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一、傳統(tǒng)成本管理陷入困境的原因

（一）成本管理驅(qū)動要素落后

隨著時代的發(fā)展，市場環(huán)境與從前相比發(fā)生了極大改變，這些改變主要表現(xiàn)在兩個方面，一是生產(chǎn)方面，從單一種類的生產(chǎn)模式轉(zhuǎn)向批量、多種類的生產(chǎn)模式；二是在市場需求上，完成了從大眾化需求向個性化需求的轉(zhuǎn)變。市場環(huán)境的改變既提高了人們的生活品質(zhì)，也對企業(yè)的成本管理理念提出了更高的要求。然而，傳統(tǒng)的成本管理當(dāng)前仍受制于計算經(jīng)濟(jì)體制，其所謂的責(zé)任成本與標(biāo)準(zhǔn)成本從本質(zhì)來看其實是一種以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)營目標(biāo)為目的，提前制定成本目標(biāo)及控制基準(zhǔn)，并在核算過后對標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本間的差異進(jìn)行分析與評估，最終保證企業(yè)效益目標(biāo)得到實現(xiàn)的差額管理法。傳統(tǒng)成本管理在觀點上依然局限于企業(yè)效益的穩(wěn)定性，其核算的僅僅為企業(yè)內(nèi)部資金活動中的消耗，以犧牲成本的方式來換取效益的提高。同時，這種犧牲成本的方式極易引發(fā)管理人員的短期行為，不利于企業(yè)穩(wěn)定性發(fā)展。因此，要使企業(yè)能夠在日益激烈的市場競爭中突破重圍，就需要擯棄落后思想，更換現(xiàn)代化、科學(xué)化的驅(qū)動要素。

（二）成本管理方法相對陳舊

相對于國外發(fā)達(dá)國家的成本管理方式，我國大多數(shù)企業(yè)所采用的成本管理較為陳舊，難以滿足企業(yè)持續(xù)發(fā)展的需要，其缺陷主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一是在體系上，多數(shù)企業(yè)的成本管理既沒有形成完整的管理體系，也沒有在成本控制、成本規(guī)劃以及成本預(yù)測等方面落實到位，導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行成本規(guī)劃時往往不能在第一時間內(nèi)獲得成本預(yù)測提供的信息，且即便能及時獲得，也將由于信息缺乏可靠性而降低成本規(guī)劃的可信程度，使成本規(guī)劃無法為成本管理方案提供科學(xué)有效的數(shù)據(jù)依據(jù)。二是在管理手段上，我國當(dāng)前正處于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展階段，但在成本管理技術(shù)手段上仍位于手工操作向電算化操作過渡的階段，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到社會發(fā)展的需求，例如成本效益分析、責(zé)任成本管理以及本量利分析等管理手段隨著時展越來越不符合當(dāng)前的市場環(huán)境要求，而作業(yè)成本管理及價值工程管理則由于種種原因未能在我國得到普及，這些因素都導(dǎo)致我國當(dāng)前的成本管理水平越來越無法應(yīng)對激烈的市場競爭。

（三）成本管理理論過于薄弱

我國當(dāng)前的成本管理雖未完善，但無論在實踐、理論還是在教學(xué)方面都已獲得了一定的成就，然而作為一門對實踐要求較高的應(yīng)用科學(xué)，關(guān)于成本管理方法論述目前僅存在于各種類型的論稿中，而系統(tǒng)性、針對性較強的論著則較為罕見，由該點可窺得我國成本管理在理論上的薄弱。目前存在于成本管理理論中的問題有以下幾點，一是在教學(xué)內(nèi)容上，由于沒有將成本管理與財務(wù)會計及管理會計明確區(qū)分開來，導(dǎo)致教學(xué)內(nèi)容重復(fù)，降低了成本管理理論的教學(xué)效果；二是在觀念上，傳統(tǒng)觀念強調(diào)成本管理的實踐性，卻忽視了其理論性，致使成本管理的應(yīng)用實施中，成本管理實際作用往往不能得到有效發(fā)揮；三是在隊伍上，成本管理理論隊伍由于缺少組織性，使得其相對實踐隊伍而言要薄弱得多；四是在研究上，目前我國大多數(shù)成本管理研究都是以成本管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用效果為基準(zhǔn)，既難以獲得準(zhǔn)確有效的成本管理理論結(jié)果，又與成本管理實際作用的研究路線相差甚遠(yuǎn)。

