前言：本站為你精心整理了現(xiàn)行財務(wù)報告模式范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

[摘要]在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)大潮下,行業(yè)的競爭與風(fēng)險的加劇、高科技的發(fā)展以及人們對會計信息的期望與需求不斷改變,會計信息用戶要求改進(jìn)財務(wù)報告的呼聲也越來越高。如何建立滿足信息使用者需求的財務(wù)報告模式是目前全球會計界共同關(guān)注的問題。通過分析我國現(xiàn)行財務(wù)報告模式的缺陷,提出了相應(yīng)改進(jìn)措施。

[關(guān)鍵詞]財務(wù)報告模式缺陷改進(jìn)

一、我國現(xiàn)行財務(wù)報告模式的缺陷分析

(一)報送方式統(tǒng)一,缺乏靈活性

現(xiàn)行財務(wù)報告模式是一種通用的標(biāo)準(zhǔn)報告模式。這種通用的財務(wù)報告的好處在于降低了提供信息的成本,滿足了信息使用者的共性需求。但不同信息使用者的具體決策及其模式千差萬別,他們所需要的信息也必然各不相同,通用財務(wù)報告顯然難以滿足所有使用者的信息需要,導(dǎo)致會計信息的有用性大大降低。同時,現(xiàn)行財務(wù)報告的格式,項目編排以及報送方式都是統(tǒng)一的,缺乏靈活性。

(二)內(nèi)容上信息不完整,披露不充分

1、現(xiàn)行財務(wù)報告模式僅把重點放在存貨、廠房、設(shè)備等實物性資產(chǎn)上,極少關(guān)注知識產(chǎn)權(quán)、科學(xué)技術(shù)、人力資源、自創(chuàng)商譽(yù)等無形資產(chǎn)。但是,隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來,知識資本已成為企業(yè)在市場競爭中取勝的關(guān)鍵性因素。由于大量的人力資源、智力資產(chǎn)未能進(jìn)入現(xiàn)行財務(wù)報告系統(tǒng),致使其市場價值與財務(wù)報告中的資產(chǎn)價值嚴(yán)重背離,這就使得現(xiàn)行財務(wù)報告無法反映企業(yè)應(yīng)有的實力與規(guī)模。以微軟公司為例,據(jù)美國《商業(yè)周刊》1997年資料,其市場價值為1485.9億美元,在全球1000家大公司中排名第五,但其資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的資產(chǎn)僅有143.87億美元。按照資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù),微軟根本無法列入大型公司的行列。為什么一個全球公認(rèn)的大公司,其財務(wù)報表卻無法顯示它應(yīng)有的實力與規(guī)模?原因很簡單,微軟公司最大的財富是它所擁有的大量高科技人才。

2、現(xiàn)行財務(wù)報告模式注重財務(wù)信息,忽視非財務(wù)信息。這是因為現(xiàn)行制度要求以貨幣為主要計量單位。當(dāng)今世界,企業(yè)所處的環(huán)境已發(fā)生較大的變化,非財務(wù)信息的決策價值越來越重要。信息使用者更關(guān)心企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息、企業(yè)管理當(dāng)局的分析評價、前瞻現(xiàn)行財務(wù)報告模式性信息、背景信息等非財務(wù)信息。

3、現(xiàn)行財務(wù)報告缺乏預(yù)測信息,忽略了企業(yè)未來可能的經(jīng)濟(jì)活動。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善,投資者和潛在投資者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。而目前,我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證,但畢竟能克服歷史信息的不足,增強(qiáng)用戶決策與評價的相關(guān)性,應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個重要方向。

4、現(xiàn)行財務(wù)報告提供的分部信息不足。由于集團(tuán)各公司的行業(yè)不同、區(qū)域不同,其利潤率、物價水平、發(fā)展機(jī)會、未來前景和投資風(fēng)險都有差異,合并報表就顯得過于籠統(tǒng),無法揭示各分公司所面臨的風(fēng)險和機(jī)會。

5、現(xiàn)行財務(wù)報告只注重自身經(jīng)濟(jì)利益,而不注意反映與企業(yè)息息相關(guān)的社會、環(huán)境等相關(guān)信息。在新形勢下,信息使用者不僅關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)營狀況,更關(guān)注企業(yè)的社會貢獻(xiàn)率、環(huán)境保護(hù)、資源保護(hù)等社會責(zé)任的履行情況,因為由企業(yè)履行社會責(zé)任導(dǎo)致的管制成本足以影響企業(yè)日后長遠(yuǎn)的經(jīng)營業(yè)績,甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

