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摘要：以“三個(gè)代表”重要思想為指導(dǎo)，確立與時(shí)俱進(jìn)的現(xiàn)代稅收觀念，用創(chuàng)新的觀點(diǎn)和視角研究新時(shí)期稅收工作面臨的一系列重大問(wèn)題。樹立現(xiàn)代稅收經(jīng)濟(jì)觀、現(xiàn)代稅收發(fā)展觀、現(xiàn)代稅收法治德治觀、現(xiàn)代稅收改革觀、現(xiàn)代稅收管理觀、現(xiàn)代稅收服務(wù)觀和現(xiàn)代稅收教育觀。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代稅收觀稅收經(jīng)濟(jì)觀稅收發(fā)展觀稅收管理觀稅收服務(wù)觀

總書記在“七一”講話中指出：“科學(xué)的理論總是與時(shí)俱進(jìn)的，總是面對(duì)新形勢(shì)、回答新問(wèn)題的”。就稅收工作而言，認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻理解江總書記的重要論述，最根本的和最首要的是，必須以“三個(gè)代表”的重要思想為指導(dǎo)，確立與時(shí)俱進(jìn)的現(xiàn)代稅收觀念，用創(chuàng)新的觀點(diǎn)和視角研究新時(shí)期稅收工作面臨的一系列重大問(wèn)題。

一、樹立現(xiàn)代稅收思想

稅收思想是關(guān)于國(guó)家對(duì)稅收的運(yùn)用和管理的一些具有長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的根本指導(dǎo)思想。建國(guó)之初，在“發(fā)展經(jīng)濟(jì)，保障供給”的財(cái)政工作總方針指導(dǎo)下，我國(guó)在稅收上對(duì)官僚資本主義實(shí)行沒收的政策，對(duì)民族資本主義實(shí)行利用、限制、改造的政策。當(dāng)時(shí)的稅收思想，對(duì)于鞏固新生的無(wú)產(chǎn)階級(jí)政權(quán)，發(fā)展社會(huì)經(jīng)濟(jì)，起到了積極的促進(jìn)作用。但是，其后的若干年中，在左傾思潮和“稅收無(wú)用論”思想指導(dǎo)下，稅收的調(diào)節(jié)職能萎縮，稅制簡(jiǎn)化、機(jī)構(gòu)撤并，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度。黨的十一屆三中全會(huì)以后，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)變化的情況下，稅收思想仍側(cè)重于發(fā)揮財(cái)政職能，擺脫不了單純“斂財(cái)”的禁錮。導(dǎo)致兩步利改稅后的“高稅率、低稅負(fù)、寬減免、松征管”的被動(dòng)局面，未能強(qiáng)化稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的約束和調(diào)節(jié)。

改革開放的新形勢(shì)，賦予了稅收思想新的內(nèi)容。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求稅收思想的實(shí)質(zhì)，向側(cè)重于發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)職能作用和強(qiáng)化稅收法治方向轉(zhuǎn)化。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)，我國(guó)加入WTO，全球經(jīng)濟(jì)一體化的推進(jìn)，我們必須確立與時(shí)俱進(jìn)的現(xiàn)代稅收思想：在充分發(fā)揮稅收財(cái)政、經(jīng)濟(jì)職能作用，強(qiáng)化稅收法治的同時(shí)，大力推進(jìn)稅收管理的現(xiàn)代化、信息化建設(shè)，向“科技加管理”方向邁進(jìn)，真正實(shí)現(xiàn)“法治、公平、文明、效率”的稅收總思想。

二、樹立現(xiàn)代稅收經(jīng)濟(jì)觀

傳統(tǒng)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系論者認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)。似乎稅收只能被動(dòng)地“反映”而不能主動(dòng)地“作用”于經(jīng)濟(jì)。事實(shí)上，在現(xiàn)代社會(huì)，稅收在社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治生活中的地位和稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，不是固定不變的。從資產(chǎn)階級(jí)登上政治舞臺(tái)的近代史看，在亞當(dāng).斯密時(shí)期，稅收僅僅是為國(guó)家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)提供經(jīng)費(fèi)；20世紀(jì)20年代，社會(huì)政策學(xué)派興起，認(rèn)為稅收不僅要為國(guó)家機(jī)器提供經(jīng)費(fèi)，而且要“參與政治”，為緩和階級(jí)斗爭(zhēng)服務(wù)；20世紀(jì)30年代，凱恩斯學(xué)派興起，認(rèn)為稅收不僅要為國(guó)家機(jī)器提供經(jīng)費(fèi)、“參與政治”，而且要“參與經(jīng)濟(jì)”，為調(diào)節(jié)總需求，“熨平”經(jīng)濟(jì)波動(dòng)服務(wù)。我國(guó)50年的稅收經(jīng)濟(jì)實(shí)踐也進(jìn)一步表明，稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系是互為作用，互為前提的。

