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摘要：隨著旅游經(jīng)濟步入全域旅游，綜合性旅游企業(yè)審計風(fēng)險也在不斷增加，其不僅影響企業(yè)健康發(fā)展，也破壞了旅游業(yè)秩序。因此，本文對旅游企業(yè)審計風(fēng)險進行分析，并從外部環(huán)境、被審單位和審計人員三方面分析風(fēng)險成因，并提出應(yīng)對措施，旨在降低旅游企業(yè)審計風(fēng)險，促進行業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；旅游企業(yè)；全域旅游

1引言

隨著全域旅游的推進發(fā)展，旅游業(yè)已成為關(guān)聯(lián)性極強的綜合性產(chǎn)業(yè)。近年來旅游企業(yè)競爭壓力增加、運營方式繁雜，行業(yè)亂象屢禁不止，損害了旅游者的權(quán)益，也不利于旅游業(yè)發(fā)展。審計工作是推動旅游企業(yè)健康發(fā)展的重要監(jiān)督方式，但在對旅游企業(yè)進行審計時不可避免會產(chǎn)生審計風(fēng)險，因此對旅游企業(yè)審計風(fēng)險進行分析是極有必要的。

2全域旅游背景下旅游企業(yè)主要的審計風(fēng)險

審計風(fēng)險指財務(wù)報表存在錯誤或漏報，審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，包括重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險指審計人員開展審計工作前被審計單位自身存在舞弊或錯報的可能性，檢查風(fēng)險指審計人員實施審計程序后沒有發(fā)現(xiàn)該項舞弊或錯報的風(fēng)險。這是因為審計人員對旅游企業(yè)進行審計過程中，受諸多主客觀因素影響，可能未獲取充分的審計證據(jù)，未識別出旅游企業(yè)可能存在的重大錯報，導(dǎo)致發(fā)表的審計意見與現(xiàn)實差距較大，從而對公眾產(chǎn)生了誤導(dǎo)[1]。

（一）與收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。旅游企業(yè)收入確認(rèn)至關(guān)重要，常作為關(guān)鍵審計事項，收入確認(rèn)相關(guān)的重大錯報風(fēng)險在于季節(jié)性波動和旅游經(jīng)營的復(fù)雜性。旅行服務(wù)需求集中在寒暑假和法定節(jié)假日，旅游產(chǎn)品假期銷量顯著增加，產(chǎn)品與服務(wù)價格也會隨著淡旺季進行波動。大型自然災(zāi)害、外交關(guān)系也會對特定區(qū)域旅游企業(yè)產(chǎn)生影響，特別是疫情的肆虐重創(chuàng)了全球旅游業(yè)，許多旅游企業(yè)預(yù)定出游訂單大幅退單，嚴(yán)重影響了企業(yè)經(jīng)營秩序，異常波動使得審計人員更難察覺到非常規(guī)交易，增加了收入確認(rèn)的難度。旅游產(chǎn)品服務(wù)銷售方式多樣，收入來源繁雜，不同的經(jīng)營方式導(dǎo)致收入確認(rèn)方法也不同。審計人員收集數(shù)據(jù)難度較高，因此難以把握收入的完整性、準(zhǔn)確性，在復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)時容易產(chǎn)生錯報、漏報。加之旅游產(chǎn)品服務(wù)成本核算復(fù)雜，成本數(shù)據(jù)的敏感性分析難度較高，審計人員難以對收入與成本匹配度進行合理預(yù)測。

（二）與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的重大錯報風(fēng)險。景區(qū)類旅游企業(yè)依托景區(qū)資源，作為關(guān)聯(lián)性極強的綜合性產(chǎn)業(yè)，通常需要向部分供應(yīng)商購入景區(qū)所需設(shè)備、原材料和其他產(chǎn)品等，并和旅行社、酒店和資產(chǎn)租賃公司等展開密切合作。由于旅游企業(yè)一般不具備生產(chǎn)制造的能力，因此采購銷售、資產(chǎn)租賃等關(guān)聯(lián)交易成為了旅游企業(yè)部分管理者利益輸送的重災(zāi)區(qū)[2]。旅游企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)過多，往來客商數(shù)量較多，導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)交易范圍的擴大和數(shù)量的增加。繁雜的往來交易增加了審計抽樣設(shè)計和函證程序設(shè)計的難度，關(guān)聯(lián)交易隱蔽性較強且資金流動頻繁，審計人員審查出未披露的關(guān)聯(lián)交易的難度較高，因此很容易忽視了隱藏的關(guān)聯(lián)交易從而導(dǎo)致重大錯報。