(三)計量上注重歷史成本信息,強(qiáng)調(diào)實現(xiàn)原則

1、現(xiàn)行財務(wù)報告反映的是資產(chǎn)的歷史成本信息,然而,由于通貨膨脹的存在,技術(shù)更新的變化,已使其失去本來的面目。而且,現(xiàn)行財務(wù)報告還允許采用和選擇攤銷、折舊、遞延、預(yù)提等不同會計程序和方法,從而使報表上反映的資產(chǎn)數(shù)額不能真實地表達(dá)其經(jīng)濟(jì)價值,不是高估就是低估。

2、現(xiàn)行財務(wù)報告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制強(qiáng)調(diào)的是收入與費用的歸屬時期,而不管是否在本期實際收付現(xiàn)金。而且隨著經(jīng)濟(jì)市場化程度的提高,物價波動已成為各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法擺脫的現(xiàn)象,如果繼續(xù)采用這種形式的收益表將不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展。

(四)時效性差,會計信息滯后

;現(xiàn)行財務(wù)報告模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè),一般按年、月編制。這種報告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下,信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務(wù)狀況。但面臨的現(xiàn)實是,市場競爭加劇、科學(xué)技術(shù)日新月異。這就使得現(xiàn)行財務(wù)報告的時效性差,會計信息滯后,不能滿足信息使用者的需要。

二、我國現(xiàn)行財務(wù)報告模式的改進(jìn)建議

(一)建立多元化的財務(wù)報告模式

隨著信息技術(shù)的發(fā)展,財務(wù)報告可以是形式多樣:

1、數(shù)據(jù)庫報告模式。企業(yè)將各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的原始數(shù)據(jù)以數(shù)據(jù)庫的形式存儲于計算機(jī)中,數(shù)據(jù)庫方式的會計信息是呈現(xiàn)原始狀態(tài)的“隨選信息”,其具有潛在性、可塑性及共享性等特征。信息使用者可根據(jù)個人偏好進(jìn)行分析與取舍,再生成符合決策目標(biāo)和要求的相關(guān)信息。這種方式能更好地展示使用者需求個性化的一面,這必將極大地改變現(xiàn)行財務(wù)報告單調(diào)的色彩,拓展報告形式并使之呈現(xiàn)多樣性。據(jù)悉,美國證券交易委員會(SEC)在1992年就建立了全國性的公司會計數(shù)據(jù)庫,即電子數(shù)據(jù)收集、分析和提取系統(tǒng)(EDGAR),信息使用者通過INTERNET就能及時查找和提取該數(shù)據(jù)庫中的會計信息,從而降低信息搜尋成本,提高決策的時效性。

2、彩色報告模式。美國學(xué)者韋爾曼(Wallman)提出的“彩色模式理論”,將財務(wù)報告分為五個層次,以報告完全符合傳統(tǒng)會計確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)的事項作為第一層次(財務(wù)報告的核心層次),逐級下推,到最后一個層次只披露符合相關(guān)性原則的事項。按照這個模式,財務(wù)報告既提供財務(wù)信息,又揭示非財務(wù)信息,如顧客的滿意程度、環(huán)境保護(hù)等;既反映歷史信息,又提供預(yù)測性信息,如企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)利益和風(fēng)險;既包括有形資產(chǎn)信息,又包括無形資產(chǎn)和人力資源信息,如自創(chuàng)商譽(yù)、知識資產(chǎn)等。這一模式披露的會計信息,具有較強(qiáng)的相關(guān)性,能夠滿足不同信息使用者的決策需要。

(二)編制全面收益報告

自20世紀(jì)90年代以來,公允價值作為一種重要的計量屬性,在提高會計信息相關(guān)性方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但

在我國公允價值的運用卻并不順利,原因是“在我國市場不發(fā)達(dá)的情況下,公允價值難以取得,而且容易為關(guān)聯(lián)方利用,影響價值的公允性,成為上市公司經(jīng)理人操縱利潤的工具”,但這些問題是可以通過全面收益報告解決的?？v觀英、美各國和國際會計準(zhǔn)則委員會頒布的有關(guān)的財務(wù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,對全面收益大致采用了以下三種報告方式:

