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一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

（一）資金結(jié)構(gòu)不合理，負(fù)債資金比例過高

企業(yè)的資金主要來源于債權(quán)人和所有者，企業(yè)尤其要關(guān)注的是負(fù)債資金在企業(yè)全部資金中所占的比重。資產(chǎn)負(fù)債率可以衡量企業(yè)清算時(shí)對債權(quán)人利益的保護(hù)程度，資產(chǎn)負(fù)債率越低，企業(yè)償債越有保障，貸款越安全，舉債能力也越強(qiáng)。合理的債務(wù)安排和運(yùn)作有利于降低企業(yè)資金成本，能給股東帶來超額利益。資產(chǎn)負(fù)債率越高，負(fù)債規(guī)模越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大。許多企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理，債務(wù)資金占相當(dāng)高的比例，資產(chǎn)負(fù)債率居高不下，負(fù)債過度導(dǎo)致企業(yè)的信用下降，再籌資成本提高，限制企業(yè)融資規(guī)模的擴(kuò)大，從而降低企業(yè)的現(xiàn)金凈流量，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營和短期債務(wù)的償債能力，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

（二）投資決策失誤

投資決策是企業(yè)所有決策中最為關(guān)鍵、最為重要的決策，一項(xiàng)重大投資決策的制定需要經(jīng)過科學(xué)、系統(tǒng)的論證才能最終確定投資方案，有些企業(yè)把投資作為政績工程，以為“投資越大、貢獻(xiàn)越大”，沒有結(jié)合實(shí)際深入開展可行性研究，導(dǎo)致投資決策缺乏科學(xué)性。有的企業(yè)盲目追求規(guī)模效益，隨意擴(kuò)大固定資產(chǎn)投資，由于規(guī)模不經(jīng)濟(jì)而未能獲得預(yù)期收益，甚至成為企業(yè)“包袱”；有的企業(yè)在對外投資活動中，違反集體決策制度，忽視投資風(fēng)險(xiǎn)分析，造成投資損失?？傊?，投資決策的失誤使企業(yè)陷入困境，引發(fā)危機(jī)。

（三）存貨超儲積壓

零購物資的價(jià)格往往較高，而整批購買在價(jià)格上常有優(yōu)惠，但是，過多的存貨要占用較多的資金，并且會增加包括倉儲費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、管理人員工資、存貨的破損和變質(zhì)損失在內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。存貨占用資金是有成本的，占用過多的資金會使利息支出增加并最終導(dǎo)致利潤的減少，各項(xiàng)開支的增加更直接使成本上升。不僅如此，長期積壓大量的存貨，企業(yè)還要承擔(dān)可能發(fā)生的存貨跌價(jià)損失，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此而生。

（四）經(jīng)營能力不佳，不良資產(chǎn)比例大

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率表明資產(chǎn)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金平均需要的時(shí)間，體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。企業(yè)大量不良資產(chǎn)的存在導(dǎo)致資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低下，資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越低說明企業(yè)利用其資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營的效率越差，不僅降低企業(yè)的變現(xiàn)能力，還會影響企業(yè)的獲利能力。

二、發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范作用

內(nèi)部審計(jì)根植于企業(yè)的內(nèi)部，了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況，并直接參與到企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃制定與執(zhí)行過程中，更容易發(fā)現(xiàn)存在的問題并能及時(shí)地采取措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率，因而，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用。

（一）建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)的審計(jì)人員

企業(yè)可在內(nèi)部單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制部門，并配備專業(yè)人員對企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控。審計(jì)人員要想適應(yīng)現(xiàn)代的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，必須充分掌握財(cái)務(wù)管理、會計(jì)、審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)等方面的專業(yè)知識，除此以外，還要努力積累實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，學(xué)習(xí)一些基本的信息處理技術(shù)和數(shù)理分析技能，以具備識別各種風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高財(cái)務(wù)決策的科學(xué)化水平，降低因決策失誤而引發(fā)類似投資失誤等的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況實(shí)行定期和不定期的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中的異常情況，盡早識別和評估財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并向有關(guān)職能部門溝通協(xié)商，提出防范措施，有效地減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生機(jī)會。