傳統(tǒng)稅收經(jīng)濟(jì)關(guān)系論，其思路仍沒有跳出計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下任務(wù)收稅、單純“財(cái)政”觀念的窠臼?，F(xiàn)代稅收不僅“反作用于經(jīng)濟(jì)”，而且在一定條件下會(huì)主導(dǎo)經(jīng)濟(jì)、決定經(jīng)濟(jì)。因此，我們要樹立現(xiàn)代稅收經(jīng)濟(jì)觀，緊緊圍繞“經(jīng)濟(jì)—稅收—經(jīng)濟(jì)”思想，處理好稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系。既不寅吃卯糧，提前征收，收“過(guò)頭稅”，也不卯吃寅糧，延緩征收，“藏稅于企業(yè)”，要真正做到依率計(jì)征，應(yīng)收盡收。

三、樹立現(xiàn)代稅收發(fā)展觀

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)主題。稅收對(duì)于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。世界各國(guó)尤其是發(fā)展中國(guó)家，在謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，普遍注重稅收手段的運(yùn)用。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展中大國(guó)，更應(yīng)重視和運(yùn)用稅收手段謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展。事實(shí)上，國(guó)際財(cái)政學(xué)界關(guān)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展與稅收問(wèn)題的研究，取得了長(zhǎng)足的進(jìn)展，許多成果已為我國(guó)所用。

發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)告訴我們，發(fā)展中國(guó)家謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程，從根本上說(shuō)來(lái)就是試圖實(shí)現(xiàn)工業(yè)化。而工業(yè)化則是指“國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一系列基本的生產(chǎn)函數(shù)（或生產(chǎn)要素組合方式）連續(xù)發(fā)生由低級(jí)到高級(jí)的突破性變化（或變革）的過(guò)程”。顯然，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅包含著經(jīng)濟(jì)數(shù)量的增加，而且包含了經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的提高。新經(jīng)濟(jì)背景（實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、加入世界貿(mào)易組織、全方位對(duì)外開放）下，稅收謀求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)工業(yè)化進(jìn)程，其涵義大致包括以下內(nèi)容：(1)稅收與促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；（2）稅收與優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；（3）稅收與地區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；（4）稅收與電子商務(wù)；（5）稅收與收入公平分配；（6）稅收與反通貨膨脹；（7）稅收與提高醫(yī)療、衛(wèi)生水平；（8）稅收與提高科技、教育水平；（9）稅收與人力資源開發(fā)；（10）稅收與生態(tài)環(huán)境改善，等等。

四、樹立現(xiàn)代稅收法治、德治觀

依法治稅是稅收工作的基本原則和靈魂，主要依靠國(guó)家強(qiáng)制力達(dá)到目標(biāo)。離開了依法治稅，不僅稅收工作本身得不到保障，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也不可能得到發(fā)展。以德治稅是繼依法治稅之后新形勢(shì)對(duì)稅收工作提出的新要求，也是新時(shí)期稅收工作的重大創(chuàng)新。以德治稅是社會(huì)主義精神文明建設(shè)的重要組成部分，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下新型征納關(guān)系的體現(xiàn)和要求，它與依法治稅是相輔相成、相互促進(jìn)的辯證統(tǒng)一的關(guān)系。

樹立現(xiàn)代稅收法治、德治觀，就是要在大力推進(jìn)依法治稅的同時(shí)，大力推進(jìn)以德治稅，實(shí)現(xiàn)依法治稅與以德治稅的統(tǒng)一。首先，要繼續(xù)深入開展稅法宣傳教育活動(dòng)。要以正確的導(dǎo)向引導(dǎo)納稅人，以嚴(yán)格的執(zhí)法規(guī)范納稅人，以先進(jìn)的典型鼓舞納稅人，不斷增強(qiáng)全民的稅收觀念和納稅意識(shí)。其次，依法治稅既要“治稅”又要治“權(quán)”。我們必須從傳統(tǒng)的“依法治稅”誤區(qū)中解脫出來(lái)，變依法治稅只注重治理納稅人為既治稅又治稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督、管理，嚴(yán)防職權(quán)濫用，切實(shí)保障和維護(hù)納稅人的合法權(quán)益不受侵犯?？傊?，實(shí)現(xiàn)稅收的法治與德治的統(tǒng)一，就是要把加強(qiáng)稅收宣傳教育與強(qiáng)化稅收管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，把依法管理納稅人與依法管理執(zhí)法者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，把依法管理納稅人與強(qiáng)化稅收管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在宣傳上求新、求深，在管理上求嚴(yán)、求實(shí)，從而更有效地推進(jìn)稅收法治、德治建設(shè)。

