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【摘要】醫(yī)院作為建立和諧社會的重要部門及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一份子，有必要加強(qiáng)醫(yī)院管理，向管理要效益。醫(yī)院內(nèi)部控制是為達(dá)到這個目標(biāo)而形成的一種自我調(diào)整、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制。文章主要分析了醫(yī)院內(nèi)部控制失效的表現(xiàn)，分析了醫(yī)院內(nèi)部控制失效的成因，提出了加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部會計控制建設(shè)的設(shè)想。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)

內(nèi)部控制制度作為規(guī)范管理、提高會計信息質(zhì)量的重要手段，已愈來愈為會計理論界和實(shí)踐界所重視。醫(yī)院作為建立和諧社會的重要部門，也是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的一份子，有必要加強(qiáng)醫(yī)院管理，降低經(jīng)營成本，盤活存量資產(chǎn)，優(yōu)化增量資產(chǎn)，開展財務(wù)績效與控制，向管理要效益，從而實(shí)現(xiàn)為人民群眾提供優(yōu)質(zhì)、高效、安全、便捷和經(jīng)濟(jì)的醫(yī)療服務(wù)。外部環(huán)境的要求，內(nèi)部控制管理的實(shí)踐以及醫(yī)院內(nèi)部管理的迫切需要，使醫(yī)院建立全方位的內(nèi)部控制制度已成為醫(yī)療機(jī)構(gòu)規(guī)范發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，是衛(wèi)生事業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保證。醫(yī)院內(nèi)部控制是指醫(yī)院為了保證醫(yī)療業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)的安全和完整，保證財務(wù)收支合法，會計信息真實(shí)，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，組織和考核經(jīng)濟(jì)活動，提高工作效益和經(jīng)濟(jì)效益，在醫(yī)院內(nèi)部所采取和建立的各種措施和辦法的總稱。其實(shí)質(zhì)是通過制度約束，進(jìn)行內(nèi)部控制。雖然經(jīng)過多年的實(shí)踐，全國各級醫(yī)院都相繼建立了一系列內(nèi)部控制制度，并制定了一定考核辦法，但目前，按照《會計法》、“基本規(guī)范”的要求建立內(nèi)部會計控制制度并有效實(shí)施的醫(yī)院為數(shù)不多。從近幾年發(fā)生的涉及會計違法違紀(jì)案件和各有關(guān)部門對醫(yī)院審計檢查的結(jié)果看，一些醫(yī)院的內(nèi)部會計控制未起到應(yīng)有的作用，有些等同虛設(shè)，存在問題很多。

一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度失效的主要表現(xiàn)

1、會計信息失真

近年來，醫(yī)院由于會計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正的落實(shí)；會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實(shí)、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤、資料不清、債務(wù)不實(shí)等。

2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加

如某些醫(yī)院為了搞活經(jīng)濟(jì)，允許部門經(jīng)理開支一定比例的業(yè)務(wù)費(fèi)用，但對這部分費(fèi)用的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致部門經(jīng)理大手大腳，揮霍浪費(fèi)，使本來微利的醫(yī)院出現(xiàn)虧損，本來虧損的醫(yī)院雪上加霜；有的醫(yī)院由于財產(chǎn)物資內(nèi)控管理薄弱，物資購銷制度松弛，存貨采購、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等職責(zé)未嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定手續(xù)辦理，也未及時與會計記錄相核對，對多年來的毀損、報廢、短缺、積壓、滯銷等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中，再加上經(jīng)濟(jì)往來中審查制度不健全等，造成國有資產(chǎn)大量流失。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時常發(fā)生

如有的醫(yī)院主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財會人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用資金，或與醫(yī)院外部不法商人相勾結(jié)，利用虛假發(fā)票非法侵占資金等。