（二）實(shí)行審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門的職責(zé)分離

要設(shè)置專門的審計(jì)部門，堅(jiān)決杜絕財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)人員的情況，審計(jì)人員必須具備專門的審計(jì)專業(yè)知識，審計(jì)部門要對經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，嚴(yán)格做好財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，并監(jiān)督、檢查和評價(jià)預(yù)算和財(cái)務(wù)收支計(jì)劃的執(zhí)行情況。要制定并嚴(yán)格執(zhí)行資金管理制度，優(yōu)化企業(yè)資金結(jié)構(gòu)，防止債務(wù)規(guī)模過大，要做到隨時(shí)監(jiān)控資金的使用和管理狀況，對專項(xiàng)資金的使用進(jìn)行跟蹤審計(jì)，防止資金被挪為他用，影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。對計(jì)劃投資的項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)算、經(jīng)濟(jì)效益預(yù)測等投資可行性分析，為管理層的投資決策提供財(cái)務(wù)上的參考。要對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、有效性風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（三）加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真做好內(nèi)部審計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作，定期舉辦內(nèi)審人員繼續(xù)教育培訓(xùn)班，對審計(jì)基本理論、基本方法以及審計(jì)方面的最新動態(tài)進(jìn)行學(xué)習(xí)和交流，促使內(nèi)審人員知識不斷更新，提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和內(nèi)審的質(zhì)量水平。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的職能轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其在企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制作用，就必須實(shí)現(xiàn)職能的轉(zhuǎn)變，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理強(qiáng)調(diào)的是如何降低風(fēng)險(xiǎn)的成本，加大收益，通過謹(jǐn)慎詳細(xì)的財(cái)務(wù)測算，然后決定如何采取措施，這個(gè)過程覆蓋了事前預(yù)測和事中控制以及事后評價(jià)等幾個(gè)方面的內(nèi)容。內(nèi)審機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)是一個(gè)動態(tài)與持續(xù)的過程，因而，要使內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中真正發(fā)揮作用，就必須實(shí)現(xiàn)其職能的重大轉(zhuǎn)變，即從單一的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞髮徲?jì)與事中、事前審計(jì)相結(jié)合，從單一的靜態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計(jì)與動態(tài)審計(jì)相結(jié)合，從單一的監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督與評價(jià)、服務(wù)職能相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面具有獨(dú)特的、不可忽視的作用。然而，畢竟內(nèi)部審計(jì)和其他職能部門一樣，一般都在領(lǐng)導(dǎo)層管理下工作，不可避免地受領(lǐng)導(dǎo)意志左右，在組織、工作、經(jīng)濟(jì)方面都受到本單位的制約，而注冊會計(jì)師審計(jì)作為外部審計(jì)具有很強(qiáng)的獨(dú)立性，表現(xiàn)為雙向獨(dú)立，既獨(dú)立于審計(jì)委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位。因而注冊會計(jì)師審計(jì)則能很好地克服這一弊端。因此，要重點(diǎn)研究如何充分發(fā)揮注冊會計(jì)師社會監(jiān)督的輻射作用，將注冊會計(jì)師審計(jì)引入到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范中來。

三、發(fā)揮注冊會計(jì)師在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中的作用

（一）以獨(dú)立的第三者的角度增強(qiáng)對企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督作用

獨(dú)立性是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)必須遵守的職業(yè)道德之一，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性。注冊會計(jì)師審計(jì)能夠根據(jù)其審計(jì)結(jié)論發(fā)表獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)意見，以合理保證經(jīng)過審計(jì)的會計(jì)報(bào)表的可靠程度，對財(cái)務(wù)信息使用者提供客觀、真實(shí)、有用的信息，防止企業(yè)利用不真實(shí)的信息做出錯(cuò)誤的決策而給企業(yè)帶來投資損失等，注冊會計(jì)師審計(jì)能夠做到客觀公正地評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而對企業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)真正起到監(jiān)督作用。

（二）通過加強(qiáng)與內(nèi)審部門的溝通來提升審計(jì)的效率

注冊會計(jì)師首先應(yīng)通過與內(nèi)部審計(jì)人員及管理人員的溝通了解企業(yè)的基本情況，例如被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度，尤其是企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本情況，找出需要重點(diǎn)審計(jì)的領(lǐng)域。另外，注冊會計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)通過與內(nèi)部審計(jì)人員的配合與協(xié)作，充分挖掘內(nèi)部人力資源獨(dú)具的優(yōu)勢，利用其已有的審計(jì)結(jié)果來最大限度地降低審計(jì)費(fèi)用、提高審計(jì)的效率和質(zhì)量。鑒于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如注冊會計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性強(qiáng)，因此，注冊會計(jì)師在充分利用內(nèi)審結(jié)果的基礎(chǔ)上還要對一些高敏感財(cái)務(wù)領(lǐng)域重點(diǎn)履行獨(dú)立審計(jì)程序。

（三）建立以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)控體系

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)工作。內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性的大小，良好的內(nèi)部控制可以對企業(yè)內(nèi)部的每一部門、每一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督，對企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行觀察、判斷和估計(jì)分析。我國的會計(jì)師事務(wù)所可以通過借鑒國外已經(jīng)總結(jié)出的一些可行性較強(qiáng)的審計(jì)程序,建立類似財(cái)報(bào)審計(jì)的完善的內(nèi)部控制審計(jì)流程，提升注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的重視程度，提高內(nèi)部控制的審計(jì)質(zhì)量。

（四）注冊會計(jì)師要持續(xù)、動態(tài)地對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督

注冊會計(jì)師計(jì)劃審計(jì)工作并非審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)孤立階段，而是一個(gè)持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的始終。注冊會計(jì)師在企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范中應(yīng)當(dāng)時(shí)刻留意異常財(cái)務(wù)狀況的發(fā)生，一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)對總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序進(jìn)行更新和修改，預(yù)防潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計(jì)憑借其獨(dú)特的優(yōu)勢在防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面具有不可替代的作用，而實(shí)行注冊會計(jì)師審計(jì)制度是規(guī)范企業(yè)運(yùn)營管理、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“得力助手”，注冊會計(jì)師審計(jì)以其獨(dú)立的身份，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行客觀、公正的評價(jià)和分析，能夠及時(shí)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)。因此，必須將注冊會計(jì)師審計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督結(jié)合起來，以更好地發(fā)揮其在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的防范作用，促進(jìn)企業(yè)健康、穩(wěn)定的發(fā)展。

作者：劉麗瓊 周小鐵 單位：廣東省佛山市南海區(qū)審計(jì)局