五、樹立現(xiàn)代稅收改革觀

改革創(chuàng)新是民族進(jìn)步的靈魂，也是稅收事業(yè)發(fā)展、進(jìn)步的動(dòng)力之源。樹立新的稅收觀念，一是要樹立改革的時(shí)代意識(shí)。科學(xué)技術(shù)迅猛發(fā)展，有力地推動(dòng)著人類的社會(huì)發(fā)展和文明進(jìn)步。作為政府宏觀調(diào)控和行政執(zhí)法重要部門之一的稅務(wù)機(jī)關(guān)，務(wù)必認(rèn)清世界大勢(shì)，順應(yīng)時(shí)代潮流，準(zhǔn)確把握國(guó)情，適時(shí)推進(jìn)稅收改革。二是要增強(qiáng)改革的現(xiàn)代意識(shí)。遵循現(xiàn)代管理的規(guī)律，把握稅收管理的特點(diǎn)，適應(yīng)稅收信息化建設(shè)的客觀要求，推進(jìn)稅收征管模式、征收方式和稅收組織形式、工作機(jī)制和管理手段的現(xiàn)代化建設(shè)。三是要增強(qiáng)改革的整體意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)改革、人事改革和征管三項(xiàng)改革相輔相成，共同構(gòu)成稅收改革的整體。在推進(jìn)稅收改革中，要堅(jiān)持全局一盤棋的思路，把基層征管定位于縣市局。要按照稅務(wù)機(jī)構(gòu)改革的要求，大幅收縮基層征管機(jī)構(gòu)，積極推進(jìn)多元申報(bào)，凡是有利于方便納稅人，凡是有利于加強(qiáng)稅收管理的辦法都要大膽探索、實(shí)踐。四是要增強(qiáng)改革的效率意識(shí)。要通過(guò)建立新的稅收征管模式，降低稅收成本，提高稅收效率。

六、樹立現(xiàn)代稅收管理觀

稅收管理現(xiàn)代化、信息化建設(shè)是稅收領(lǐng)域的一場(chǎng)深刻變革。總書記在省部級(jí)干部財(cái)稅專題研討班上的講話中明確指出：“在現(xiàn)代科技日益發(fā)展的情況下，稅收征管必須積極采用現(xiàn)代化的科技手段，以利提高稅收征管的質(zhì)量和水平”。在加快稅收事業(yè)發(fā)展中，適應(yīng)現(xiàn)代化管理的要求，緊抓“第一生產(chǎn)力”不放，實(shí)施科技興稅，加快稅收信息化建設(shè)的進(jìn)程。一是改革管理模式，真正實(shí)現(xiàn)稅收管理工作的四大轉(zhuǎn)變。即由專管員“保姆式”的管戶制向按征管事項(xiàng)劃分工作職責(zé)、既有專業(yè)分工又有監(jiān)督制約的更大范圍的管事制轉(zhuǎn)變；由征、管、查在一個(gè)征管機(jī)構(gòu)內(nèi)的相對(duì)分離向在多個(gè)征管機(jī)構(gòu)間的分離轉(zhuǎn)變；由分區(qū)域分散征收向跨區(qū)域集中征收轉(zhuǎn)變；由縣局、所稅收信息采集向地市集中的數(shù)據(jù)庫(kù)信息采集轉(zhuǎn)變。二是嚴(yán)密管理制度，完善管理機(jī)制。加強(qiáng)稅收監(jiān)督，完善收入機(jī)制；推行執(zhí)法責(zé)任制、公示追究制和監(jiān)督檢查制，完善執(zhí)法機(jī)制；推行干部競(jìng)爭(zhēng)上崗，雙向選擇，完善競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；實(shí)行量化標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)化程序、強(qiáng)化考核、硬化獎(jiǎng)懲，完善考評(píng)機(jī)制；強(qiáng)化稽查職能，完善督察機(jī)制；實(shí)現(xiàn)與銀行、財(cái)政、工商、海關(guān)以及重點(diǎn)納稅戶網(wǎng)絡(luò)對(duì)接，建立稅務(wù)信息共享機(jī)制。三是更新管理手段，提高管理效率。緊緊依托稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)廣域網(wǎng)，建立以總局為主、省局為輔高度集中處理信息，功能覆蓋各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政管理、稅收業(yè)務(wù)、決策支持、外部信息應(yīng)用等所有職能的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定的稅務(wù)管理信息系統(tǒng)。在較短時(shí)間內(nèi)，完成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)（稅務(wù)總局、省、地、縣稅務(wù)局四個(gè)主干網(wǎng)）、一個(gè)平臺(tái)（統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)）和四個(gè)系統(tǒng)（稅收業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、稅務(wù)行政管理系統(tǒng)、外部信息交換和為納稅人服務(wù)系統(tǒng)、稅收決策支持系統(tǒng)）的稅收信息化建設(shè)任務(wù)，從而進(jìn)一步推進(jìn)稅收管理的法治化、信息化、科學(xué)化、集約化和社會(huì)化，不斷提高稅收管理的效果和水平。

