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一、審計目標(biāo)的確定是公共資金績效審計的首要任務(wù)

公共資金績效審計的目標(biāo)是檢查有效性，是除了一般審計的合規(guī)性、合理性以外，還包含重要性、效果性和效率性三個方面。審計目標(biāo)的重要性可以從項目在績效方面的問題是否突出、項目是否存在有待解決的問題等角度，以及財政投入的資金量、熱點民生問題等方面來確定。投入資金較大和重要的項目以及受到社會普遍關(guān)注的有關(guān)部門績效的熱點問題是政府關(guān)注的重點，也是審計關(guān)注的焦點，只有這樣才會得到政府部門和社會的支持，審計結(jié)果才能受到重視，審計成果才能發(fā)揮重要作用。效果性，指績效審計要在審計成果和對被審計單位有實實在在的效果?？冃徲嫅?yīng)該從實用的角度出發(fā)，審計成果必須是可以實際利用的，不能只是紙上談兵，必須有的放矢；績效審計的目的在于促進審計對象改進，幫助被審計單位提高管理水平，因此績效審計要比一般審計項目更具有前瞻性和洞察力，審計的目標(biāo)是要看到審計對象具有可改進的空間，希望通過審計能夠達到實在的效果，包括經(jīng)濟效益的和社會效益的增加，可以提高被審計單位或項目運用資金的效果性。效率性是指審計目標(biāo)要考慮投入和產(chǎn)出的比例及產(chǎn)出的時間性。如果該項目或政策剛剛投入或剛剛開始實行，績效還沒有顯露出來，那么效率性會比較差；反之，如果審計對象已經(jīng)終結(jié)或?qū)徲媽ο笏a(chǎn)生的效果已經(jīng)明確且不可改進，那么效率性也會比較差。另外，從績效審計項目確定到出具相關(guān)審計報告，通常需要一段時間，如果審計結(jié)束后，審計報告提出審計建議所依賴的客觀條件消失，審計建議就沒有使用價值，審計目標(biāo)也就失去了效率性。具體可以通過建立動態(tài)的政府績效審計項目庫，根據(jù)被審計單位的變化情況、公共資金的調(diào)整情況逐年修訂，不斷進行更新完善。

二、審計內(nèi)容的覆蓋是公共資金績效審計的堅實基礎(chǔ)

公共資金績效審計的對象非常廣泛，不僅包括政府相關(guān)部門，還包括一些管理、使用公共資金的機構(gòu)和企業(yè)，不僅包括公共資金的管理活動和具體的項目，還包括公共資金使用的具體效果情況。一方面需要對審計對象職能履行過程和結(jié)果進行深入了解和具體分析，另一方面需要對其消耗的資源、公共財產(chǎn)來進行評估確認(rèn)。因此，對于不同的審計對象，公共資金績效審計內(nèi)容覆蓋的范圍也不同。如大型公共投資項目，一是要摸清工程建設(shè)資金籌集管理、工程整體概算、規(guī)劃設(shè)計情況；二是要具體查看工程建設(shè)管理情況、工程完工后的維護管理情況；三是要結(jié)合工程所帶來的社會綜合效益情況來綜合評價和分析。而對于公共資金績效審計，一是審查公共資金投入的總體規(guī)模及具體來源情況；二是公共資金分配的總量控制和結(jié)構(gòu)比例情況；三是各專項資金分配方式的程序是否規(guī)范；四是各專項資金分配的時效性和有效性情況，根據(jù)各專項資金不同的性質(zhì)，選擇相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)來分別評價各資金的具體績效情況。再如對于某個具體的產(chǎn)業(yè)發(fā)展績效審計，則主要在于一是總體規(guī)劃、基本建設(shè)、現(xiàn)有規(guī)模等基本情況，二是產(chǎn)業(yè)相關(guān)管理機構(gòu)的服務(wù)水平、能力情況以及發(fā)展軟環(huán)境的評估，三是財政專項扶持政策、資金的管理使用效益情況，四是產(chǎn)業(yè)的投入產(chǎn)出效益情況，通過進行橫向之間、縱向之間的比較，來進行綜合效益、發(fā)展能力狀況的評價。

