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摘要：由于現(xiàn)行個人所得稅制存在不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展、稅收制度不完善等種種問題，使對其進(jìn)行改革的問題迫在眉睫。就我國個人所得稅存在問題及其改革措施進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：個人所得稅制；稅制模式；免征額；征收管理；改革措施

1我國個人所得稅制度存在的問題

1.1稅源隱蔽，難以監(jiān)控

個人所得稅在我國被人們看作是“中國稅收第一難”，其根本原因是個人收入多元化、隱蔽化，難以監(jiān)控。這主要是因?yàn)殡S著改革開放的進(jìn)一步發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國民收入的分配格局較過去發(fā)生了很大的變化，最明顯的特點(diǎn)是國民收入分配向個人傾斜，使個人收入來源渠道增多，收入水平顯著提高，收入結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜。目前個人收入除工資、薪金可以監(jiān)控外，其他收入基本上處于失控狀態(tài)。許多隱形收入、灰色收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法監(jiān)控，也監(jiān)控不了，造成個人所得稅實(shí)際稅源不清，加之納稅人多、面廣、分散、流動、收入隱蔽等，且主要是現(xiàn)金直接支付，可能無帳薄、憑證可查。在這種情況下，稅務(wù)部門很難掌握其真正稅源，以致大量的應(yīng)稅收入悄悄地流失掉了。

1.2公民依法納稅意識難以樹立

我國公民依法納稅的觀念淡薄，從客觀上看是由于我國過去長期以來，一直實(shí)行低工資制度，人們的工資用于生活必需品支出后，所剩無幾，沒有納稅的資金來源，因而無納稅的條件和意識。隨著分配體制的改革，人們的收入水平越來越高，除基本生活費(fèi)用外，收入剩余較多，但人們?nèi)詻]有樹立起納稅意識，加之稅收處罰的力度和稅收宣傳的深度遠(yuǎn)未適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。西方國家普遍采取嚴(yán)格執(zhí)法、嚴(yán)厲懲處的措施，以威懾違法者。而我國目前的稅收征管對偷、逃稅款的行為雖然也有處罰措施，一般按偷稅金額處以5倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)處以7年以下有期徒刑。但與發(fā)達(dá)國家相比，罰則過輕，同時在稅收征管中還存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，往往以補(bǔ)代罰，以罰代刑，致使法律威懾力不強(qiáng)，僅僅觸及違法者之皮毛，難以起到懲戒作用。客觀上拉大了稅收征管與自覺納稅之間的距離。從主觀上看，由于個人所得稅是個人掏錢交納的稅種，屬于直接稅，稅負(fù)不能轉(zhuǎn)嫁，納稅人納稅以后必然導(dǎo)致其收入的直接減少，受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，人們得過且過偷稅漏稅的情況時有發(fā)生。這種畸形的觀念對于加強(qiáng)稅收征管、推行依法納稅無疑是一個極大的障礙。

1.3稅制模式難以體現(xiàn)公平合理的原則

我國現(xiàn)行的個人所得稅在稅制設(shè)置上某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個人收入的要求，也是造成稅款流失的重要因素之一。

2個人所得稅制改革的目標(biāo)與原則

2.1個人所得稅制改革的現(xiàn)階段目標(biāo)

我國個人所得稅改革的目標(biāo)是：適應(yīng)建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，完善稅制，提高稅收征管水平，重視實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)分配和財政收入職能，更有效地發(fā)揮個人所得稅在政治、經(jīng)濟(jì)和社會生活中的積極作用，逐步將個人所得稅建設(shè)成為主體稅種。

2.2個人所得稅制改革應(yīng)遵循的原則

（1）調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)公平。

促進(jìn)公平應(yīng)是個人所得稅制改革的的首要原則?，F(xiàn)階段，我國社會收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。我國政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施，加大對收入再分配的調(diào)節(jié)力度。從理論上說，個人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用，所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入的主要手段。

（2）與國際慣例接軌，適當(dāng)考慮國情。

個人所得稅制改革必須改變現(xiàn)行稅法中不符合國際慣例的做法，通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經(jīng)驗(yàn)等，全面與國際慣例接軌。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，接軌并非意味著“全盤西化”。改革必須適當(dāng)考慮我國國情，要與我國現(xiàn)階段的收入水平和征管能力相適應(yīng)，同時體現(xiàn)一定的超前性，使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來，建立既向各國普遍做法靠攏，又具有中國特色的個人所得稅制。

（3）重視發(fā)揮財政收入職能。

從所得稅的職能角度看，財政收入職能是基礎(chǔ)，也是發(fā)揮調(diào)節(jié)作用的必要前提。只有稅種收入規(guī)模達(dá)到一定程度，才能較好地發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)分配的作用。

