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1.完善相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)和制度體系

完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)法規(guī)和相關(guān)條款，健全的審計(jì)法律法規(guī)，能追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，并對(duì)會(huì)計(jì)師起到很好的約束作用，能較好地提高審計(jì)的質(zhì)量，達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體辦法，一是按照首先應(yīng)根據(jù)法律歸責(zé)原則,把審計(jì)失敗的法律責(zé)任細(xì)分為無(wú)過(guò)失、一般過(guò)失、重大過(guò)失與欺詐行為,從而在法律上更好的給予定性,達(dá)到可追究法律責(zé)任的執(zhí)行目的;二是構(gòu)建舉證責(zé)任倒置制度。舉證責(zé)任倒置制度簡(jiǎn)單而言就是按我國(guó)民法通則的有關(guān)細(xì)則規(guī)定,在訴訟過(guò)程中應(yīng)遵循“誰(shuí)主張,誰(shuí)舉證”的原則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)極具專業(yè)性,其是否存在過(guò)失或欺詐的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是行為規(guī)范,而作為見(jiàn)證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的審計(jì)工作底稿,非專業(yè)人士難以看懂且外人根本不能獲得,制約民事責(zé)任的追究。因此有必要建立舉證倒置制度,即注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須拿出證據(jù)自己在執(zhí)業(yè)過(guò)程中是嚴(yán)格按照《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行審計(jì),或存在過(guò)失但未得不正當(dāng)?shù)睦娴?。此外，注?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范還需獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體系的支持。獨(dú)立的審計(jì)原則是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作應(yīng)具備的條件及其開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的規(guī)范?？稍谥贫〞?huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，推出相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)意見(jiàn)，并根據(jù)審計(jì)實(shí)際的反饋，及時(shí)制定審計(jì)準(zhǔn)則約束審計(jì)人員的行為，以此防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境

凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)調(diào)查研究工作，及時(shí)與政府監(jiān)督等行政部門(mén)協(xié)調(diào)溝通，確保各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)、人事、業(yè)務(wù)與名稱等方面完全脫鉤，杜絕“名脫暗掛”或者“權(quán)力加盟”的現(xiàn)象出現(xiàn)。為了形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)辦公環(huán)境，對(duì)于政府部門(mén)采取行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租的行為查處應(yīng)當(dāng)是嚴(yán)懲不貸的。同時(shí)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)而言，自身也要加強(qiáng)行業(yè)自律行為，加大事務(wù)所的職業(yè)責(zé)任,推進(jìn)事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)化，推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大，確立品牌，提高聲譽(yù)，開(kāi)拓市場(chǎng)，吸收優(yōu)秀審的計(jì)人才，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的承受能力，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。

3.健全會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。健全的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部控制需要建立全面的質(zhì)量控制體系，定期的執(zhí)業(yè)復(fù)查,充分評(píng)價(jià)審計(jì)的質(zhì)量控制體系，完善的員工培訓(xùn)計(jì)劃，增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的自覺(jué)性。會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)在充分學(xué)習(xí)并領(lǐng)悟《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上融入相關(guān)案例進(jìn)行分析及研究，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更具現(xiàn)實(shí)的意義，同時(shí)引用財(cái)政部等五部門(mén)聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實(shí)并完善會(huì)計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部控制的制度，及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的辦法，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范更為更有效。此外，還可建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。對(duì)于審計(jì)組織內(nèi)部各個(gè)層次、各個(gè)崗位的工作人員首先要恪守職業(yè)道德，并明確他們的職責(zé)和權(quán)限，在職責(zé)范圍內(nèi)做好每件事情，讓每件事情都有人審核，有人進(jìn)行負(fù)責(zé)指導(dǎo)監(jiān)督，有人進(jìn)行實(shí)際操作，并負(fù)責(zé)考核。當(dāng)問(wèn)題發(fā)生時(shí)，能夠及時(shí)反映出什么地方是誰(shuí)造成的問(wèn)題，能更好的分清責(zé)任。作為事務(wù)所內(nèi)部，嚴(yán)格的監(jiān)管制度建立是非常有必要的，這樣可以保證審計(jì)程序的每一個(gè)環(huán)節(jié),每個(gè)項(xiàng)目的工作過(guò)程嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和職業(yè)道德的要求,達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法

隨著計(jì)算機(jī)的發(fā)展，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)更好的運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)與工具，包括現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)軟件、法規(guī)軟件、專用審計(jì)軟件、審計(jì)管理軟件等，不斷改進(jìn)審計(jì)方法，更好的規(guī)范審計(jì)程序。在審計(jì)方法上嚴(yán)格進(jìn)行檢查、觀察、函證、詢問(wèn)、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序，并且運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式作為現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)改進(jìn)，從風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制進(jìn)行分析，在認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)水平的基礎(chǔ)上，決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程度與范圍。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式從整體而言具有科學(xué)性與系統(tǒng)性，提高了審計(jì)的效率，使得審計(jì)結(jié)果變得更為客觀公正。會(huì)計(jì)事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前應(yīng)深入了解客戶的基本情況，深入了解客戶經(jīng)營(yíng)狀況，資產(chǎn)多少，內(nèi)部控制等方面，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，包括瀕臨倒閉、管理人員操守不端或內(nèi)部控制極度混亂等問(wèn)題，需要進(jìn)行利弊的權(quán)衡，做好業(yè)務(wù)委托方案。假設(shè)事后發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題，包括夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或管理人員操守不端、內(nèi)部控制極度混亂等問(wèn)題，事務(wù)所應(yīng)定期持續(xù)進(jìn)行現(xiàn)有的客戶評(píng)估審計(jì)，制定好書(shū)面計(jì)劃，達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)的高低和是否具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小，因此要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力及職業(yè)道德水準(zhǔn)，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，以此防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化其職業(yè)培訓(xùn)教育，不斷更新其專業(yè)知識(shí)，并鼓勵(lì)其加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)及再教育，以審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)的職業(yè)道德來(lái)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使其轉(zhuǎn)變思想，充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)自身發(fā)展的影響，在工作中保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理的觀念，使其真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人主體。

作者：陳清麗單位：陜西廣播電視大學(xué)榆林分校