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一、我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀

(一)電子商務(wù)網(wǎng)站總量規(guī)模

近年來,隨著我國電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,電子商務(wù)的網(wǎng)站總量不斷增加,到2004年,網(wǎng)站總量達(dá)到了4486個,其中有影響并持續(xù)經(jīng)營的網(wǎng)站為1421個。

(二)電子商務(wù)交易額

據(jù)商務(wù)部副部長廖曉淇在2006年《中國電子商務(wù)報告》會上透露:據(jù)不完全統(tǒng)計,2005年我國電子商務(wù)交易額達(dá)到了7400億元,比2004年增長54.2%。

二、電子商務(wù)對現(xiàn)有稅收體系的沖擊

(一)對稅收原則產(chǎn)生沖擊

目前,各國政府基本上都形成統(tǒng)一共識,提倡對電子商務(wù)的征稅應(yīng)該遵循稅收中性和公平的基本原則,但電子商務(wù)作為一種新生事物,各種相應(yīng)的法律框架正在構(gòu)建,現(xiàn)有的征管手段又相對落后,這就使對電子商務(wù)的征稅很大程度上脫離于現(xiàn)有的稅收體系之外,使得網(wǎng)上交易和網(wǎng)下交易納稅人的稅收負(fù)擔(dān)不同成為可能,從而對稅收中性和公平原則造成了沖擊。

(二)對計稅依據(jù)產(chǎn)生沖擊

在傳統(tǒng)貿(mào)易活動中,所有的交易行為都會有相關(guān)的商業(yè)票據(jù)作為計稅的依據(jù),如進口報關(guān)單,銷售發(fā)票等。即使沒有商業(yè)票據(jù),稅務(wù)機關(guān)也可以通過銀行賬戶和信用證業(yè)務(wù)的變動情況來檢查其收支的狀況以確定計稅依據(jù)。而電子商務(wù)的數(shù)字化、無紙化、匿名化和隱蔽性、流動性的特點,使得稅務(wù)機關(guān)無法及時或很難獲得納稅人真實的相關(guān)計稅依據(jù)。

(三)對現(xiàn)有的稅收征管手段造成沖擊

互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn),網(wǎng)上無形的商品交易的產(chǎn)生,使對網(wǎng)上零售商進行征稅的難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過對有形的交易及有形的零售商的征稅?，F(xiàn)在稅務(wù)機構(gòu)征稅的依據(jù)在于能實實在在確定納稅對象,隨著互聯(lián)網(wǎng)上各電子貨幣和密碼技術(shù)的發(fā)展,納稅對象的確認(rèn)將越來越難,并且,互聯(lián)網(wǎng)的運用使逃稅與避稅更加可行、更易操作。

三、世界各國電子商務(wù)的稅收政策

(一)發(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)稅收政策

1、美國

1995年12月,美國開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策,并成立了電子商務(wù)工作組,確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則:政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個適用于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡單的法律環(huán)境,避免對電子商務(wù)進行不適當(dāng)?shù)南拗啤?996年,美國財政部發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》白皮書,白皮書主要探討了三個方面的內(nèi)容:(1)電子商務(wù)的技術(shù)特征。(2)電子商務(wù)應(yīng)遵循的原則。(3)電子商務(wù)的稅務(wù)管理方法。1997年,美國又了有關(guān)電子商務(wù)的總統(tǒng)令,要求財政部與州及地方政府共同努力,保證不對電子商務(wù)征收新的稅種。1998年10月,美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》,免稅方案包括(1)三年內(nèi)避免對互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。(2)三年內(nèi)避免對電子商務(wù)的多重課稅或稅收歧視。(3)州及地方政府不能向非本地的銷售商征收銷售稅或使用稅,除非該銷售商在該州或地方建立了“稅收關(guān)聯(lián)”。

2、英國

英國政府為了鼓勵各行業(yè)充分利用信息,促進電子商務(wù)的發(fā)展,在1998年10月上旬出臺了《網(wǎng)絡(luò)的利益:英國電子商務(wù)議程》和《電子商務(wù):英國稅收政策》。英國電子商務(wù)稅收政策遵循下列四項基本原則:(1)中立性。電子商務(wù)稅收應(yīng)有中立性,對任何一種商務(wù)形式都不存在優(yōu)劣之分。(2)確實和透明度。電子商務(wù)稅收法規(guī)簡明扼要,條款明確,使商業(yè)界根據(jù)有關(guān)規(guī)定能預(yù)計出參與電子交易后的稅收情況。(3)實效性。稅收法規(guī)不能造成雙重稅或非故意不納稅,盡可能地將日益上漲的逃漏稅降到最低程度。

