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摘要:隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，醫(yī)院必須不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，逐步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本核算的改革。本文首先分析了醫(yī)院成本核算的意義，然后探析了傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算方法的弊端，最后對(duì)醫(yī)院成本核算改革提出策略。

關(guān)鍵詞:醫(yī)院；成本核算；改革

一、醫(yī)院開展全成本核算的作用與意義

醫(yī)院開展全成本核算的作用與意義可以從宏觀與微觀兩個(gè)角度進(jìn)行闡述。

1.從宏觀上講，醫(yī)院開展全成本核算可以為衛(wèi)生行政部門和物價(jià)、財(cái)政部門合理制定衛(wèi)生服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)提供科學(xué)依據(jù)。

（1）醫(yī)院全成本核算中的醫(yī)療項(xiàng)目成本是制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。成本核算人員要深入科室，詳細(xì)計(jì)算不同醫(yī)療項(xiàng)目的直接發(fā)生成本，如衛(wèi)生材料費(fèi)、低值易耗品、直接勞務(wù)費(fèi)、專用設(shè)備的折舊費(fèi)等等。并將醫(yī)療項(xiàng)目間接發(fā)生的成本，如行政后勤、醫(yī)輔科室的成本要素消耗，按照科學(xué)的分?jǐn)傁禂?shù)分?jǐn)傊玲t(yī)療項(xiàng)目中去。（2）醫(yī)院實(shí)行成本核算，是深化衛(wèi)生改革的要求。建立鼓勵(lì)質(zhì)量和效益的機(jī)制正是深化衛(wèi)生改革的目標(biāo)之一。醫(yī)院實(shí)行成本核算，政府部門按衛(wèi)生服務(wù)社會(huì)平均成本制訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)開展公平競(jìng)爭(zhēng)，有利于建立、培育和完善醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)。

2.從微觀上講，醫(yī)院實(shí)行全成本核算是醫(yī)院制定科學(xué)決策、加強(qiáng)管理強(qiáng)有力的手段。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）醫(yī)院實(shí)行成本核算，有利于提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益對(duì)于一般商品生產(chǎn)和交換而言，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)意味著價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)是成本最小化競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)來說，雖然價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)不是主要競(jìng)爭(zhēng)手段，但面對(duì)政府規(guī)定的價(jià)格，在保證服務(wù)質(zhì)量和數(shù)量的前提下，成本控制己經(jīng)成為并必將成為醫(yī)院生存和發(fā)展的重要手段。（2）醫(yī)院實(shí)行成本核算，為評(píng)價(jià)分析衛(wèi)生服務(wù)綜合效益提供信息資料。衛(wèi)生投資的效益，不論是宏觀的社會(huì)效益和微觀的經(jīng)濟(jì)效益都與成本成反比。醫(yī)院的資源也存在合理配置問題。通過成本核算，可以尋求降低成本的途徑，針對(duì)成本管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，制定措施改進(jìn)工作，挖掘潛力，使各類衛(wèi)生資源處于最佳利用狀態(tài)，減少浪費(fèi)，從而達(dá)到提高資源綜合效益的目的。

二、傳統(tǒng)醫(yī)院成本核算方法的弊端

1.醫(yī)療服務(wù)成本核算組織管理體系尚未健全

新成立的醫(yī)療服務(wù)成本核算部門與原來經(jīng)濟(jì)管理部門一財(cái)務(wù)部門基本不發(fā)生大的關(guān)系，二者之間只是相關(guān)數(shù)字之間的提供和合作關(guān)系。由于兩個(gè)部門或機(jī)構(gòu)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理中的作用和地位不同，原財(cái)務(wù)部門或機(jī)構(gòu)在醫(yī)療服務(wù)成本核算中往往處于被動(dòng)地位，而新建的核算部門或機(jī)構(gòu)掌握全院經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和管理思想處于主動(dòng)地位，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)整體管理工作中兩部門或兩機(jī)構(gòu)難免出現(xiàn)不協(xié)調(diào)不配合的局面。