1、兩表法。英美和國際會計準(zhǔn)則委員會對財務(wù)會計業(yè)績報告的改進(jìn)集中表現(xiàn)在:在傳統(tǒng)的“收益表”或“損益表”基礎(chǔ)上增加一張“全面收益表”或“全部已確認(rèn)利得和損益表”,將分散在傳統(tǒng)財務(wù)報告之外的已確認(rèn)利得和損失聚集到第二財務(wù)業(yè)績報表中去,以便使報表使用者更清楚地了解一個企業(yè)有關(guān)財務(wù)業(yè)績的全部信息。

2、一表法。即擴(kuò)展損益表。FASB在FAS130中也允許企業(yè)編制擴(kuò)展損益表,即在損益表的凈利潤下列示其他全面收益項目最后報告全面收益總額。

3、權(quán)益變動法。美國、新西蘭和國際會計準(zhǔn)則委員會都允許采用權(quán)益變動表報告其他全面收益表。除IASC外都要求在權(quán)益變動表中報告全面收益總額。

我國可以借鑒西方國家的經(jīng)驗,結(jié)合我國實際分三部循序漸進(jìn)推進(jìn)全面收益報告。第一步,在目前全面收益項目較少的情況下,先在損益表附注中揭示其他全面收益信息。第二步,在其他全面收益日益增多的情況下,當(dāng)各種資產(chǎn)的公允價值都比較容易獲得時編制全面收益表作為第二張業(yè)績報表。第三步,按照“單一業(yè)績觀”編制統(tǒng)一的財務(wù)業(yè)績報告,將損益表和全面收益表合并為一張報表。

(三)擴(kuò)大財務(wù)報告內(nèi)容,充分提示

1、加緊對軟資產(chǎn)的確認(rèn)與計量。軟資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)、人力資源等,它是知識經(jīng)濟(jì)中最重要、最核心的要素。

2、披露非財務(wù)信息。這些信息包括:企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息,如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等;有關(guān)股東和管理人員的信息;前瞻性信息,即企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險以及管理部門的計劃等;企業(yè)管理當(dāng)局的分析評價;背景信息,包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。非財務(wù)信息披露的方式比較靈活,可用文字或數(shù)據(jù)形式在報表附注、招股說明書、年度財務(wù)報告等處加以說明。

3、編制預(yù)測財務(wù)報告。預(yù)測信息主要包括企業(yè)發(fā)展前景、贏利性預(yù)測、管理當(dāng)局的遠(yuǎn)景規(guī)劃,企業(yè)面臨的機(jī)會與風(fēng)險等。當(dāng)然,預(yù)測信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益,在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡。預(yù)測信息一般可采用上年、本年和下年三欄式結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測利潤表和預(yù)測現(xiàn)金流量表。

4、編制分部報告。分部報告通過將一個企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的重要財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息,按地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類別等分解歸類,以向各種信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部的財務(wù)信息。

5、補(bǔ)充社會責(zé)任信息。知識經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì),因此更應(yīng)關(guān)注企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、解決就業(yè)、職工教育與培訓(xùn),勞資關(guān)系、公益事業(yè)、資源的利用與保護(hù)、社區(qū)建設(shè)等社會責(zé)任方面的信息。

(四)實時報告

為克服現(xiàn)行財務(wù)報告時效性差的問題,可在保留現(xiàn)行定期報告模式的同時,利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實時報告。由于Internet在商業(yè)中的應(yīng)用,會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)中,會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)。企業(yè)外部人員可以適時地得到企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)的動態(tài)信息。為會計信息的搜集、處理、傳遞提供了極為便利的條件,大大降低了信息披露成本。

參考文獻(xiàn):

[1]朱印書.現(xiàn)行財務(wù)報告的模式及改進(jìn)建議[J].寧夏社會科學(xué),2003.

[2]裘宗舜,張思群.全面收益理論:一種全新的收益觀[J].財會月刊,2004.

[3]周志平.論財務(wù)報告改革[J].湖北社會科學(xué),2003.

[4]楊貴成.知識經(jīng)濟(jì)對財務(wù)報告的影響[J].會計之友,2002.

[5]黃桂杰.公允價值的困境解析及其對策[J].中央財經(jīng)大學(xué)學(xué)報,2004.[6]葛家澍.縱論財務(wù)報告模式的改進(jìn)[J].財會月刊,1998.