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稅收是企業(yè)一項必不可少的費用，它作為現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要經(jīng)濟環(huán)境因素和財務(wù)決策變量，對完善企業(yè)財務(wù)管理制度和實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理目標至關(guān)重要，而通過稅收籌劃能使企業(yè)稅負減輕、稅后利潤最大化、整體利益得到提高。因此，研究稅收籌劃對企業(yè)提高財務(wù)管理水平，完善財務(wù)管理體制，提高市場競爭力有著深刻的現(xiàn)實意義。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項做出適當?shù)陌才?，以達到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大化目標的一系列謀劃活動。其特點是在合法的前提下，通過運作和籌劃，從而使國家和企業(yè)利益得到保障。

二、稅收籌劃在財務(wù)管理中的運用

稅收籌劃主要被運用在以下幾個層面，即產(chǎn)前投資籌劃、經(jīng)營活動、分配等方面。

（一）投資的稅收籌劃

企業(yè)在進行投資決策時，可以運用稅收籌劃方式，來達到節(jié)稅增收的目的。

1.合理選擇公司注冊地從國際上看，選擇國際避稅地，在那里注冊離岸公司（即注冊地與經(jīng)營地相分離的公司），當?shù)卣试S國際人士在其領(lǐng)土上設(shè)立國際貿(mào)易業(yè)務(wù)公司，對資本流動幾乎沒有限制，對不是在注冊地進行的經(jīng)營活動幾乎不征收任何稅，只收取少量的年度管理費，國際大銀行幾乎都承認這類公司的存在，為其設(shè)立銀行賬號及財務(wù)運作提供方便。從國內(nèi)來看，選擇注冊在稅負較輕的地區(qū)如國務(wù)院批準的高新開發(fā)區(qū)，經(jīng)濟特區(qū)，中西部地區(qū)，老、少、邊、窮等地區(qū)，國家對這些地區(qū)在稅收上給予了優(yōu)惠，稅率要低于這些地區(qū)以外的地區(qū)。從分支機構(gòu)的選擇上，若選擇具備法人資格的子公司，一般是獨立核算，單獨計算繳納稅款，這樣就有利于企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價來進行稅收籌劃。而分公司及辦事處不具有法人資格，可以選擇單獨繳納或者匯總繳納，企業(yè)一般在設(shè)立之初出現(xiàn)虧損的可能性較大，因此，分公司選擇匯總繳納可以抵減總公司的利潤，進而減少公司的應(yīng)納所得稅額。

2.利用稅收優(yōu)惠政策選購設(shè)備國家為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術(shù)改造，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。實行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。同時又規(guī)定，企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額不得超過該企業(yè)當年比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額，如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的部分，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備已抵免的企業(yè)所得稅稅款。因此，企業(yè)在選購設(shè)備時，在其性能、功能同等條件下，應(yīng)盡可能選購國產(chǎn)設(shè)備。將使用周期定為5年以上，即使在5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓，需補繳已抵免的所得稅稅款，也將該項支出的時間推遲了，享受了遞延納稅的好處。

（二）在經(jīng)營活動中的稅收籌劃，直接關(guān)系到企業(yè)最終價值的實現(xiàn)

1.規(guī)范賬務(wù)處理，提高財務(wù)人員的職業(yè)判斷能力新稅法依然強調(diào)《稅法》高于財務(wù)準則，凡是財務(wù)制度與稅法有沖突的地方必須按稅法執(zhí)行。這就要求企業(yè)財務(wù)人員不斷努力學習，避免明顯的賬務(wù)處理錯誤導致不必要的罰款或其他損失，樹立正確的納稅調(diào)整理念，提高職業(yè)判斷能力。比如娛樂業(yè)的營業(yè)稅是20%，而餐飲住宿的營業(yè)稅是5%，如果酒店不嚴格分開核算，就必須完全按20%交納營業(yè)稅。另外對房屋改按改擴建、裝修、修繕的房產(chǎn)稅處理上，必須明確房屋改建、擴建支出和新建房屋初次裝修費用應(yīng)計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅，而舊房重新裝修、修繕不必計入固定資產(chǎn)賬面價值，應(yīng)確認為當期費用，自然也不用繳納房產(chǎn)稅。

