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摘要：依法取得國有資本收益，是國家作為國有資本投資者應當享有的權利，也是建立國有資本經(jīng)營預算的基礎。國有資本收益確認是國有資本收益收取的基礎，它包括對國有資本投資企業(yè)的會計收益進行確認和對國有資本應當分得的收益進行確認兩部分。加強國有資本監(jiān)管的目的是保證國有資本收益的完整性和有效性。

關鍵詞：國有資本收益確認國有資本收益監(jiān)管

黨的十七大指出，要加快建立國有資本經(jīng)營預算制度。依法取得國有資本收益，是國家作為國有資本投資者應當享有的權利，也是建立國有資本經(jīng)營預算的基礎，而準確確認國有資本收益是國有資本收益收取的第一步。國有資本收益是指國家以所有者身份依法取得的國有資本投資收益，《中央企業(yè)國有資本收益收取管理暫行辦法》界定的國有資本收益包括:（1)國有獨資企業(yè)按規(guī)定應當上交國家的利潤;（2）國有股股利、股息;（3)國有產(chǎn)權轉讓收入;（4）企業(yè)清算收入;（5)其他國有資本收益。其中，應交利潤是目前國有資本收益的主要形式。

一、國有資本收益的確認

國有資本收益的確認包括對國有資本投資企業(yè)的會計收益進行確認和對國有資本應當分得收益進行確認兩部分。兩部分收益確認的程序、方法有很大不同，而且企業(yè)會計收益的確認是國有資本應分得收益確認的基礎。

1.企業(yè)會計收益的確認。國有企業(yè)會計收益的確認實際上是根據(jù)會計準則和相關法規(guī)，確認會計利潤的真實性，防止利潤虛增或虛減。國有企業(yè)按照規(guī)定，年末需依據(jù)有關會計賬簿記錄和相關財務會計資料，編制上報財務決算報告，反映企業(yè)年末結賬日財務狀況和年度經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、國有資本保值增值等基本經(jīng)營情況。中央企業(yè)于2008年1月1日起全面執(zhí)行新企業(yè)會計準則。執(zhí)行新準則，相同的經(jīng)濟業(yè)務采用不同的會計政策處理，將影響企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，進而影響國有資本收益。

2.國有資本應分得收益的確認。國有資本應當分得收益的確認是指根據(jù)有關財務法規(guī)確認國有資本應分得的利潤，防止同股不同利。在確認國有資本應分得收益時應貫徹以下原則：(1)等量資本獲取等量收益。防止企業(yè)在內(nèi)部人控制下，采取各種手段侵蝕國有資本股權收益，如同股不同權、同股不同利、國有股低價轉讓、剝奪國有股配股權等。(2)統(tǒng)籌兼顧，適度集中。要統(tǒng)籌兼顧企業(yè)自身發(fā)展和國民經(jīng)濟宏觀調(diào)控的需要，合理確定國有資本收益分配的比例。從既有利于繼續(xù)支持國有企業(yè)改革和發(fā)展，又有利于國家宏觀調(diào)控、規(guī)范企業(yè)收入分配秩序出發(fā)，國有資本經(jīng)營預算初期，國有企業(yè)稅后利潤收取比例的確定，應以“適度、從低”為原則。(3)循序漸進，分類處理。我國不同行業(yè)企業(yè)由于受不同條件因素的影響，稅后利潤水平差異很大，不宜采取“一刀切”的辦法，統(tǒng)一確定一個上交比例。因為企業(yè)的現(xiàn)金流和資本結構不同，對不同行業(yè)的不同企業(yè)需要一個不同的比例。二、國有資本收益的監(jiān)督管理

國有資本收益在管理上存在的主要問題，一是國有資本收益的確認不正確。二是國有資本管理過程存在層層授權、鏈過長，導致信息層層失真。因此，構建一個有效的國有資本收益監(jiān)督管理機制，是防止國有資本收益的流失和轉移的必要措施。監(jiān)督主體包括企業(yè)、社會中介機構和國家。

1.企業(yè)監(jiān)督。國有資本收益的企業(yè)監(jiān)督主要是指公司治理結構、內(nèi)部審計及內(nèi)部控制系統(tǒng)。(1)公司治理結構。內(nèi)部治理主要是通過一定的制度安排，使出資者（股東）能夠運用自己享有的監(jiān)控權來建立對其人（經(jīng)營者）的監(jiān)督和約束機制。這種制度安排包括以下幾方面:①促進股權多元化，引入更加積極的股東，提高公司內(nèi)部治理結構的有效性。②增強董事會的功能，建立對經(jīng)理人員的有效約束機制。③強化監(jiān)事會權威?，F(xiàn)實中，上市公司監(jiān)事會的權威和受重視程度往往不夠。④以股權激勵方式建立市場化、動態(tài)化、長期的激勵機制。(2)內(nèi)部審計。在企業(yè)決策、執(zhí)行與監(jiān)督組成的企業(yè)管理體系中，內(nèi)部審計處于監(jiān)督位置上，代表經(jīng)營者對本企業(yè)和基層單位進行經(jīng)濟監(jiān)督評價。在我國的審計體系中，內(nèi)部審計發(fā)揮著基礎性的作用。(3)內(nèi)部控制。設計合理并且執(zhí)行有效的內(nèi)部控制可以保證財務報表的可靠性,減少財務信息失真，保證國有資本收益確認準確。

2.社會中介機構監(jiān)督。國有資本收益的社會中介機構監(jiān)督主要指會計師事務所對國有資本收益實施的監(jiān)督。在現(xiàn)實中，會計師事務所在國有企業(yè)年度財務決算、國有企業(yè)改制及國有資產(chǎn)評估中均扮演著重要的角色。其中，注冊會計師受托對國有企業(yè)財務報表進行審計，在一定程度上保證企業(yè)會計收益的準確確認。為保證企業(yè)年度財務狀況及經(jīng)營成果的真實性，根據(jù)財務監(jiān)督工作的需要，國資委統(tǒng)一委托會計師事務所對企業(yè)年度財務決算進行審計。

3.國家監(jiān)督。國有資本收益國家監(jiān)督是指由國家審計部門、財稅部門及外派監(jiān)事會等對國有資本實施的監(jiān)督。(1)審計監(jiān)督。在我國審計監(jiān)督體系中，國家審計處于最高層次和主導地位，它的重要職能之一就是對國有資本進行宏觀和微觀的監(jiān)督。從宏觀角度看，政府審計部門要在審查監(jiān)督國有資本配置與使用的合理性和合法性方面、重大投資項目的監(jiān)督方面、在國有資本收益分配的合理性與合法性方面要發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。從微觀角度看，政府審計部門對企業(yè)財務狀況和經(jīng)濟效益狀況也要進行監(jiān)督。與注冊會計師審計共同形成防止國有資本收益流失的防線。(2)外派監(jiān)事會。2000年3月，國務院頒發(fā)了《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》，進一步明確監(jiān)事會以財產(chǎn)監(jiān)督為核心，對企業(yè)的財務活動及企業(yè)負責人的經(jīng)營管理行為進行監(jiān)督，確保國有資本及其權益不受侵犯。

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