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審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)質(zhì)量的制度保證。隨著審計(jì)工作不斷深化和審計(jì)影響的不斷擴(kuò)大，審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越成為影響審計(jì)事業(yè)生存與發(fā)展的重大問(wèn)題，受到審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界的高度關(guān)注。審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程。在審計(jì)工作新的發(fā)展階段，如何堅(jiān)持以審計(jì)創(chuàng)新為動(dòng)力，以規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)管理為基礎(chǔ)，以“人、法、技”建設(shè)為保障，全面加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，是擺在各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)面前的一個(gè)現(xiàn)實(shí)而緊迫的任務(wù)。本文就加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的主要措施進(jìn)行一些探討。

以人為本，領(lǐng)導(dǎo)先行，創(chuàng)造審計(jì)質(zhì)量控制的環(huán)境基礎(chǔ)

審計(jì)質(zhì)量控制中最活躍、最積極因素是人。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，首先，必須加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德水平和專(zhuān)業(yè)能力。要進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)人員的事業(yè)心和責(zé)任感，大力培養(yǎng)獨(dú)立公正、嚴(yán)謹(jǐn)負(fù)責(zé)的職業(yè)道德和一專(zhuān)多能的復(fù)合型審計(jì)人員。進(jìn)一步整合審計(jì)資源，形成有利于人才脫穎而出和充分發(fā)揮作用的有效機(jī)制，積極試行主審競(jìng)爭(zhēng)上崗等制度，創(chuàng)造條件，逐步建立與審計(jì)職責(zé)和能力相適應(yīng)的干部考評(píng)制度。

其次，審計(jì)質(zhì)量控制作為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)共同面臨的任務(wù)，同樣需要全體審計(jì)人員的共同參與。通過(guò)全員參與，可以使審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到自己在審計(jì)質(zhì)量控制中扮演的角色：審計(jì)人員既是審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行者，又是審計(jì)質(zhì)量控制的管理者。從而最大地激發(fā)廣大審計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性。

第三，審計(jì)質(zhì)量控制非常重視組織中領(lǐng)導(dǎo)者的作用。為了充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職能作用，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部，要認(rèn)真研究制定審計(jì)質(zhì)量控制的方針、原則和目標(biāo)，并為加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。領(lǐng)導(dǎo)干部尤其是一把手要以身作則，帶頭貫徹執(zhí)行與審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，作為審計(jì)質(zhì)量的“第一責(zé)任人”，統(tǒng)一組織領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)，履行好與審計(jì)質(zhì)量控制有關(guān)的指導(dǎo)、審批、審定職責(zé)，以確保審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

抓住關(guān)鍵，講求實(shí)效，突出審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

審計(jì)質(zhì)量控制要善于抓住審計(jì)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地解決審計(jì)質(zhì)量控制中實(shí)際問(wèn)題，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)效。

一是把好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃關(guān)。審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和計(jì)劃編制，是審計(jì)質(zhì)量控制的首要環(huán)節(jié)。好的審計(jì)計(jì)劃有利于切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)，確保審計(jì)工作的有效開(kāi)展。要堅(jiān)持“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，選好選準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目，加強(qiáng)調(diào)查研究和項(xiàng)目論證，保證審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、針對(duì)性和可行性。

二是把好依法審計(jì)關(guān)。堅(jiān)持依法審計(jì)，是審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的價(jià)值所在。審計(jì)行為的合法性和規(guī)范性，直接影響審計(jì)結(jié)果的有效性。把好這一關(guān)的核心在于確保做到堅(jiān)持原則，敢于如實(shí)揭露和反映問(wèn)題，敢于依法處理問(wèn)題，保證國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)家資金的安全、完整和有效使用。

三是把好審計(jì)報(bào)告關(guān)。審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果的載體。高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告不僅要求形式規(guī)范，報(bào)告要素完備，在內(nèi)容上更要做到如實(shí)揭露問(wèn)題，深刻分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，并從宏觀(guān)的、全局的高度，提出解決和預(yù)防問(wèn)題的辦法。另外試行審計(jì)公告制度，提高審計(jì)工作透明度，把審計(jì)監(jiān)督與社會(huì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威，這對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的控制顯得更為重要。

四是把好審計(jì)結(jié)果的跟蹤落實(shí)關(guān)。審計(jì)意見(jiàn)建議和審計(jì)決定能夠得到全面落實(shí)和執(zhí)行，是審計(jì)成效的具體體現(xiàn)。要強(qiáng)化措施，加大力度，健全審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查和督促落實(shí)辦法，疏通審計(jì)落實(shí)情況的信息反饋渠道，使審計(jì)結(jié)果落實(shí)工作制度化、規(guī)范化。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)移交查處的重大案件線(xiàn)索，要與有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)系，督促落實(shí)，跟蹤到底。

