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摘要：

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人們對會(huì)計(jì)的認(rèn)識不斷提高，會(huì)計(jì)逐漸從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，同時(shí)，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展也為此奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過編制報(bào)表的形式為信息的使用者提供決策的數(shù)據(jù)，主要是對外的，而管理會(huì)計(jì)主要是面向內(nèi)部的，但是目前關(guān)于管理會(huì)計(jì)的報(bào)告體系并沒有一套完善的指標(biāo)體系，因此，構(gòu)建一套適用于工業(yè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系是非常必要和有意義的。本文將試著從經(jīng)營決策報(bào)告、業(yè)績評價(jià)報(bào)告和全面預(yù)算管理報(bào)告三方面建立適合于工業(yè)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系。

關(guān)鍵詞：

管理會(huì)計(jì)報(bào)告；經(jīng)營決策；體系構(gòu)建

一、引言

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念正在逐漸轉(zhuǎn)變。目前在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”，會(huì)計(jì)正在從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向管理會(huì)計(jì)，這已經(jīng)成為大勢所趨。從2013-2015年財(cái)政部連續(xù)發(fā)文推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)。管理會(huì)計(jì)是什么？2014年10月27日財(cái)政部發(fā)文《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，指出管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。進(jìn)一步說明管理會(huì)計(jì)工作是會(huì)計(jì)工作的重要組成部分。然而，目前我國對于管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)尚無統(tǒng)一的認(rèn)識，更有人誤以為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告就是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的一種。很多企業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，但事實(shí)上這是完全不同的，基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所形成的財(cái)務(wù)報(bào)表不能稱為管理會(huì)計(jì)報(bào)告，只有基于管理會(huì)計(jì)的各項(xiàng)職能所做的報(bào)告才能稱之為管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

二、管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)與原則

（一）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)

1、有助于公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。在日常管理會(huì)計(jì)的活動(dòng)中，工業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的建設(shè)劉瑞溫繼錦需要進(jìn)行全面預(yù)算管理，將此融入管理會(huì)計(jì)的報(bào)告體系中，并進(jìn)一步將公司的總體戰(zhàn)略目標(biāo)分解成一個(gè)個(gè)具體的、可執(zhí)行的目標(biāo)，并且落實(shí)到具體的負(fù)責(zé)人，從下而上的一個(gè)個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，最終實(shí)現(xiàn)公司的總戰(zhàn)略目標(biāo)。2、提升組織運(yùn)營效率。管理會(huì)計(jì)實(shí)施過程中，需要多個(gè)部門共同協(xié)同才能進(jìn)展，所以在管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制過程中，通過各部門的有限溝通、配合，既可以實(shí)現(xiàn)資源的共享，又可以提升企業(yè)的運(yùn)行效率。更重要的是可以重新實(shí)現(xiàn)資源的有限配置，正如中國中醫(yī)所講，通則不痛，提升各部門之間的銜接效率，可以有效提升整個(gè)組織的運(yùn)行效率。3、提高管理人員的意識。管理會(huì)計(jì)正在深入到企業(yè)的管理實(shí)踐中，通過管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的編制，可以使更多的企業(yè)管理者認(rèn)識到組織好管理會(huì)計(jì)工作將有助于公司提高效益的目標(biāo)，并且在管理會(huì)計(jì)工作中通過對先進(jìn)思想的運(yùn)用，比如平衡計(jì)分卡等，讓企業(yè)不僅僅注重財(cái)務(wù)業(yè)績的提升，并進(jìn)一步提升企業(yè)的非財(cái)務(wù)業(yè)績，事實(shí)上非財(cái)務(wù)指標(biāo)對企業(yè)來說是非常至關(guān)重要的。4、為企業(yè)的業(yè)績評價(jià)提供參考。在管理會(huì)計(jì)工作中，劃分責(zé)任中心是一個(gè)非常重要的工作，通過責(zé)任中心的劃分，責(zé)任中心可將分配過來的任務(wù)指標(biāo)繼續(xù)向下分解，直至最小執(zhí)行單元，這樣，形成了各個(gè)層級的績效考核依據(jù)。再加上財(cái)務(wù)指標(biāo)以及非財(cái)務(wù)指標(biāo)的評價(jià)，可以提高工人的責(zé)任意識和工作積極性。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的原則