（四）成本管理主體人員單一

我國企業(yè)在成本管理的主體安排上往往存在主體人員過于單一這一問題。部分企業(yè)由于未意識到成本管理的重要性與特殊性，將成本管理一概交由會計人員來實施，給會計人員帶來了雙重的工作壓力，使得其不僅要完成日常的會計工作，同時還要進(jìn)行成本方案的規(guī)劃制定，導(dǎo)致該種情況下制定的成本方案不但缺少質(zhì)量，難以使企業(yè)產(chǎn)品成本相關(guān)信息達(dá)到管理當(dāng)局的規(guī)定要求，也沒有體現(xiàn)成本管理的綜合性。由此可見，在企業(yè)成本管理當(dāng)中僅僅依靠會計人員是難以落實好成本控制工作的。事實上，在企業(yè)成本管理主體當(dāng)中，成本管理者僅是作為企業(yè)成本日常控制的組織者而存在，真正的成本管理主體是涉及多個可對企業(yè)成本造成影響的參與者，如產(chǎn)品生產(chǎn)人員、銷售人員、會計人員、管理決策者、采購與供應(yīng)人員等等，這些人員都包含在被稱為成本管理主體的集合當(dāng)中。為此，要做好成本管理工作，首先應(yīng)明確一點，即成本管理并非為單個員工或單個部門的單獨作業(yè)，而是需要企業(yè)全體員工和部門共同參與的項目，企業(yè)唯有營造成本效益意識，將其作為企業(yè)文化植入到每個員工的意識當(dāng)中，才能實現(xiàn)企業(yè)成本的自主管理與自主控制。

二、傳統(tǒng)成本管理脫離困境的措施

（一）重視成本管理的可持續(xù)發(fā)展

由傳統(tǒng)成本管理的困境即可知其定位存在偏差，制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，必須改變成本管理的定位重點。管理學(xué)研究結(jié)果證明，大約六成企業(yè)產(chǎn)品的成本在其設(shè)計研發(fā)階段即已得到明確，而在此階段后的環(huán)節(jié)只能對產(chǎn)品的成本變化造成30%左右的影響。由此可見，產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段既是提升客戶滿意程度，實現(xiàn)企業(yè)增值的保障，也是確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重中之重。企業(yè)只有將成本管理定位在產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段，加大對產(chǎn)品設(shè)計研發(fā)階段的成本控制，最大限度的實現(xiàn)目標(biāo)成本，才能在激烈的市場競爭中占有一席之地。

（二）加強成本管理的信息準(zhǔn)確性

當(dāng)前，無論是國內(nèi)還是國外的會計行業(yè)都在為改善成本管理而做努力，其中，企業(yè)財務(wù)會計報告具有財務(wù)信息未來化、數(shù)據(jù)非財務(wù)化及管理信息公開化等三個特征，與成本管理在作業(yè)成本法的形成與應(yīng)用上有著不可分割的密切關(guān)系。當(dāng)前已知成本管理信息由于準(zhǔn)確性差，因而適用性也較低，為此，接下來在強調(diào)企業(yè)財務(wù)會計報告運用的基礎(chǔ)上，對提高信息準(zhǔn)確性提出以下意見：

（1）企業(yè)管理部門應(yīng)對業(yè)績、財務(wù)及經(jīng)營等數(shù)據(jù)指標(biāo)的每次變化進(jìn)行記錄與分析，找出促使其發(fā)生變化的原因，并遞交對非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)的分析報告；

（2）企業(yè)管理部門應(yīng)遞交用于企業(yè)管理的業(yè)績指標(biāo)及高層次經(jīng)營數(shù)據(jù)資料；

（3）企業(yè)管理部門應(yīng)制定企業(yè)未來的發(fā)展方向與發(fā)展目標(biāo)，并外遞交企業(yè)方向信息，內(nèi)容包括管理部門策略，企業(yè)風(fēng)險和機(jī)會，以及過去的企業(yè)風(fēng)險、機(jī)會和管理部門策略與實際的企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的數(shù)據(jù)對比等。相關(guān)企業(yè)信息的遞交無形中加強了成本管理核算信息的準(zhǔn)確性，并及時為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動提供有效可信的信息，幫助企業(yè)解決導(dǎo)致成本變化的根本原因，既提高了成本管理的適用性，也促進(jìn)了企業(yè)的管理水平。

（三）改變成本管理驅(qū)動要素定位

在激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)要謀得發(fā)展，其成本管理觀念也應(yīng)隨之改變，將以往只著眼于企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的成本管理視角轉(zhuǎn)換到重視客戶的個性需求，最大限度提高客戶滿意程度上來；通過滿足客戶需求，提高客戶價值，重視產(chǎn)品市場壽命的管理，從而實現(xiàn)企業(yè)效益與股東財富最大化提高的目的。而成本管理視角的轉(zhuǎn)換，即要求企業(yè)成本管理以市場為中心，將市場作為首要的驅(qū)動要素，密切關(guān)注市場動態(tài)，盡可能將各類非增值作業(yè)消除，從而在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。