2.醫(yī)療服務(wù)成本核算內(nèi)容有待完善

醫(yī)療服務(wù)成本管理不僅要重視物化成本，還要重視勞動(dòng)成本及技術(shù)成本，使醫(yī)療服務(wù)成本內(nèi)容綜合完善，真正反映醫(yī)療服務(wù)的全部?jī)r(jià)值。然而，由于醫(yī)務(wù)勞動(dòng)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范，大部分醫(yī)院在成本核算中只簡(jiǎn)單地以門診人次、住院天數(shù)作為計(jì)量單位，對(duì)于病人病情輕重、診斷的難易程度、診療中存在的風(fēng)險(xiǎn)等沒有得到真正反映，從而挫傷了一部分臨床醫(yī)護(hù)人員的工作積極性。

3.醫(yī)療服務(wù)成本核算方法體系及信息化還欠成熟

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)醫(yī)院成本核算的原則和核算方法并無具體和明確的規(guī)定，多數(shù)醫(yī)院參照企業(yè)成本核算的基本原理，單獨(dú)制定自己的成本核算制度，因此，成本核算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)之間的不匹配現(xiàn)象在所難免，各個(gè)醫(yī)院成本開支范圍大小不一，采用的成本核算方法也不統(tǒng)一，有的用完全成本核算，有的用不完全成本核算。

三、醫(yī)院成本核算改革的策略

1.醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)遵循價(jià)值規(guī)律

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，衛(wèi)生服務(wù)屬于第三產(chǎn)業(yè)，并作為特殊商品部分進(jìn)入市場(chǎng)。衛(wèi)生服務(wù)所消耗的社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間具有市場(chǎng)的基礎(chǔ)。價(jià)值規(guī)律要求等量勞動(dòng)等量交換，因此，衛(wèi)生服務(wù)成本應(yīng)真實(shí)反映衛(wèi)生服務(wù)的價(jià)值。醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)以追求醫(yī)療服務(wù)效益的最大化為原則，合理利用有限的衛(wèi)生資源，優(yōu)質(zhì)、高效、低耗地為社會(huì)提供醫(yī)療服務(wù)，最大限度地提高社會(huì)整體人群的健康水平和生命質(zhì)量。

2.醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)避免短期行為

目前有研究提出顧客總價(jià)值與顧客總成本的差額的“顧客讓渡價(jià)值”策略，一方面，通過提高醫(yī)療服務(wù)水平、服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)務(wù)人員綜合素質(zhì)，樹立醫(yī)院的形象來增加顧客總價(jià)值；另一方面，降低顧客總成本，即減少患者的貨幣成本、時(shí)間成本、精力成本等支出，使患者獲得更大利益。因此，醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理應(yīng)在不增加病人疾病負(fù)擔(dān)的前提下進(jìn)行成本核算，加強(qiáng)自身成本控制，提高勞動(dòng)效率，達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益雙豐收的目的。

3.醫(yī)療服務(wù)成本核算管理應(yīng)實(shí)施科學(xué)化規(guī)范化

目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)醫(yī)院開展的成本核算主觀性隨意性太強(qiáng)，科學(xué)化規(guī)范化欠缺。如對(duì)醫(yī)院進(jìn)行成本核算調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，對(duì)記入科室支出的成本范圍不同，導(dǎo)致進(jìn)入成本標(biāo)準(zhǔn)范圍不確定，有的支出進(jìn)入成本，有的支出不進(jìn)入成本，從而影響成本核算的準(zhǔn)確性和最終目的。對(duì)醫(yī)療服務(wù)成本核算信息系統(tǒng)的開發(fā)和應(yīng)用，政府和有關(guān)部門應(yīng)大力支持和極力推廣應(yīng)用，真正做到科學(xué)化規(guī)范化信息化管理。

4.成本核算必須與醫(yī)院其他管理改革措施緊密結(jié)合

成本核算不是萬(wàn)能的，它是一種長(zhǎng)效機(jī)制，并不能指望它解決醫(yī)院及科室中的所有問題。成本核算是醫(yī)院改革的突破口，這項(xiàng)改革措施與醫(yī)院其他改革措施是有機(jī)結(jié)合、相輔相成的。通過成本核算可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在管理上、制度上出現(xiàn)的漏洞甚至是宏觀政策上的缺陷，但要彌補(bǔ)漏洞，改正不足，必須適時(shí)地推進(jìn)其他改革措施，這樣醫(yī)院的各項(xiàng)改革措施才能收到成效，形成良性循環(huán)。

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