能力年限的審計(jì)。達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力年限是指建設(shè)項(xiàng)目或單項(xiàng)工程從投產(chǎn)至達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力為止所經(jīng)歷的時(shí)間。由于在達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力之前，產(chǎn)品產(chǎn)量、質(zhì)量、成本、勞動(dòng)生產(chǎn)率、盈利等指標(biāo)均不穩(wěn)定，達(dá)不到設(shè)計(jì)的要求，相應(yīng)的要造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，不過這個(gè)相對(duì)損失是客觀存在的，并在設(shè)計(jì)合理年限范圍內(nèi)允許。因此，對(duì)達(dá)到生產(chǎn)能力年限的審計(jì)應(yīng)以達(dá)產(chǎn)前造成的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失多少來判斷：

L=T〔(C1-C0)Q1+E·F(1-Q1/Q0)〕

上式中，L為實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失，T為達(dá)到設(shè)計(jì)能力實(shí)際所需的年限，C1為達(dá)到設(shè)計(jì)能力前的單位產(chǎn)品實(shí)際成本，C0為達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)的單位產(chǎn)品實(shí)際成本，Q1為達(dá)到設(shè)計(jì)能力前的實(shí)際平均年產(chǎn)量，Q0為達(dá)到設(shè)計(jì)能力時(shí)的年產(chǎn)量，F(xiàn)為建成投產(chǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，E為標(biāo)準(zhǔn)投資效果系數(shù)。

通過計(jì)算得出實(shí)際達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失，再與設(shè)計(jì)文件中達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的經(jīng)濟(jì)損失相比較，如果數(shù)額越小，說明經(jīng)濟(jì)損失愈小，反之，則經(jīng)濟(jì)損失越大。應(yīng)分析其原因，針對(duì)存在的問題，提出改善管理，降低成本，加強(qiáng)質(zhì)量控制，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的建議(二)工程質(zhì)量審計(jì)。按國家現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，工程質(zhì)量可劃分為優(yōu)良工程、合格工程和不合格工程三個(gè)等級(jí)。凡竣工并經(jīng)驗(yàn)收的建設(shè)項(xiàng)目單位工程都可評(píng)出工程質(zhì)量等級(jí)。審計(jì)時(shí)應(yīng)設(shè)立以下三個(gè)指標(biāo)考核：

優(yōu)良單位工程個(gè)數(shù)

優(yōu)良工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)

合格單位工程個(gè)數(shù)

合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)

不合格單位工程個(gè)數(shù)

不合格工程品率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項(xiàng)目全部單位工程個(gè)數(shù)

通過以上公式計(jì)算可得出優(yōu)良工程、合格工程、不合格工程所占全部單位工程的比重，評(píng)價(jià)工程質(zhì)量情況，并對(duì)不合格工程應(yīng)查明原因和責(zé)任，對(duì)由于施工方責(zé)任造成的質(zhì)量問題，應(yīng)按規(guī)定建議無償返工；對(duì)由于建設(shè)方責(zé)任或不明原因造成的質(zhì)量問題，應(yīng)建議采取加固補(bǔ)修等補(bǔ)救措施，否則不能交付使用。

(三)建設(shè)成本審計(jì)。對(duì)建設(shè)成本的審計(jì)主要應(yīng)通過計(jì)算工程成本降低率、單位生產(chǎn)能力投資、報(bào)廢工程支出率三個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核。

預(yù)算價(jià)與實(shí)際成本之差

工程成本降低率=－－－－－－－－×100%

各單位工程預(yù)算成本之和

通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出實(shí)際建設(shè)成本比設(shè)計(jì)成本降低或超支額，并得出與設(shè)計(jì)成本之間比率，考察分析建設(shè)成本管理的有效性。

建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際交付使用成本

單位生產(chǎn)能力投資=－－－－－－－－×100%

交付使用項(xiàng)目所增生產(chǎn)能力

通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出每個(gè)單位生產(chǎn)能力所耗費(fèi)的投資額，并與同行業(yè)或歷史水平比較，考察分析單位生產(chǎn)能力投資的高低。

報(bào)廢工程支出

報(bào)廢工程支出比率=－－－－－－－－×100%

項(xiàng)目建設(shè)總成本

通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出在建設(shè)過程中因主客觀原因發(fā)生的報(bào)廢工程支出與建設(shè)總成本之間的比率，考察分析這類支出的比重，查找其主客觀原因，提出防止損失浪費(fèi)的建議。

(四)建設(shè)項(xiàng)目投產(chǎn)后收益的審計(jì)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目收益的審計(jì)應(yīng)設(shè)立新增固定資產(chǎn)價(jià)值率、投資利潤率、投資回收期、貸款償還期等四個(gè)指標(biāo)進(jìn)行考核。

本期新增總產(chǎn)值

新增固定資產(chǎn)產(chǎn)值率=－－－－－－－－×100%

本期新增固定資產(chǎn)價(jià)值

通過這個(gè)指標(biāo)，可以得出項(xiàng)目單位固定資產(chǎn)價(jià)值所新創(chuàng)造的產(chǎn)品價(jià)值。比率越高，說明項(xiàng)目投入產(chǎn)出率越大，反之，則越小。

項(xiàng)目投產(chǎn)后的年利潤總額

投資利潤率=－－－－－－－－×100%

建設(shè)項(xiàng)目投資總額

通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出項(xiàng)目的獲利能力。這個(gè)比率越大，說明獲利能力越強(qiáng)，反之，則越弱。

N

投資回收期：I=∑(S-C′-T)

i=1

上式中，I為項(xiàng)目投資總額，S為年銷售收入，C′為不含折舊的年經(jīng)營總成本，T為年銷售稅金，N為投資回收期。

通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出項(xiàng)目以凈利潤及折舊的形式賺回投資總額所需要的時(shí)間，再與可研報(bào)告確定的投資回收期相比較，得出項(xiàng)目實(shí)際投資回收期的長短，投資回收期越短，說明投資經(jīng)濟(jì)效益越好，反之，則越差。

Pb

貸款償還期：Ib=∑(F+D+F0)

i=1

上述中，Ib為投資中的貸款本金和利息，F(xiàn)為年凈利潤，D為可用作償還貸款的折舊，F(xiàn)0為可用作償還貸款的基建收入留成等其他資金，Pb為貸款償還期。

通過計(jì)算這個(gè)指標(biāo)，可以得出償還貸款的期限，再與可研確定的貸款償還期比較，可得出貸款償還期的長短，并可考察分析項(xiàng)目投產(chǎn)后的償債能力。

審計(jì)人員應(yīng)對(duì)收集、計(jì)算的以上經(jīng)濟(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真分析、審查和核對(duì)，去偽存真，去粗求精，要運(yùn)用分析性復(fù)核的審計(jì)方法對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行充分驗(yàn)證，判斷其準(zhǔn)確性；還要按照審計(jì)的程序?qū)σ恍?shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行取證，以取得被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)資料的認(rèn)可。

建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)在運(yùn)用以上傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)方法和計(jì)算經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，經(jīng)過綜合分析，全面論證，與建設(shè)單位有關(guān)人員交換意見，在征求與項(xiàng)目建設(shè)有關(guān)的設(shè)計(jì)勘察、施工、監(jiān)理、供貨和政府有關(guān)部門等單位意見后，才能得出評(píng)價(jià)意見，提出改進(jìn)管理的建議，最后完成投資效益審計(jì)報(bào)告。