（四）改變對成本管理的陳舊認(rèn)識

在現(xiàn)今的知識經(jīng)濟(jì)背景下，市場經(jīng)濟(jì)體系較之過去已經(jīng)產(chǎn)生了極大變化，一是從前只進(jìn)入賣方市場的制造業(yè)隨著社會需求及經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化轉(zhuǎn)到了買方市場；二是高科技企業(yè)的產(chǎn)品成本與服務(wù)成本在成本結(jié)構(gòu)中越來越難以進(jìn)行明確清晰的劃分，比如在部分企業(yè)中，一旦降低人工成本在成本結(jié)構(gòu)中的比率，將會間接對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本造成影響，進(jìn)而出現(xiàn)產(chǎn)品成本隨人工成本的降低而上升的現(xiàn)象。由此可見，企業(yè)不應(yīng)再以傳統(tǒng)成本管理的觀念思考現(xiàn)今的成本管理工作，僅僅將其作為一項管理工作來看待，而應(yīng)更新觀念，將其看作一項綜合性的系統(tǒng)工程，以工程學(xué)的角度劃分成本管理中的各項工作內(nèi)容，從而形成適時生產(chǎn)制、持續(xù)改善、零存貨、全面質(zhì)量監(jiān)控等全新的成本管理手段，并在應(yīng)用中逐漸營造出一個完整的成本管理體系，及時為企業(yè)提供科學(xué)可靠的數(shù)據(jù)經(jīng)濟(jì)信息，在保證管理質(zhì)量的前提下最大限度的降低成本費用。

（五）加強對成本管理的理論研究

要適應(yīng)如今的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)就必須拋棄舊有的成本管理理念，在注重成本管理實踐性的同時也抓住成本管理的理論性，加強成本理論研究工作，從而在整體上提高企業(yè)的成本管理水平。要加強成本管理理論研究，首先要求理論研究需是針對實際問題的研究，而非毫無目的的泛泛而談，為此，應(yīng)根據(jù)我國成本管理中存在的問題進(jìn)行理論性研究，再將研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力應(yīng)用到實際當(dāng)中，從而體現(xiàn)出理論研究的作用；其次，為促進(jìn)成本管理理論的發(fā)展，理論研究人員應(yīng)具備探索精神，能主動進(jìn)入到企業(yè)中進(jìn)行成本管理的調(diào)查研究，同時通過與實際成本管理工作人員的共同交流合作，積累從發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，再到歸納總結(jié)，精確提煉的成本管理經(jīng)驗，進(jìn)而從中拓展出全新的研究領(lǐng)域與理論研究課題，全面提高成本管理的理論發(fā)展。此外，還可構(gòu)建激勵制度與評價制度，通過考核成本管理理論研究成果，促進(jìn)理論研究人員的研究動力，體現(xiàn)成本管理實踐中成本管理理論的指導(dǎo)價值。

（六）增加成本管理主體人員

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境結(jié)構(gòu)的改變，當(dāng)前企業(yè)的成本管理已經(jīng)不是單個部門或單個員工所能勝任的工作，而是需要整個企業(yè)所有部門，不同人員的共同參與，以積極創(chuàng)新的方式為企業(yè)成本管理出計獻(xiàn)力，從而達(dá)到并實現(xiàn)加強企業(yè)成本管理目的的工作。此外，成本管理主體除包含企業(yè)內(nèi)部外還在一定程度上包含企業(yè)外部。首先，成本管理起始于成本目標(biāo)的確定，由財務(wù)人員與銷售人員根據(jù)市場調(diào)查，以競爭力為前提，確定企業(yè)產(chǎn)品未來售價與利潤目標(biāo)，并以此決定企業(yè)的目標(biāo)成本，而成本管理的確定既是企業(yè)外部價值鏈與企業(yè)內(nèi)部價值鏈之間進(jìn)行競爭的過程，同時也是企業(yè)內(nèi)部價值鏈與企業(yè)各部門間的談判過程；價值鏈管理理論所表現(xiàn)出的是在企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)、采購及銷售過程中，分銷商與生產(chǎn)商、生產(chǎn)商與供應(yīng)商的共同參與及合作，即企業(yè)外部價值鏈與企業(yè)內(nèi)部價值鏈共同實現(xiàn)最大化提高顧客滿意程度的過程。由此可見，成本管理主體不僅包含企業(yè)內(nèi)部價值鏈，也包括了企業(yè)外部價值鏈，通過鏈上全員共同參與到成本管理中，即可實現(xiàn)多贏的局面，顯著提高成本管理效果。

三、結(jié)語

綜合上述，傳統(tǒng)成本管理由于受到經(jīng)濟(jì)形勢的沖擊，正陷入難以擺脫的困境當(dāng)中。為此，企業(yè)應(yīng)在立足于實際的前提之下，對企業(yè)的管理工作進(jìn)行歸納總結(jié)，實行新措施，對傳統(tǒng)成本管理進(jìn)行改革，進(jìn)而從整體上提升企業(yè)成本管理水平。

作者：蘭厚軍單位：中國神華能源股份有限公司