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在高等學(xué)校績效審計過程中運用控制論，不僅要把被審計項目看作控制過程，研究審計項目各部分的耦合狀態(tài)是否良好，發(fā)現(xiàn)耦合不良或失控狀態(tài)即提出改進意見，也要把審計過程看成控制過程。同時在后續(xù)審計階段，運用控制論的觀點，檢查調(diào)節(jié)、控制命令的執(zhí)行情況，將審計建議的執(zhí)行情況反饋給學(xué)校相關(guān)部門，以促使被審計部門執(zhí)行審計建議，提高教育資源使用效益。

澳大利亞績效審計方法借鑒

隨著國外績效審計的發(fā)展，績效審計的方法也越來越呈現(xiàn)出多樣化。在績效審計中除了運用傳統(tǒng)的財務(wù)審計的方法，還可以運用管理會計、信息論、控制論、概率論、規(guī)劃論、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、統(tǒng)計學(xué)、對策論、數(shù)量經(jīng)濟學(xué)等科學(xué)中的一些專門方法，形成了績效審計的技術(shù)方法體系。這些技術(shù)方法主要有比較分析法、動態(tài)分析法、平衡分析法、因素分析法、回歸分析法、網(wǎng)絡(luò)計劃法等。這些方法被廣泛地應(yīng)用于績效審計的實踐當中。澳大利亞維多利亞審計局近三年來出具的審計報告與所使用的審計方法之間的關(guān)系如表1。

高等學(xué)?？冃徲嫹椒w系構(gòu)建

（一）構(gòu)建原則

要構(gòu)建適合我國高等學(xué)校的績效審計方法體系，應(yīng)遵循適用性和層次性原則。適用性原則要求構(gòu)建的審計方法體系應(yīng)能適合我國高等學(xué)校開展績效審計工作的實際需要，能有效的指導(dǎo)實務(wù)工作。由于我國高等學(xué)?？冃徲嬮_展的時間短，相關(guān)的規(guī)范均未建立起來，給實際審計工作的操作帶來了許多的困難和問題。層次性原則是指審計方法應(yīng)盡量體現(xiàn)層次性、遞進性和鮮明性。績效審計可以使用多種多樣的審計方法，比如在總體審計工作的安排上，是按照“從上到下”還是“從下而上”；是采用“順查法”還是“逆查法”；是“詳查法”還是“抽查法”；是“定量分析”還是“定性分析”，抑或兩者的結(jié)合。績效審計方法體系的構(gòu)建應(yīng)體現(xiàn)層次性、鮮明性和適用性的特點。

（二）方法體系構(gòu)建

1.績效審計方法按照其用途可分為信息收集方法和信息評價方法?？陀^地收集和評價證據(jù)是審計的核心。整個績效審計過程就是一個證據(jù)收集、分析、評價并得出審計結(jié)論的過程。而審計方法就是審計師用于收集和分析證據(jù)的工具和手段。信息收集就是調(diào)查取證，通?？梢詮娜齻€來源獲取審計證據(jù)：人員、文件、實地觀察。績效審計中收集信息的方法有很多，而且在審計過程中運用非常靈活，它主要是沿用了一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法，比如審閱法、核對法、函詢法、實地觀察法、盤點法、抽樣法等，也有自身獨特的方法，比如面談、調(diào)查問卷、案列研究、座談會等。信息分析評價方法的職能在于在信息收集的過程中，審計師所取得的審計證據(jù)往往是一些原始數(shù)據(jù)，如何把一個個孤立的、表面看相互之間并沒有相關(guān)意義的數(shù)據(jù)聯(lián)系起來得出結(jié)論，需要運用信息分析評價的方法。常用的有分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃法、量本利分析法、凈現(xiàn)值法等。因此，績效審計就是通過運用信息分析評價方法，對所收集的原始資料進行系統(tǒng)分析，查明被審計項目的所耗和所得，并加以分析對比、評價其是否節(jié)約，是否有效利用人力、物力和財力，是否達到預(yù)定的目標和預(yù)期的效果，從中發(fā)現(xiàn)問題，提出有利于提高經(jīng)濟效益的措施，促進被審計單位改善經(jīng)營管理。