（三）與審計人員相關(guān)的檢查風(fēng)險。檢查風(fēng)險存在于審計過程中，取決于審計人員的綜合能力，與審計人員的專業(yè)勝任力和職業(yè)道德素養(yǎng)相關(guān)。旅游企業(yè)業(yè)務(wù)審計難度高，需要了解工程管理與建設(shè)、生態(tài)環(huán)境資源等知識，對審計人員專業(yè)能力要求較高，如果審計人員對審計風(fēng)險的識別與評估判斷失誤，對旅游審計實施的審計程序設(shè)計不合理、執(zhí)行不到位、審計抽樣方法不恰當(dāng)、替代性程序不合適、過度信賴管理層和外部專家工作，這些行為都會導(dǎo)致審計檢查風(fēng)險。

3全域旅游背景下旅游企業(yè)審計風(fēng)險的成因

（一）外部環(huán)境：旅游審計相關(guān)法規(guī)尚未健全。2018年國務(wù)院《關(guān)于促進全域旅游發(fā)展的指導(dǎo)意見》標(biāo)志著我國旅游業(yè)進入全域旅游，越來越多的旅游企業(yè)配合打造綜合旅游產(chǎn)業(yè)園區(qū)，因此也陸續(xù)出現(xiàn)了一些新問題和矛盾，而這些新的問題還得不到目前法律法規(guī)的有效處理，審計監(jiān)督意識還沒有深入到旅游業(yè)內(nèi)。在具體執(zhí)行中審計人員缺乏操作指南，缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)作為指導(dǎo)，無法對旅游企業(yè)不規(guī)范行為進行有效約束，難以對旅游企業(yè)面臨的經(jīng)營發(fā)展環(huán)境變化做出恰當(dāng)?shù)呐袛?，從而?dǎo)致審計風(fēng)險。

（二）被審單位：經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜，內(nèi)控缺失。旅游企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜體現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍和經(jīng)營方式，常見景區(qū)類旅游企業(yè)業(yè)務(wù)范圍涵蓋了飯店經(jīng)營、餐飲、旅游產(chǎn)品開發(fā)、商業(yè)銷售、房地產(chǎn)經(jīng)營、房租租賃、裝修裝飾、各類消費品收購與零售、資源開發(fā)等，業(yè)務(wù)范圍較廣增加了審計難度。旅游產(chǎn)品與服務(wù)的經(jīng)營方式也較為復(fù)雜，包括線上平臺直銷、代銷，線下旅游產(chǎn)品經(jīng)銷商、商等，此外還有上下游企業(yè)附加產(chǎn)品及服務(wù)的營銷、所屬旅游景點的門票、住宿收入等都與旅游企業(yè)主營業(yè)務(wù)相關(guān)，審計經(jīng)營方式的多樣也易導(dǎo)致審計紕漏。各渠道收入數(shù)據(jù)匯總增加了數(shù)據(jù)錯報、漏報甚至是謊報的可能性，尤其是旅游產(chǎn)品與服務(wù)收入小額多筆，難以查證。很多旅游企業(yè)部分人員可能存在職業(yè)操守問題，瞞報或者虛報，企業(yè)缺乏健全的內(nèi)部控制制度進行監(jiān)督，監(jiān)事會、內(nèi)審機構(gòu)往往都流于形式，缺乏對管理層行為的約束，影響了旅游企業(yè)內(nèi)部控制的控制環(huán)境，易影響財務(wù)報表整體可信度[3]。如果審計人員沒有進行內(nèi)部控制有效性測試，或者對內(nèi)控有效性判斷錯誤很容易導(dǎo)致審計風(fēng)險。

（三）審計人員：信息不對稱，審計取證較難。審計風(fēng)險產(chǎn)生的根本原因在于信息不對稱。審計人員處于信息劣勢方，對被審計的旅游企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)狀況了解不足，遠(yuǎn)比不上旅游企業(yè)管理層更清楚業(yè)務(wù)流向，即使審計人員專業(yè)能力很強也無法對旅游企業(yè)所有的問題進行有效監(jiān)督。因此審計人員在執(zhí)行審計程序時易受到管理層的影響，過度信賴其觀點而不加以求證。甚至部分被審計單位財務(wù)人員不配合，導(dǎo)致審計范圍受限，審計證據(jù)不足難以支撐審計人員發(fā)表審計意見。旅游企業(yè)票務(wù)銷售依賴電子信息系統(tǒng)，電子數(shù)據(jù)表單容易系統(tǒng)性篡改，審計人員通常依賴被審計單位財務(wù)人員提供的財務(wù)報表，沒有其他的財務(wù)資料進行查閱，審計人員難以核實數(shù)據(jù)獲取的正確性[4]。例如各售票平臺售票數(shù)據(jù)的真實性、經(jīng)銷商和商產(chǎn)品服務(wù)的規(guī)范性、景區(qū)門票收入的完整性、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊依據(jù)等，缺乏統(tǒng)一和規(guī)范化的管理制度導(dǎo)致審計取證較難。