3如何完善個人所得稅制度

3.1從稅制上看應(yīng)減少稅率級次，擴(kuò)大級距

我國應(yīng)大大地削減稅率級次。在減少級次情況下擴(kuò)大級距的經(jīng)濟(jì)涵義并不在于簡化稅制，其在稅負(fù)公平及增加財政收入方面的意義是深遠(yuǎn)的。首先，我們把最低收入級距列為第一級距。處于較低收入的納稅人數(shù)目是大多數(shù)，遠(yuǎn)多于高收入納稅人的數(shù)目。這樣，如果第一級距的寬度相當(dāng)大，足夠覆蓋大多數(shù)較低收入的納稅人，從公平的角度考慮，由于大多數(shù)人的個人收入波動不足以越過這一級距，從而使不公平現(xiàn)象消失。從財政收入角度來看，由于這一級距相對擴(kuò)大，而其稅率下降幅度較小，從而總財政收入將可能增加。從最高級距來看，由于最高收入級距的納稅人比例和稅收收入相對都比較低，而且收入增多多是低收入階層，而高收入階層增加收入較難，因而，這一級距的級距寬度和稅率的較大程度的變動對總稅收收入的影響將因?yàn)榧{稅人比例相對較小而減弱。所以，此級距下限可以較大幅度下調(diào)或上升，以適應(yīng)效率、公平原則，而不太影響總稅收收入。稅率可以較大降低，以體現(xiàn)效率原則，同時高累進(jìn)稅率又能進(jìn)一步體現(xiàn)公平原則。

3.2建立有效的個人收入監(jiān)控機(jī)制

我國個人所得稅稅款流失嚴(yán)重的重要原因之一是稅源不清。因此，抓住稅源的監(jiān)控是管好個人所得稅的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性工作。在這方面我國可參照美國和澳大利亞等國家的方法，實(shí)行“個人經(jīng)濟(jì)身份征”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取身份證或納稅身份號碼，兩證的號碼是一致的，并終身不變。個人的收入及支出信息均在此號碼下，通過銀行帳號在全國范圍內(nèi)聯(lián)網(wǎng)存儲，并和稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門直接通過其銀行自動扣稅，使每人的每一筆收入都在稅務(wù)部門的直接監(jiān)控之下。同時，也要求每個單位都要在銀行開戶，并且，每一筆收入和支出都要在銀行轉(zhuǎn)帳。這樣，就可在全國范圍內(nèi)建立起有效的稅務(wù)監(jiān)控機(jī)制，促使公民必須依法自覺納稅，使偷稅漏稅沒有可能，逐漸形成人們的自覺納稅意識。

3.3提高稅務(wù)征管人員的素質(zhì)，改善征管手段

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和公民個人收入水平的逐步提高，交納個人所得稅的人數(shù)會越來越多，在目前人們還沒有完全樹立自覺納稅意識、全國還沒有建立自動監(jiān)控機(jī)制的條件下，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)充實(shí)個人所得稅的征管力量，培養(yǎng)一批忠于職守和具有良好職業(yè)道德的征管人員，加大個人所得稅的檢查力度，完善舉報制度，進(jìn)一步健全個人收入申報制度和代扣代繳制度，而且，要把工作的重點(diǎn)放在落實(shí)代扣代繳的稅源控管上，主動爭取稅源比較集中的單位的支持和配合，加大稅法的宣傳、輔導(dǎo)和培訓(xùn)的力度，使納稅意識深入人心，保證稅款及時、足額入庫。

3.4加大違法的處罰力度，嚴(yán)厲打擊偷逃稅款行為

由于對個人收入征稅，直接影響到納稅人的切身利益，因而，盡可能少交或不交稅，是司空見慣的事，但主要還是由于稅收制度的不完備和懲罰不夠嚴(yán)厲。我國目前偷稅漏稅情況較為普遍和嚴(yán)重，不是無法可依，而是執(zhí)法不嚴(yán)和稅收罰則太輕。我認(rèn)為應(yīng)從經(jīng)濟(jì)和法律兩方面加大打擊力度，加重稅收罰則，對一些情節(jié)嚴(yán)重、數(shù)額巨大的偷稅漏稅行為除經(jīng)濟(jì)處罰外，還應(yīng)給予較重的刑事制裁，尤其是對領(lǐng)導(dǎo)干部和大腕明顯們的違法行為更要依法查處，公開曝光，使其在政治上身敗名裂，經(jīng)濟(jì)上傾家蕩產(chǎn)，社會上沒有立足之地。只有這樣才能凈化社會環(huán)境，使廣大公民在法律的嚴(yán)格監(jiān)督下，養(yǎng)成自覺納稅的習(xí)慣。

個人所得稅制改革勢在必行但任重而道遠(yuǎn)，我們在認(rèn)識改革的緊迫性的同時，也要認(rèn)識到它的艱巨性。毋庸質(zhì)疑，改革個人所得稅制對于完善我國稅制建設(shè)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重大而深遠(yuǎn)的積極意義，但改革就免不了會帶來一定的陣痛。這就不僅需要決策者要認(rèn)真制定各項(xiàng)完備的改革計劃和措施以盡量減輕社會的陣痛，同時還要號召全社會的全力支持和配合，以大局為重，保證改革的順利開展。