二、醫(yī)院內(nèi)部控制制度失效的成因

1、理解程度不夠，認(rèn)識上有偏差

有的醫(yī)院把內(nèi)部控制理解為匯總各種規(guī)章制度，建立內(nèi)部控制機(jī)制；有的醫(yī)院在處理內(nèi)控與管理、內(nèi)控與風(fēng)險、內(nèi)控與發(fā)展的關(guān)系問題時認(rèn)識上有偏差，把加強(qiáng)內(nèi)部控制與發(fā)展和效益對立起來。在業(yè)務(wù)拓展和風(fēng)險防范的抉擇中，側(cè)重于抓規(guī)模、抓效益，一味強(qiáng)調(diào)爭取所謂的生存發(fā)展空間，造成違章違規(guī)；有的醫(yī)院雖然建立了規(guī)章制度，但制度沒有隨著業(yè)務(wù)發(fā)展和客觀環(huán)境的改變而及時進(jìn)行修訂和補(bǔ)充；有些制度側(cè)重于法律約束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的獎罰措施，更多的則是在實(shí)際工作中有制度但缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督檢查。這主要是醫(yī)院負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，造成了內(nèi)部控制制度執(zhí)行起來力度不夠，在工作流程中產(chǎn)生漏洞，直接造成醫(yī)院經(jīng)濟(jì)損失。

2、運(yùn)行成本增加，制約了內(nèi)控制度的發(fā)展

內(nèi)部會計控制系統(tǒng)要正常運(yùn)行，需建立嚴(yán)密的控制程序，而每一個程序的執(zhí)行都需要付出一定的運(yùn)行成本。一般來說，內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)多，運(yùn)行的效果可能就好，控制目的就容易達(dá)到，但也增加了運(yùn)行成本。正因?yàn)槿绱?，醫(yī)院管理者往往不愿意投入很多的精力、物力、財力，使內(nèi)部控制受到了很大的制約。反之，某些醫(yī)院為了追求少投入、低成本，減少內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)置的環(huán)節(jié)，這樣雖然降低了單位成本，但有可能給醫(yī)院造成更大的損失。

3、人員素質(zhì)不高，制度更新滯后

內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行需要人來實(shí)現(xiàn)，因而會計人員的水平以及執(zhí)行人員職業(yè)素養(yǎng)的高低，都會影響實(shí)施效果。就目前單位情況，有相當(dāng)一部分的會計人員沒有專業(yè)文憑和專業(yè)職稱，有的甚至沒有會計證，會計人員綜合素質(zhì)偏低，還有單位會計人員參加學(xué)習(xí)培訓(xùn)的機(jī)會很少，甚至沒有，不學(xué)習(xí)，不交流，會計控制松懈，職責(zé)操作意識不強(qiáng)，精通業(yè)務(wù)、懂會計電算化知識人才匱乏，工作中缺乏主動性，思想上缺乏責(zé)任性，甚至有的無視財經(jīng)法規(guī)，弄虛作假，使會計信息嚴(yán)重失真，因此更談不上內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)行。另一方面，面對新情況和新問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的相關(guān)制度沒有適時做出應(yīng)有的補(bǔ)充和調(diào)整，墨守成規(guī)，缺乏科學(xué)的管理控制方法，也給實(shí)行內(nèi)部控制帶來了影響。

4、缺少評價、監(jiān)督機(jī)制

目前，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)部監(jiān)督和評價機(jī)制沒有很好的建立，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系，致使檢查監(jiān)督和評價都流于形式，效果不理想。如對不相容職務(wù)相互分離控制原則，制衡機(jī)制不健全，缺乏對決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡。然而在實(shí)際工作中，還有個別單位沒有將不相容職務(wù)相互分離，記賬人員、保管人員、經(jīng)濟(jì)任務(wù)決策人員及經(jīng)辦人員沒有設(shè)置專人專崗，存在出納兼復(fù)核、采購兼保管等違規(guī)現(xiàn)象，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行也沒有很好地實(shí)行分離制約制度。可見，缺乏應(yīng)有的監(jiān)督機(jī)制，任何嚴(yán)密的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)都難以發(fā)揮其作用。

三、建設(shè)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的主要措施

1、增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識，把內(nèi)控作為醫(yī)院管理不可缺少的一方面

如何使內(nèi)控制度得以健康運(yùn)行，醫(yī)院負(fù)責(zé)人可從以下幾方面考慮：

（1）依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》及醫(yī)院內(nèi)控目標(biāo)，核查本單位內(nèi)部控制制度的合法性及完整性

合法性是內(nèi)部控制制度的首要原則，依據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范》來制定。完整性是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的內(nèi)在要求，健全的內(nèi)部控制制度才能充分提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