4全域旅游背景下旅游企業(yè)審計風(fēng)險的應(yīng)對

（一）健全相關(guān)法律法規(guī)，建立旅游審計意識。旅游經(jīng)濟發(fā)展瞬息萬變，新問題層出不窮，審計人員面臨的審計環(huán)境也更為復(fù)雜，如果沒有相關(guān)的行業(yè)法規(guī)和執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)范，即使審計人員發(fā)現(xiàn)了問題也很難進行規(guī)范。因此相關(guān)部門應(yīng)出臺旅游業(yè)審計相關(guān)法規(guī)，明確旅游審計工作內(nèi)容，對旅游經(jīng)營方式和行業(yè)秩序進行規(guī)范，使得旅游業(yè)審計工作有法可依，改善旅游業(yè)審計環(huán)境。向社會各界特別是旅游從業(yè)人員明確旅游審計的內(nèi)容與意義，宣傳審計法規(guī)與條例，提升旅游企業(yè)規(guī)范和監(jiān)督意識，更好地配合審計人員開展審計工作。

（二）梳理業(yè)務(wù)流程，完善內(nèi)部審計機制。旅游企業(yè)應(yīng)從自身出發(fā)，首先對自身的業(yè)務(wù)流程進行梳理和規(guī)范，建立完善、清晰的業(yè)務(wù)路徑，精簡管理架構(gòu)，降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有的組織架構(gòu)上增設(shè)內(nèi)審部門，直接向股東大會負(fù)責(zé)，開展定期、日常性的內(nèi)部審計工作，將各口徑的財務(wù)數(shù)據(jù)建立歸集系統(tǒng)，方便管理層和審計人員決策使用。內(nèi)審人員將可能存在的風(fēng)險點和審計意見及時反饋給企業(yè)管理層，使管理層充分認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與評價的重要性，將內(nèi)部審計監(jiān)督應(yīng)用到企業(yè)日常管理中，樹立長遠(yuǎn)意識，提高防范審計風(fēng)險的能力。

（三）創(chuàng)新審計方法，提高審計人員勝任力。旅游業(yè)發(fā)展速度較快，綜合性極強。審計人員必須改進審計手段，拓寬審計思維，制訂完善的審計方案。事務(wù)所在承接審計業(yè)務(wù)前充分評估審計風(fēng)險，引入有旅游學(xué)、生態(tài)環(huán)境學(xué)背景的人才參與旅游審計工作，選派有豐富經(jīng)驗的從業(yè)人員承接該項業(yè)務(wù)，項目經(jīng)理應(yīng)善于把握運營管理、工程建設(shè)、環(huán)境資源和資金使用等各要素在旅游企業(yè)中運用情況，并組織專家對旅游業(yè)等綜合性較強的行業(yè)開展審計技能培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)勝任力。

5結(jié)語

旅游經(jīng)濟作為綜合性極強的產(chǎn)業(yè)具有廣闊的發(fā)展前景，審計工作對旅游行業(yè)規(guī)范和約束至關(guān)重要。在充分了解旅游行業(yè)審計風(fēng)險的內(nèi)容和成因后，政府應(yīng)該完善相關(guān)法律法規(guī)，提升規(guī)范意識，旅游企業(yè)應(yīng)當(dāng)對繁雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行梳理，健全內(nèi)部控制體制，審計人員應(yīng)提升專業(yè)素養(yǎng)，與時俱進，共同降低旅游企業(yè)審計風(fēng)險。

參考文獻

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[2]楊榮榮.現(xiàn)代旅游行業(yè)審計風(fēng)險及規(guī)避路徑探討[J].財政監(jiān)督,2018(22):108-111.

[3]魏浩.旅游企業(yè)的審計風(fēng)險與規(guī)避策略[J].社會科學(xué)家,2019(11):74-78.

[4]趙金芳.論旅游企業(yè)審計面臨的風(fēng)險與防范措施[J].中外企業(yè)家,2019(04):28-29.

作者:欒彩琴 單位:中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院