2.加強基礎(chǔ)財務(wù)制度的建設(shè)，防范納稅風險在基礎(chǔ)財務(wù)制度的建設(shè)上，財務(wù)人員應(yīng)重點加強涉及稅收爭議問題的財務(wù)制度建設(shè)，主要包括固定資產(chǎn)分類標準的確定、存貨合理損失的界定、通訊及交通補助標準、差旅費補助標準等方面。對于固定資產(chǎn)的定義，會計與所得稅法強調(diào)使用時間超過一年以上，同時必須用于生產(chǎn)經(jīng)營、管理、出租等，但對于一些修理用的工具、備件，雖然具有固定資產(chǎn)的某些特征，為了簡化核算，也應(yīng)該作為低值易耗品。低值易耗品和固定資產(chǎn)在所得稅上的稅收待遇不同，低值易耗品可以一次性計入當期費用，固定資產(chǎn)必須通過折舊分次計入當期費用。對于存貨的損失，增值稅法規(guī)定，由于管理不善造成存貨丟失、被盜、霉爛變質(zhì)的損失需要轉(zhuǎn)出進項稅額。所得稅法規(guī)定，存貨經(jīng)營中的正常損失可以只進行清單申報，而不需要進行專項申報。對于交通、通訊補助，企業(yè)所得稅法上只要是合理的標準都允許扣除，在個人所得稅法上，允許扣除一定的公務(wù)費用標準，標準之外的應(yīng)并入工資總額中繳納個人所得稅。差旅費補助在企業(yè)所得稅法中允許扣除，在個人所得稅法中是免稅收入。以上標準在稅務(wù)部門沒有明確界定時，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)根據(jù)實際情況制定合理標準，用制度防范風險，并闡述制度的合理性。財務(wù)人員需要把稅收成本考慮到合同的制定中，合同的制定不同，企業(yè)的納稅義務(wù)就不同。例如，企業(yè)收到銷貨款但并沒有繳納增值稅和企業(yè)所得稅，就必須有相應(yīng)的合同證明企業(yè)的納稅義務(wù)并沒有產(chǎn)生，因為在預收貨款方式下，企業(yè)發(fā)出貨物時才產(chǎn)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，預收貨款合同成為企業(yè)納稅風險防范的重要依據(jù)。企業(yè)發(fā)出貨物但并沒有繳納增值稅，就必須有相應(yīng)的賒銷合同作為依據(jù)，因為在賒銷合同規(guī)定的發(fā)貨時間不產(chǎn)生納稅義務(wù)，而在合同約定的收款日期產(chǎn)生納稅義務(wù)。

3.用好用足國家以及地方政府的各項優(yōu)惠政策國家和地方政府為了促進就業(yè)，扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出臺了許多優(yōu)惠政策，企業(yè)財務(wù)管理人員應(yīng)該特別予以關(guān)注。根據(jù)國發(fā)（2005）36號《國務(wù)院關(guān)于進一步加強就業(yè)再就業(yè)工作》的通知精神，對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當、桑拿、按摩、酒吧外）在新增崗位中，當年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂一年以上期限勞動合同且依法繳納社會保險的，按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%。另外新《稅法》第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，那么符合條件的企業(yè)應(yīng)該主動積極申請這一優(yōu)惠政策。

三、稅收籌劃的可借鑒經(jīng)驗

（一）樹立稅收籌劃意識沒有稅收籌劃意識，也不可能有稅務(wù)籌劃行為。企業(yè)決策者不僅要做到稅收政策法規(guī)的學習，樹立依法納稅、合法節(jié)稅的理財觀，而且要積極關(guān)注企業(yè)稅務(wù)籌劃，從組織、人員及經(jīng)費上為企業(yè)開展稅務(wù)籌劃提供支持。稅收籌劃涉及到企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營、分配等各項經(jīng)濟活動，因此需要企業(yè)股東、經(jīng)營者、財務(wù)人員及相關(guān)業(yè)務(wù)部門的配合。

（二）重視稅收籌劃的風險性首先是正確認識稅收籌劃，牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。其次是及時掌握稅收法律變化，正確理解稅收政策精神。納稅人進行稅收籌劃以合法為前提，必須具備必要的法律知識和財務(wù)知識，了解并掌握稅收法規(guī)規(guī)定。最后是實施有效稅收籌劃，控制與消除風險隱患，盡可能地避免納稅籌劃帶來的潛在成本風險。

（三）稅收籌劃進行成本收益分析稅收籌劃的根本目標就是為了取得效益。但是任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，即所謂稅收短長籌劃的成本，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。企業(yè)的任何經(jīng)濟活動都要求收益大于成本，稅收籌劃活動也不例外，企業(yè)只有在收益大于成本時才會進行稅收籌劃。

（四）加強和稅務(wù)機關(guān)的溝通，尋求政策和實際操作方面的及時指導由于目前我國在稅收制度和稅收征管方面還存在一定的缺陷，同時國家涉稅的有關(guān)政策也比較無序，導致企業(yè)財務(wù)人員在把握上有一定的難度。因此尋求稅務(wù)機關(guān)在政策上的支持是非常必要的，同時搞好和職能部門的工作關(guān)系也是必須的。

總之，在新的形勢下，酒店行業(yè)在稅務(wù)籌劃方面大有可為，各企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的具體條件進行統(tǒng)籌計劃安排，不能等政策，靠關(guān)系。財務(wù)主管人員更應(yīng)該加強自身學習，熟悉涉稅的法律法規(guī)，諳熟財經(jīng)法規(guī)，長于納稅籌劃，精通財務(wù)核算，深悟理財之道，不斷提高管理能力，才能在工作中應(yīng)用自如。