（2）抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立補(bǔ)償控制制度

關(guān)鍵控制點(diǎn)是指對醫(yī)院經(jīng)營有重大影響的環(huán)節(jié)。補(bǔ)償控制是指某一控制環(huán)節(jié)失效時能起替代控制作用的控制。醫(yī)院負(fù)責(zé)人要重點(diǎn)抓好關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，降低醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險。

（3）醫(yī)院負(fù)責(zé)人必須十分重視財務(wù)工作，并花費(fèi)一定的時間和精力抓好財務(wù)工作

財務(wù)控制是內(nèi)部控制的核心。會計機(jī)構(gòu)和會計人員是做好財務(wù)工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極性，對于做好財務(wù)工作至關(guān)重要。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查

醫(yī)院負(fù)責(zé)人應(yīng)定期與不定期地開展內(nèi)部控制大檢查活動，以監(jiān)督、考核內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，同時，應(yīng)制定相應(yīng)的獎懲制度。檢查的范圍應(yīng)包括所有業(yè)已實(shí)施的內(nèi)控制度，例如對會計人員的檢查應(yīng)包括：會計人員是否在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)范圍內(nèi)辦事，有無越權(quán)現(xiàn)象，會計工作質(zhì)量和效率是否符合要求，財務(wù)會計報告是否真實(shí)、完整等?？傊瑑?nèi)部控制的監(jiān)督檢查，一方面可起到查錯防弊的作用；另一方面可使單位負(fù)責(zé)人收集信息，健全內(nèi)部控制制度。

2、加強(qiáng)對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實(shí)處

醫(yī)院內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險產(chǎn)生，行為主體全是人（這里指的人是指一個醫(yī)院從負(fù)責(zé)人到有關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員）。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關(guān)人員的思想、動機(jī)和行為，才能把內(nèi)部控制工作做好。具體講，除負(fù)責(zé)人本身應(yīng)以身作則起表率作用外，還應(yīng)做好以下兩點(diǎn)工作。

（1）要及時掌握醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)人員思想行為狀況

內(nèi)部業(yè)務(wù)人員、會計人員違法違紀(jì)，必然有其動機(jī)，因此醫(yī)院負(fù)責(zé)人要定期對重點(diǎn)崗位人員的思想和行為進(jìn)行分析，著重了解他們是否有賭博、炒股、經(jīng)商、與社會劣跡人員往來和追求超常消費(fèi)等情況，掌握可能使有關(guān)人員犯罪的外因，以便采取措施加以防范和控制。

（2）要加強(qiáng)對會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的控制

醫(yī)院應(yīng)建立針對會計人員的崗前培訓(xùn)、在職人員定期或不定期再教育制度，以確保會計工作規(guī)范、正確；加大業(yè)績考評力度，對不勝任者堅(jiān)決更換。同時，加強(qiáng)對會計人員道德品質(zhì)、思想操守等的考核，以確保會計人員政治上過硬、業(yè)務(wù)上合格。

3、建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用

醫(yī)院內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的缺失，是造成內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因，因此，在醫(yī)院內(nèi)部應(yīng)建立一個相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，有效地行使其監(jiān)督權(quán)。強(qiáng)化內(nèi)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計制度的建設(shè)，充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用。各級醫(yī)院應(yīng)制定出一整套的內(nèi)部監(jiān)督制度，將內(nèi)部審計工作的重點(diǎn)，在時間上從事后審計轉(zhuǎn)向事中、事前審計；將從查處違規(guī)違紀(jì)審計轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計和績效審計，理順資金運(yùn)行管理機(jī)制。對本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性和有效性進(jìn)行審核，提出意見和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督達(dá)到有章可循、有據(jù)可查的要求，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督在日常工作全過程的控制作用。同時要保護(hù)審計人員依法行使職能，保證會計信息真實(shí)可靠，強(qiáng)化單位領(lǐng)導(dǎo)人在審計工作中的法律責(zé)任，必須保證審計資料合法、真實(shí)、完整，對那些違反《中華人民共和國審計法》的當(dāng)事人、責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)做到有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，對不堅(jiān)持原則、玩忽職守的審計人員調(diào)離工作崗位，以確保審計信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

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