完善制度，嚴(yán)格管理，健全審計(jì)質(zhì)量控制規(guī)范體系

審計(jì)質(zhì)量控制的重點(diǎn)在于審計(jì)工作規(guī)范化，即能不能依法規(guī)范審計(jì)活動(dòng)，不斷健全并落實(shí)各項(xiàng)有關(guān)制度和內(nèi)控措施。一是加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)準(zhǔn)則和操作辦法的貫徹執(zhí)行方面，要通過(guò)學(xué)習(xí)、領(lǐng)會(huì)和運(yùn)用，使審計(jì)規(guī)范成為指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的一只無(wú)形的手，在審計(jì)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，影響和約束審計(jì)人員的行為。作為地方審計(jì)機(jī)關(guān)，更要密切聯(lián)系實(shí)際情況，在準(zhǔn)則規(guī)范的細(xì)化方面下工夫，增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性；要善于根據(jù)地方審計(jì)的特點(diǎn)，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，把實(shí)踐證明成熟的經(jīng)驗(yàn)和方法制度化、規(guī)范化，甚至通過(guò)立法程序，以法規(guī)的形式固定下來(lái)。要制定相應(yīng)的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)不同時(shí)期的不同要求適時(shí)予以調(diào)整和完善。

二是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的制度建設(shè)。以審計(jì)質(zhì)量責(zé)任為核心，建立和完善以審計(jì)復(fù)核審理、審計(jì)檢查考核和審計(jì)責(zé)任追究為內(nèi)容的審計(jì)質(zhì)量控制制度體系。

三是嚴(yán)格審計(jì)過(guò)程管理。將審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和制度落實(shí)到審計(jì)方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告等審計(jì)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把質(zhì)量管理的目標(biāo)和要求貫穿于審計(jì)工作全過(guò)程。

科學(xué)考評(píng)，明晰責(zé)任，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控應(yīng)對(duì)機(jī)制

運(yùn)用多種方式積極開(kāi)展審計(jì)質(zhì)量管理活動(dòng)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行科學(xué)考評(píng)，是審計(jì)質(zhì)量控制的重要方面，也是促進(jìn)增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，提高審計(jì)水平的有效途徑。

一是加大事前、事后控制力度。審計(jì)組和所在部門(mén)要重視搞好審前調(diào)查，編制好審計(jì)方案，為審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量創(chuàng)造好的前提。另一方面，要加強(qiáng)事后控制，重視開(kāi)發(fā)利用審計(jì)項(xiàng)目成果，不斷提升審計(jì)成果質(zhì)量。

二是運(yùn)用文件和記錄控制方式，確保審計(jì)記錄清晰、完整。各類(lèi)證明材料要真實(shí)、可靠，報(bào)告修改依據(jù)要準(zhǔn)確、充分，所有審計(jì)公文送達(dá)回證簽署內(nèi)容要完整無(wú)誤。

三是運(yùn)用外部監(jiān)督方式，促進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)整體質(zhì)量控制水平和審計(jì)質(zhì)量的提高。適時(shí)組織上級(jí)對(duì)下級(jí)質(zhì)量檢查、系統(tǒng)內(nèi)同級(jí)交叉檢查觀(guān)摩和政府法制部門(mén)評(píng)議等質(zhì)量檢查活動(dòng)。

四是運(yùn)用激勵(lì)措施，開(kāi)展優(yōu)秀審計(jì)方案評(píng)比、優(yōu)秀審計(jì)報(bào)告評(píng)比、優(yōu)秀審計(jì)成果評(píng)比等活動(dòng)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員重視、提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的積極性。

五是完善審計(jì)質(zhì)量問(wèn)責(zé)制。規(guī)范界定行政首長(zhǎng)、分管領(lǐng)導(dǎo)、法制機(jī)構(gòu)、審計(jì)組所在部門(mén)、審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)人員在具體審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理中的責(zé)任，是建立問(wèn)責(zé)制的前提，要通過(guò)規(guī)范審計(jì)過(guò)錯(cuò)追究行為，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的制約機(jī)制。

改進(jìn)方法，創(chuàng)新手段，推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量控制的信息化

切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)質(zhì)量控制的作用，必須適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展規(guī)律的內(nèi)在要求，必須借助于現(xiàn)代管理理論，創(chuàng)新審計(jì)質(zhì)量控制的理念、制度和手段、方法。比如，審計(jì)機(jī)關(guān)要積極探索效益審計(jì)的新路子。效益審計(jì)以揭露管理決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國(guó)有資產(chǎn)流失為重點(diǎn)，促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水平和使用效益，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全。這些對(duì)于審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)、重點(diǎn)、方法，又提出了創(chuàng)新的要求。

又如，我們可以借鑒國(guó)際審計(jì)領(lǐng)域的一些通行做法和成熟經(jīng)驗(yàn)，將內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、分析性復(fù)核、確定重要性水平、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、抽樣審計(jì)等較為先進(jìn)的審計(jì)方法運(yùn)用于質(zhì)量控制；在審計(jì)技術(shù)手段上，信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用突破了傳統(tǒng)審計(jì)模式和習(xí)慣做法，提高了審計(jì)工作的科技含量，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，挖掘了審計(jì)深度，提高了審計(jì)效率。這些同樣對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的效果和效率提出了新的要求。在加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)過(guò)程中，要注意將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理與審計(jì)信息化建設(shè)有機(jī)結(jié)合起來(lái)，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)開(kāi)發(fā)和運(yùn)用審計(jì)網(wǎng)上作業(yè)軟件，特別是將審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)在審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿上進(jìn)行格式化，克服審計(jì)取證和編制底稿的隨意性，提高審計(jì)質(zhì)量的可控性。

加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制任重而道遠(yuǎn)。在審計(jì)實(shí)踐中，我們要及時(shí)總結(jié)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，更好地借鑒先進(jìn)的管理理論和方法，切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量控制水平，提升審計(jì)成果質(zhì)量，全面履行審計(jì)職責(zé)，不斷推進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。