2.績效審計方法按照通用性分為一般方法和特殊方法。無論是哪種審計，審計目的、程序、要求大體是一致的。因此，許多審計方法是可以用于各種不同的審計，包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計、績效審計、專項審計等。一般方法主要包括審閱法、實地觀察法、詢問和調(diào)查法等。相比較于特殊方法，績效審計的一般方法在于了解高等學(xué)?？冃徲嫷南嚓P(guān)標準?？冃藴适歉叩葘W(xué)校進行績效評價的前提條件和準繩。按其性質(zhì)，可以把高等學(xué)?？冃藴史譃閮煞N：定性標準和定量標準。

高等學(xué)?？冃徲嫷亩ㄐ詷藴?，一般包括國家的各項方針和政策規(guī)定，以及各種法律法規(guī)。高等學(xué)校的各項活動有效性必然以符合國家的方針政策和法律依據(jù)為前提，合法并且有效才能保證教育事業(yè)的健康發(fā)展。高等學(xué)校績效審計的定量標準，一般使用三種類型，一是預(yù)先確定的預(yù)算標準，是評價實際績效的基本標準；二是歷史標準，是以以前的實際表現(xiàn)為基礎(chǔ)，但應(yīng)考慮不同時期的變化因素；三是外部標準，以高等教育行業(yè)業(yè)績?yōu)樵u價依據(jù)，但應(yīng)找到一個與自己學(xué)校規(guī)模相當?shù)臋M向比較對象。

需要特別指出的是，在績效審計的一般方法中，專項審計調(diào)查法作為一種實用有效的工作方法，是審計方式的一種創(chuàng)新，越來越受到重視和加強，它是審計的重要補充，能及時發(fā)現(xiàn)和反映經(jīng)濟生活中出現(xiàn)的普遍性、傾向性問題，更好的為宏觀決策服務(wù)；能擴展審計監(jiān)督的范圍，擴大審計的影響，深化審計成果；此外審計調(diào)查目的性強、涉及面廣、重點突出、方式靈活有效，可以更好地提高審計工作的質(zhì)量和水平，更有利于發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。專項審計調(diào)查法具體包括：審閱調(diào)查法、重點調(diào)查法、問卷調(diào)查法和訪談?wù){(diào)查法等。

績效審計的特殊方法是相對于一般方法而言的?？冃徲嫴煌趥鹘y(tǒng)的財務(wù)審計，具有范圍廣、覆蓋面大、針對性強、工作方式方法靈活等特點。相對而言，績效審計主要是針對各個具體的項目和單位，側(cè)重于發(fā)現(xiàn)問題，糾正和處理問題。而且，在對高等學(xué)校進行績效審計時，績效審計的對象是多種多樣的，幾乎沒有什么限制，可以涉及與學(xué)校有關(guān)的各個方面，目的也各不相同，不能用一套固定的審計方法來完成不同的績效審計項目。因此，必須針對不同的審計對象和目的設(shè)計不同的取證和分析方法。特殊方法可分為項目績效審計方法和部門績效審計方法。項目績效審計直接以經(jīng)濟活動為審計對象，以特定的經(jīng)濟活動或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，有確定的審計目標和確定的測量尺度，它所運用的審計方法有座談會、分析性復(fù)核、案例研究、線性規(guī)劃分析法等；部門績效審計是以一個經(jīng)濟活動單位（部門和學(xué)院）為審計對象，審計一般是通過對部門和學(xué)院所發(fā)生的經(jīng)濟活動為審計內(nèi)容，其所關(guān)注的是部門和學(xué)院工作的經(jīng)濟性、效率性和效益性，其經(jīng)濟效益難以量化。因此，部門績效審計的方法除了包括一部分傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法之外，有其自己的獨特方法，比如走訪調(diào)查、調(diào)查問卷、部門工作流程圖法、定量與定性相結(jié)合法等。

隨著經(jīng)濟越來越發(fā)展，高校發(fā)展也越來越快，高校審計觀念必須要與時展同步，要創(chuàng)新工作思路，不僅觀念要更新，而且方法也要更新，審計人員不能僅僅使用傳統(tǒng)財務(wù)審計方法，還必須運用內(nèi)控制度測評、審計環(huán)境控制和抽樣審計等先進科學(xué)的審計方法，改變審計模式，提高審計質(zhì)量，作為適應(yīng)高校內(nèi)部管理發(fā)展而設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)根據(jù)審計環(huán)境不斷變化而采取新的方法，以不斷提高審計工作質(zhì)量，推動高校審計事業(yè)不斷發(fā)展。

作者：張學(xué)平單位：陜西科技大學(xué)