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關(guān)鍵字：預(yù)算會計改革構(gòu)想

目前，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和財政預(yù)算管理制度改革的逐步深化，我國預(yù)算會計的運行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，現(xiàn)行預(yù)算會計制度的不適應(yīng)性日益突出，主要表現(xiàn)在：會計核算的內(nèi)容較窄；提供的會計信息不能滿足編制部門預(yù)算的需要；會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性；財務(wù)報告制度不完善等。針對以上問題，特提出如下改革構(gòu)想：重新明確預(yù)算會計的分類；拓寬會計核算內(nèi)容；會計核算適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；完善政府會計報告體系等。

一、重新明確預(yù)算會計的分類

在中國，政府與非營利組織會計習(xí)慣稱為預(yù)算會計。目前，我國預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。

我國預(yù)算會計的改革可以借鑒國際會計語言，將預(yù)算會計向政府與非營利組織會計的名稱轉(zhuǎn)變，當(dāng)然，我們應(yīng)科學(xué)界定政府與非營利組織會計的核算范圍，其中，政府會計應(yīng)以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運動，就應(yīng)該納入政府會計的核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會計和行政單位會計核算內(nèi)容是其重要組成部分；事業(yè)單位會計應(yīng)單獨劃分為一類，為與營利組織——企業(yè)相區(qū)別，統(tǒng)稱為“非營利組織會計”較合適。誠然，在廣泛的意義上講，非營利組織會計或稱非企業(yè)單位會計也包含政府會計，但從國內(nèi)外的發(fā)展趨勢來看，非營利組織會計與政府會計已是并列之勢。這樣，我國整個會計體系就由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計三部分構(gòu)成，各司其職。

二、拓寬預(yù)算會計核算內(nèi)容

長期以來，我國預(yù)算會計在一定程度上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負(fù)債的管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，只在年終決算時才由財政部門匯總，而且僅作附列參考資料，各級政府的財政總決算并不反映政府固定資產(chǎn)的情況，對長期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。為此，需要對現(xiàn)行預(yù)算會計制度作必要補(bǔ)充，以科學(xué)合理的方式加強(qiáng)對政府固定資產(chǎn)和長期負(fù)債的會計核算和管理。

在拓寬預(yù)算會計核算內(nèi)容方面，主要應(yīng)增加的有：一是政府債務(wù)的核算。要防范和化解財政風(fēng)險，必須完善債務(wù)預(yù)警監(jiān)測制度，實行政府債務(wù)全口徑風(fēng)險管理和報告制度。要將內(nèi)外債務(wù)完整地納入財政總預(yù)算會計核算；二是政府產(chǎn)權(quán)的核算。在將政府產(chǎn)權(quán)納入財政總預(yù)算會計核算的同時，對其涉及財政收支的事項，還要進(jìn)行收支核算。另外，政府產(chǎn)權(quán)包括存量和增量兩部分，可先進(jìn)行增量核算（即在發(fā)生收支額時，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)、記賬），待條件具備時再補(bǔ)充登記存量（可以通過國有資產(chǎn)管理部門提供的資料入賬）。三是基本建設(shè)撥款的核算。將財政對行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款納入行政、事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算。其理由是：實行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)費和行政經(jīng)費的會計核算不能搞兩套賬，否則與預(yù)算管理口徑不符;預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。

三、會計核算適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

目前，我國預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并以此作為與企業(yè)會計相區(qū)別的一大特點。但從我國預(yù)算會計環(huán)境看，政府及事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動已日趨多樣化和復(fù)雜化。在這種形式下，預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)不僅要真實反映政府及事業(yè)單位財務(wù)狀況，強(qiáng)調(diào)與國家預(yù)算保持一致；還要提供具有一定信息質(zhì)量的財務(wù)信息，使會計信息使用者客觀公正地分析、評價政府及事業(yè)單位的受托責(zé)任，以實現(xiàn)預(yù)算會計目標(biāo)，因此，會計確認(rèn)基礎(chǔ)也應(yīng)予以改進(jìn)和完善。

從我國實際出發(fā)，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進(jìn)經(jīng)驗，現(xiàn)階段我國政府與非營利組織會計應(yīng)采用修正的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。其中，政府會計（財政總預(yù)算會計和行政單位會計）可以考慮借鑒德法模式，采用修正的收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。即原則上采用收付實現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。例如總預(yù)算會計的預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金、補(bǔ)助支出可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并設(shè)置往來款項賬戶核算相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)。行政單位會計可以對欠發(fā)的職工工資、欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗消耗等會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。而非營利組織會計宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。非營利組織中的事業(yè)單位改革是逐步走向市場，經(jīng)濟(jì)活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)以收付實現(xiàn)制作為補(bǔ)充。超級秘書網(wǎng)

四、完善會計報告體系

會計報告是政府向納稅人報告其財務(wù)受托責(zé)任履行情況的一種形式。會計報告體系要能夠全面反映財務(wù)狀況、資金結(jié)余情況、現(xiàn)金來源及運用情況等。而目前的報告體系中的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表難以滿足以上目的。

完善會計報告體系，主要通過以下方法來進(jìn)行：一是增設(shè)現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表能準(zhǔn)確地反映各項業(yè)務(wù)活動的現(xiàn)金來源及運用的具體情況，提供準(zhǔn)確有用的信息。隨著財政體制改革的進(jìn)行，政府管理當(dāng)局以及外部的信息使用者需要針對政府預(yù)算的執(zhí)行情況對財政年度資金的流動情況進(jìn)行分析評價、作出各種決策。因此，編制現(xiàn)金流量表顯得非常必要。二是增加附加報表。隨著政府采購等情況的出現(xiàn)，要求報表能突出反映政府采購等工作的效果以及由此對經(jīng)費支出的影響情況，因此，順應(yīng)相關(guān)要求，財政總預(yù)算會計、事業(yè)、行政單位會計應(yīng)當(dāng)考慮將政府采購等業(yè)務(wù)專設(shè)報表（如附表、明細(xì)表），單獨反映這些內(nèi)容。三是豐富會計報表附注的披露。一些重要的、需要詳細(xì)說明的項目內(nèi)容，在報表中無法準(zhǔn)確表示，其最好的解決途徑是在報表附注中進(jìn)行反映。四是建立政府財務(wù)報告的鑒證機(jī)制。從國際經(jīng)驗看，政府財務(wù)報告還應(yīng)包括審計報告，即政府財務(wù)報告在向使用者公布之前應(yīng)先由權(quán)威部門進(jìn)行審計，這是非常必要的。對政府財務(wù)報告審計實際上是檢查政府管理公共財政的業(yè)績和社會、政治和經(jīng)濟(jì)的受托責(zé)任是否得以全面履行，政府是否按照法律規(guī)定有效地執(zhí)行和控制公共財政收支預(yù)算，以及政府是否有效地開展工作的一個重要環(huán)節(jié)。因此，必須建立政府財務(wù)報告的鑒證機(jī)制，將政府審計報告作為政府財務(wù)報告的一個必要組成部分。