三、審計方法的創(chuàng)新是公共資金績效審計的亮點所在

公共資金績效審計實施的過程不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計，審計實施方案經(jīng)審計業(yè)務(wù)會議討論后通過后組織實施，實施過程中必要時也會根據(jù)情況對審計實施方案進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。在審計過程中，可以首先選取幾個被審計單位試用評價指標(biāo)體系，根據(jù)數(shù)據(jù)口徑的問題，適當(dāng)修正了調(diào)查表的小部分內(nèi)容，調(diào)整了審計方案，進一步明確審計的重點內(nèi)容和工作步驟。公共資金績效審計采用的方法既有傳統(tǒng)的審計方法，也有計算機審計、統(tǒng)計抽樣分析等方法，比較常用的是審計調(diào)查。審計調(diào)查包括設(shè)計調(diào)查表、進行專家咨詢、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查、社會問卷、現(xiàn)場訪談、攝影照相、計算機審計等多種方式。各個審計方法有著各自的特點，調(diào)查表能總攬、控制審計內(nèi)容和審計質(zhì)量；專家咨詢可以盡快了解不熟悉領(lǐng)域的關(guān)鍵所在；網(wǎng)絡(luò)調(diào)查可以利用網(wǎng)絡(luò)平臺短時間內(nèi)征求大量的意見及建議；社會問卷可以直接面向特定相關(guān)受眾征集民意；現(xiàn)場訪談可以在初定的內(nèi)容外發(fā)現(xiàn)新的情況；攝影照相可以通過采集相關(guān)圖像證據(jù)來證實相關(guān)情況的存在；計算機審計是充分利用審計軟件可以將大量數(shù)據(jù)整理分析，節(jié)省人力物力?？冃徲嫑]有統(tǒng)一的方法，既有財務(wù)收支審計方法，也有按照宏觀分析方面的要求，根據(jù)不同項目的不同情況，選擇不同的審計或者統(tǒng)計分析方法。無論選擇什么樣的審計方法，實質(zhì)都在于如何能為準(zhǔn)確地實現(xiàn)審計目標(biāo)服務(wù)。

四、審計成果的轉(zhuǎn)化是公共資金績效審計的自我超越

審計成果轉(zhuǎn)化是指審計組在完成了績效審計報告之后，對審計項目所產(chǎn)生的效果進行調(diào)查了解，對于發(fā)揮績效審計的作用，實現(xiàn)績效審計的價值十分重要。開展績效審計的目的在于審計結(jié)果能夠幫助政府相關(guān)部門健全內(nèi)部管理機制，改進管理組織和管理方法，提高管理水平，促進各部門提高行政績效。因此，在績效審計的過程中，要加強與被審計單位的聯(lián)系溝通，提出的審計建議要爭取被審計單位的積極配合。此外，績效審計一般不會出具審計決定，對于報告發(fā)出后的整改沒有固定的時間限制，因此需要后續(xù)階段的跟蹤監(jiān)督檢查，從而促進審計報告的有效執(zhí)行，切實發(fā)揮績效審計的作用。公共資金績效審計的成果轉(zhuǎn)化主要體現(xiàn)在三個方面：一是審計報告反映的情況及提出的有關(guān)審計建議能否得到相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門的認(rèn)可和重視，對政府、部門的決策有積極作用，這對于審計目標(biāo)的實現(xiàn)有著重要意義；二是審計報告反映的情況及提出的有關(guān)審計建議能否在相關(guān)部門的日后工作中得以處理采納，建立相關(guān)問責(zé)機制，這對于審計工作的開展有著持續(xù)意義；三是審計報告反映的情況及提出的有關(guān)審計建議能否讓被審計單位或部門進行相關(guān)制度的建立或完善，從新的高度來改進工作，這對于審計項目的完成有著提升意義。

作者：夏敏單位：常州市審計局