(二)發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收政策

1、新加坡

新加坡政府在2000年8月31日公布了有關(guān)電子商務(wù)的稅收政策,主要包括三方面的內(nèi)容:(1)所得稅方面。主要以是否在新加坡境內(nèi)營運作為判定所得來源的依據(jù),即在新加坡境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站及分支機構(gòu)的所得為新加坡所得,應(yīng)征收所得稅。(2)貨物銷售方面。如果銷售者是貨物登記的營業(yè)人員,在新加坡境內(nèi)通過網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2、印度

印度政府于1999年4月28日一項規(guī)定,對在境外使用計算機系統(tǒng),而由印度公司向美國公司支付的款項,均視為來源于印度的特許權(quán)使用費并在印度征收預(yù)提稅。

四、制定我國電子商務(wù)稅收政策的建議

(一)注重維護我國的經(jīng)濟利益和稅收權(quán)利

從世界各國制定的電子商務(wù)的稅收政策來看,無一例外地都重視自己國家的利益。比如以美國為首的一些發(fā)達(dá)國家,強調(diào)稅法的屬人原則,弱化稅法的屬地原則,都是建立在他們是電子商務(wù)的凈出口國的基礎(chǔ)上的。我國作為電子商務(wù)的凈進口國,不能對此完全贊同,否則我國的經(jīng)濟利益將會受到嚴(yán)重的損失。我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論、政策、原則的國際協(xié)調(diào),按照國際稅收慣例,在維護國家稅收主權(quán)和利益的前提下,從我國的實際情況出發(fā),在處理稅收管轄權(quán)的問題上,明確在采取居民管轄權(quán)的同時也不放棄來源地管轄權(quán)的原則。

(二)重新界定有關(guān)稅收概念的內(nèi)涵

在堅持居民管轄權(quán)與來源地管轄權(quán)并重的原則下,針對電子商務(wù)的特點,重新界定“居民”、“常設(shè)機構(gòu)”“、所得來源”等和電子商務(wù)有關(guān)的稅收概念的內(nèi)涵與外延,明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計稅依據(jù)、征稅對象等。

(三)建立適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系。

1、開發(fā)電子商務(wù)稅收軟件。從當(dāng)今經(jīng)濟發(fā)展的趨勢來看,電子商務(wù)必將得到越來越廣泛地發(fā)展,成為一種主要的經(jīng)濟活動方式。因此,應(yīng)盡快開發(fā)出功能強大、操作簡單的電子商務(wù)稅收軟件,使其能在每筆交易時自動按交易類別和金額進行統(tǒng)計,計算稅金并在交易交割時通過銀行上繳入庫。

2、建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。在電子商務(wù)的支付環(huán)節(jié)進行控制,使電子商務(wù)的納稅人在進行電子商務(wù)交易時必須先到稅務(wù)機關(guān)或在網(wǎng)上辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記,填報有關(guān)的網(wǎng)絡(luò)資料,從而使稅務(wù)機關(guān)日后能對納稅人進行監(jiān)控和稽查。

3、開發(fā)電子商務(wù)交易專用發(fā)票。規(guī)定每次通過電子商務(wù)達(dá)成交易后,必須開具專用發(fā)票,并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行,才能進行電子賬號的款項結(jié)算。同時,納稅人在銀行設(shè)立的電子賬戶必須在稅務(wù)機關(guān)登記,并應(yīng)使用真實的居民身份證,以便稅收收管。

(四)加強對電子商務(wù)征稅的國際化合作

電子商務(wù)是一種無國界的,開放性的貿(mào)易方式。它的高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力,同時也引發(fā)了諸多國際稅收問題,因而加強國際間的稅收協(xié)調(diào)與合作顯得非常重要。這主要體現(xiàn)在以下幾個方面:(1)加強與世界各國稅務(wù)機關(guān)的密切合作,全面深入地掌握納稅人在國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國經(jīng)營活動,以便防范偷、避稅行為,維護國家的正當(dāng)權(quán)益。(2)關(guān)注世界各國有關(guān)電子商務(wù)稅收政策的制定,尋求在總體稅制上包括稅收原則、立法、征管、稽查等方面協(xié)調(diào)一致。(3)我國應(yīng)積極參與電子商務(wù)稅收理論的研究和政策的制訂,并應(yīng)站在發(fā)展中國家的立場上,積極參與國際對話,共同構(gòu)筑面向21世紀(jì)的電子商務(wù)國際稅收新體系。