管理會(huì)計(jì)報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部的報(bào)告，在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、績效評價(jià)實(shí)現(xiàn)的總目標(biāo)下，工業(yè)企業(yè)在編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以下3個(gè)原則：1、相關(guān)性原則。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是服務(wù)與企業(yè)內(nèi)部的管理者，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的編制時(shí)，應(yīng)該做到所提供的信息能夠滿足管理者的經(jīng)營決策等。由于管理會(huì)計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)，因此不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，并且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也沒有統(tǒng)一的規(guī)定，因此應(yīng)該結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行編制，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的編制的初衷。2、及時(shí)性原則。隨著信息化和互聯(lián)網(wǎng)在經(jīng)濟(jì)中的介入，商業(yè)信息瞬息萬變，企業(yè)管理者有效的管理依賴于迅速的決策，所以支持決策的信息也必須是快速及時(shí)的，失去時(shí)效性的決策信息是沒有價(jià)值的，不僅無法支持公司的管理需求，有時(shí)候更是一種誤導(dǎo)。3、明晰性原則。管理會(huì)計(jì)報(bào)告雖然不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束，但是為了實(shí)現(xiàn)其報(bào)告的目標(biāo)，在編制報(bào)告時(shí)應(yīng)該做到清晰明了，便于使用者進(jìn)行理解和應(yīng)用。在內(nèi)容上、格式上、書寫上都應(yīng)該符合這些要求，否則就失去了報(bào)告的意義。

三、工業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的框架

在本文中，作者認(rèn)為工業(yè)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的報(bào)告體系應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)營決策報(bào)告、全面預(yù)算管理報(bào)告以及業(yè)績評價(jià)報(bào)告，如表1所示。

（一）經(jīng)營決策報(bào)告體系

1、生產(chǎn)決策信息。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)時(shí)，不是盲目的進(jìn)行生產(chǎn)，要利用管理會(huì)計(jì)的分析方法進(jìn)行科學(xué)的分析。在進(jìn)行決策時(shí)，肯定會(huì)用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，但絕不是簡單的利用，而是要利用管理會(huì)計(jì)的分析方法進(jìn)行利用。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)決策主要包括品種決策，生產(chǎn)組織決策等。品種決策又包括生產(chǎn)何種新產(chǎn)品決策，虧損產(chǎn)品決策等。對于生產(chǎn)企業(yè)來說生產(chǎn)何種新產(chǎn)品決策是指當(dāng)企業(yè)有剩余的生產(chǎn)能力，但是生產(chǎn)能力又是有限的，如果企業(yè)同時(shí)又有多種產(chǎn)品可供選擇，那么企業(yè)不能隨意的進(jìn)行生產(chǎn)，要選擇使得企業(yè)貢獻(xiàn)毛益最大的產(chǎn)品安排生產(chǎn)。虧損產(chǎn)品決策就是利用管理會(huì)計(jì)的分析方法—貢獻(xiàn)毛益分析法來決策對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)認(rèn)為虧損的產(chǎn)品是否應(yīng)該停產(chǎn)或者是轉(zhuǎn)產(chǎn)其他產(chǎn)品等。2、產(chǎn)品價(jià)格決策信息。對于工業(yè)企業(yè)來講，要想持續(xù)經(jīng)營，利潤的獲取是一個(gè)必經(jīng)的途徑，當(dāng)企業(yè)安排生產(chǎn)之后，如何獲取最大的利潤，定價(jià)成為企業(yè)一個(gè)很重的決策。可以參考市場上的一些定價(jià)方法，但又不能完全效仿，因此管理者應(yīng)該在工作中利用管理會(huì)計(jì)的方法，進(jìn)行科學(xué)的定價(jià)，可以使用以成本為基礎(chǔ)的定價(jià)法，有成本加成定價(jià)法、損溢平衡定價(jià)法、特殊訂貨定價(jià)，也可使用以市場需求為導(dǎo)向的定價(jià)策略，如利用價(jià)格彈性定價(jià)法。3、投資決策信息。經(jīng)營決策的一個(gè)很重要的組成部分就是投資決策，投資又分為內(nèi)部和外部投資，管理會(huì)計(jì)主要是針對內(nèi)部投資，也就是長期資產(chǎn)的投資。對于工業(yè)企業(yè)來說有兩個(gè)很重要的投資就是固定資產(chǎn)更新決策、固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命決策。固定資產(chǎn)更新決策也就是固定資產(chǎn)是否需要更新的決策，也就是說是繼續(xù)使用舊設(shè)備還是采用新設(shè)備呢，站在企業(yè)角度，是一個(gè)成本的考慮，因此就需要核算不同的方法下成本的多少。固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)壽命決策也就是決策最佳的使用年限，因?yàn)樵诤笃冢S著設(shè)備的陳舊，維修費(fèi)、燃油費(fèi)等隨之會(huì)增加，因此要找到一個(gè)最合理的淘汰舊設(shè)備的時(shí)間。最終的目標(biāo)是在使用期最佳的年份內(nèi)設(shè)備總成本最低，也就是經(jīng)濟(jì)壽命。

