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企業(yè)之間的競爭很大程度上是價格的競爭,而價格又取決于成本,甚至可以說,企業(yè)之間的競爭歸根結(jié)底是成本競爭。傳統(tǒng)的成本管理是適應大工業(yè)革命的出現(xiàn)而產(chǎn)生和發(fā)展的,但是,近幾年來,企業(yè)環(huán)境的巨大變化(全球競爭力增強;生產(chǎn)與信息技術(shù)的提高;更關(guān)注于顧客;新的管理組織形式;企業(yè)的社會政治和文化環(huán)境的改變)已導致了成本管理實務的顯著調(diào)整。因此,研究成本管理理論的新進展,探討對其他相關(guān)問題產(chǎn)生的影響,為成本管理實務提供理論支撐,是一件很有意義的事情。我們經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn),成本管理理論的新進展主要表現(xiàn)在以下幾個方面:

(1)成本管理的空間范圍:由制造成本到社會產(chǎn)品生命周期成本

據(jù)國外一家權(quán)威機構(gòu)對其所選的高新企業(yè)的統(tǒng)計表明,產(chǎn)品的研發(fā)、制造、管理、銷售和售后服務成本的比重如下:研發(fā)成本占55%、制造成本占16%、管理成本占8%、銷售成本占15%、售后服務成本占6%,在這樣的成本結(jié)構(gòu)下,傳統(tǒng)的成本核算和管理已不能傳送準確合理的成本信息,而成本信息是企業(yè)高效管理所需的關(guān)鍵信息。因此,為達到成本管理的目標,成本內(nèi)涵的拓展就必然成為當代成本管理的顯著特征,也就是說,成本管理的空間范圍由制造成本拓展到了社會產(chǎn)品生命周期成本。

產(chǎn)品生命周期(Life-cycle)是指從產(chǎn)品的產(chǎn)生至消亡整個過程所經(jīng)歷的期間。殷俊明等(2005)從不同的視角將其概括為產(chǎn)品生產(chǎn)周期或制造周期(生產(chǎn)者視角)、企業(yè)產(chǎn)品生命周期(企業(yè)整體視角)、顧客產(chǎn)品生命周期(顧客視角)和社會產(chǎn)品生命周期(社會視角)。相應地將產(chǎn)品生命周期內(nèi)發(fā)生的成本歸結(jié)為四個梯次:第一梯次(制造成本)是指制造過程中發(fā)生的成本,主要包括材料成本、人工成本和制造費用等;第二梯次(企業(yè)產(chǎn)品生命周期成本)是指在整個企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本,主要包括產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設計、制造、營銷等過程中的成本;第三梯次(顧客產(chǎn)品生命周期成本)不僅包括上述經(jīng)營者發(fā)生的成本,而且包括顧客使用成本;第四梯次(社會產(chǎn)品生命周期成本)在第三梯次成本的基礎上,還將諸如棄置成本等其他社會成員承擔的成本納入其中。隨著社會經(jīng)濟環(huán)境、科學技術(shù)、市場競爭的變遷,企業(yè)組織形態(tài)和經(jīng)營理念的演化,成本管理范疇的內(nèi)涵與外延依以上四個梯次不斷拓展。

(2)成本管理視野:由日常經(jīng)營管理到戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理是將企業(yè)戰(zhàn)略與成本管理結(jié)合起來,從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進行全面了解、控制和改善,進而*求企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的一種成本管理手段。戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價值鏈分析和成本動態(tài)分析三部分組成。其中戰(zhàn)略定位是戰(zhàn)略成本管理的第一步;價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理創(chuàng)造和提高企業(yè)競爭優(yōu)勢的基本途徑;生命周期成本是戰(zhàn)略成本管理的立足點,是全員、全面、全過程的統(tǒng)一。

戰(zhàn)略成本管理是通過戰(zhàn)略性成本信息的提供與分析利用,以促進企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成和成本持續(xù)降低環(huán)境的建立,是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所作出的一種適應性變革,是當代成本管理發(fā)展的必然趨勢。甚至可以說,現(xiàn)代成本管理體系以戰(zhàn)略成本管理為理念指導,以價值鏈分析為基礎,以作業(yè)成本法和成本企畫為方法論指導,以全面質(zhì)量管理為提高顧客價值的目標與保障的一個成本系統(tǒng)工程。

總之,在成本理論研究方面,已從“生產(chǎn)型”成本管理向“市場型”成本管理、從內(nèi)部成本管理向戰(zhàn)略成本管理轉(zhuǎn)變,提出了以市場價值鏈為管理源頭的“作業(yè)成本管理”模式和以全生命周期成本為基礎的成本企畫等模式。已有研究的貢獻在于將成本管理與控制的范圍大大加深與拓寬,從而構(gòu)筑了“大成本”分析框架。