七、樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀

當(dāng)今世界，國(guó)際社會(huì)都把財(cái)經(jīng)服務(wù)的優(yōu)劣作為評(píng)價(jià)一國(guó)競(jìng)爭(zhēng)力的四大要素（國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)、國(guó)際貿(mào)易、政府政策、財(cái)經(jīng)服務(wù)）之一。稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)無(wú)疑是其中不可缺少的重要組成部分。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，為使納稅人自愿照章納稅的水平最高化，稅務(wù)管理當(dāng)局關(guān)心的問(wèn)題就是如何為納稅人服務(wù)，做好稅務(wù)信息的傳遞和稅法知識(shí)教育工作。1997年，27屆SGATAR會(huì)議，來(lái)自亞太11個(gè)成員國(guó)國(guó)家和地區(qū)的稅務(wù)專家達(dá)成一致，把為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)列為稅收管理的核心業(yè)務(wù)。“服務(wù)也是管理”正日益成為各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的共識(shí)，并已經(jīng)或正在將服務(wù)理念和服務(wù)機(jī)制引入稅收征管。

我國(guó)真正意義上的“為納稅人服務(wù)”概念的提出，始于1993年的全國(guó)稅制改革會(huì)議，確立于1996年的全國(guó)稅收征管改革會(huì)議。幾年來(lái)，在由“管戶制”向“管事制”的征管模式的轉(zhuǎn)換中，積極探索和改善為納稅人服務(wù)的內(nèi)容，取得了明顯的進(jìn)步：服務(wù)形式由隨意走向規(guī)范；申報(bào)方式由單一走向多樣；繳款方式由復(fù)雜走向簡(jiǎn)單；咨詢方式由包辦走向中介。盡管如此，與國(guó)外相比，我國(guó)稅收服務(wù)的類型、服務(wù)的深度和廣度都還存在明顯的差距，必須順應(yīng)國(guó)際稅收征管潮流，借助新一輪征管改革的東風(fēng)，樹立現(xiàn)代稅收服務(wù)觀：一要從對(duì)納稅人納稅過(guò)程控制導(dǎo)向向納稅過(guò)程服務(wù)導(dǎo)向轉(zhuǎn)變，加快由單純執(zhí)法者向執(zhí)法服務(wù)者角色的轉(zhuǎn)換；二要在全國(guó)統(tǒng)一規(guī)范服務(wù)方式和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，使納稅人享受稅務(wù)行政服務(wù)的國(guó)民待遇，使不同地區(qū)的納稅人得到同樣的服務(wù)；三要使稅收服務(wù)在普遍化的基礎(chǔ)上兼顧個(gè)性化，為納稅人提供個(gè)性化服務(wù)；四是既要著眼于降低征稅成本，又要著眼于降低納稅成本，使納稅人用最低的納稅成本獲得最優(yōu)的稅收服務(wù)。

八、樹立現(xiàn)代稅收教育觀

加入WTO后，國(guó)際化的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)將使我國(guó)的稅收管理變得更為復(fù)雜。外資企業(yè)特別是一些大的跨國(guó)公司、大財(cái)團(tuán)，利用各國(guó)稅收制度的不完備和稅收管理水平不高，進(jìn)行避稅和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的現(xiàn)象較為普遍。網(wǎng)上貿(mào)易、金融國(guó)際化等也給稅收帶來(lái)諸多難題。這就要求有一大批政治合格、業(yè)務(wù)過(guò)硬，既懂經(jīng)濟(jì)、法律、外語(yǔ)，又熟悉現(xiàn)代化稅收征管手段的高級(jí)專門人才。為此，我們要轉(zhuǎn)變觀念，勤于思考，樹立現(xiàn)代稅收教育新觀念：要從以前封閉的思想中解放出來(lái)，注重科技興稅、素質(zhì)教育、終身學(xué)習(xí)；要從注重學(xué)歷教育向公務(wù)員培訓(xùn)教育轉(zhuǎn)變；要從注重稅務(wù)人員的專業(yè)培訓(xùn)向經(jīng)濟(jì)、法律、外語(yǔ)等多知識(shí)點(diǎn)的培訓(xùn)轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)人員從單一型人才向復(fù)合型人才的轉(zhuǎn)變。只有這樣，我們才能坦然面對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化對(duì)我國(guó)稅收征管工作的挑戰(zhàn)。