（二）全面預(yù)算管理報(bào)告體系

所謂全面預(yù)算是對企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)表現(xiàn)等方面所作的總體預(yù)測。全面預(yù)算從內(nèi)容上看主要包括兩方面，第一方面是經(jīng)營預(yù)算，進(jìn)一步又細(xì)分為銷售預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等。第二方面是財(cái)務(wù)預(yù)算，進(jìn)一步展開為現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。全面預(yù)算作為企業(yè)管理活動(dòng)的一個(gè)很重要的部分，通過定量化的計(jì)劃安排，最終可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)管理者的目標(biāo)，保障所有者的權(quán)益。在目前條件下，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)利潤，必須進(jìn)行“以銷定產(chǎn)”，因此，全面預(yù)算首先要做的是銷售預(yù)算，其次生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售與管理費(fèi)用預(yù)算。最后再進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤表、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制。這樣就會(huì)對企業(yè)的整體運(yùn)行有一個(gè)全面的掌握。

（三）業(yè)績評價(jià)報(bào)告體系

對于企業(yè)來說，員工的活動(dòng)至關(guān)重要，如何提高員工工作的積極性，是企業(yè)的生存之道。用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指標(biāo)對員工進(jìn)行評價(jià)，已經(jīng)過時(shí)，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合管理會(huì)計(jì)的方法進(jìn)行科學(xué)的業(yè)績考核，這樣才能更加有效的激勵(lì)員工，從而讓員工更好的為企業(yè)服務(wù)。業(yè)績評價(jià)報(bào)告體系包括財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)指標(biāo)。財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)主要可以通過凈資產(chǎn)回報(bào)率、銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率來實(shí)現(xiàn)；非財(cái)務(wù)業(yè)績評價(jià)可以通過客戶滿意度、員工滿意度、供應(yīng)商管理改善等保障。確定各項(xiàng)具體指標(biāo)之后，再分別設(shè)置不同的權(quán)重，使之能夠成為一個(gè)完整的、有效的指標(biāo)體系。

四、管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的應(yīng)用

工業(yè)企業(yè)必須做到適應(yīng)不斷變化的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，并且明確自身優(yōu)勢，進(jìn)一步應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的分析方法、報(bào)告方法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。管理會(huì)計(jì)在我國發(fā)展的較晚，加上管理者意識的淡薄，管理會(huì)計(jì)人才的缺乏，目前我國大多數(shù)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全。工業(yè)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)各方面的建設(shè)，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的應(yīng)用，并不斷擴(kuò)大其應(yīng)用范圍。使管理會(huì)計(jì)能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展提供有效的會(huì)計(jì)信息，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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作者:劉瑞 溫繼錦 單位:山西農(nóng)業(yè)大學(xué)信息學(xué)院