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內(nèi)容提要

目前，我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍已經(jīng)由應(yīng)收賬款、短期投資、存貨和長期投資擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款共八項資產(chǎn)，由此可見，財政部對我國企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量計價的要求也越來越高。然而由于相關(guān)的制度規(guī)定并不完善，企業(yè)利用新制度進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象也非常嚴(yán)重，本文擬從計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)出發(fā)，來探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問題并發(fā)表一點自己的看法。

關(guān)鍵詞

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額利潤操縱

前言

自財政部于1999年10月了《(股份有限公司會計制度)有關(guān)會計處理問題補(bǔ)充規(guī)定》(簡稱《補(bǔ)充規(guī)定》)，要求計提包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備和長期投資減值準(zhǔn)備在內(nèi)的四項準(zhǔn)備之后，2001年新實施的《企業(yè)會計制度》又將計提減值準(zhǔn)備的范圍擴(kuò)大到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程和委托貸款，再結(jié)合去年10月份舉行的中日韓會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)會議上，財政部部長助理馮淑萍表示資產(chǎn)減值已包含在今年計劃出臺的具體準(zhǔn)則之中，由此我們不難看出，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問題已引起各方普遍關(guān)注。本文擬從計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)出發(fā)，來探討資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問題并發(fā)表自己的看法。

一、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)

(一)資產(chǎn)計價理論

計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備歸根到底屬于資產(chǎn)計價的問題，而對于資產(chǎn)計價的不同認(rèn)識究其原因，主要是由于受到兩種不同觀點的影響。在受托責(zé)任觀下，財務(wù)會計的目的是反映受托者的受托責(zé)任和履行情況，因此要求提供盡可能客觀可靠的會計信息。在這種觀念下，資產(chǎn)計價傾向于采用具有較強(qiáng)可驗證性的歷史成本計量模式；而持有決策有用觀的人則認(rèn)為財務(wù)會計的目標(biāo)是提供與經(jīng)營決策相關(guān)的會計信息，因此更強(qiáng)調(diào)會計信息與經(jīng)營決策的相關(guān)性，而忽視其可靠性。在他們看來，按現(xiàn)時成本計算企業(yè)的收益比用歷史成本更能說明資產(chǎn)狀況和經(jīng)營情況，也有助于正確地預(yù)測未來的業(yè)績。由此我們可以看出，計提資產(chǎn)減值正是順應(yīng)了決策有用觀的思路，對資產(chǎn)的原始成本按其現(xiàn)時價值進(jìn)行調(diào)整以提供與企業(yè)財務(wù)狀況更為相關(guān)的信息以利于決策。

(二)資產(chǎn)的定義

在早期由于關(guān)心收益的緣故，資產(chǎn)負(fù)債表的地位遠(yuǎn)不如收益表，而資產(chǎn)也僅僅被定義成未分配的成本或應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至下一會計期間的資產(chǎn)余額。對這一觀點進(jìn)行根本變革的是美國財務(wù)會計委員會，該委員會把資產(chǎn)定義為“可能的未來經(jīng)濟(jì)資源，是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得或加以控制”。而我國在《企業(yè)會計制度》中對資產(chǎn)的定義也與此類似，即“資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益?！?/p>

而從企業(yè)持有資產(chǎn)的目的來看，把資產(chǎn)定義為預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益亦是比較妥當(dāng)?shù)摹＜热蝗绱?，?dāng)資產(chǎn)為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的能力受到影響時，剔除那一部分不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，即提取恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，才能使資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)項目更符合其定義，而這也是謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)計價上的具體運(yùn)用，是對歷史成本計價的修正。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)

確認(rèn)是會計處理程序和實現(xiàn)財務(wù)報告目的的第一個步驟，它對實現(xiàn)財務(wù)會計的目標(biāo)以及具體會計處理程序、方法的選擇都有重要的制約作用。

(一)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

目前關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)主要有三種標(biāo)準(zhǔn)，即永久性標(biāo)準(zhǔn)、可能性標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。

1.永久性標(biāo)準(zhǔn)是指當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值超過公允價值，并且能夠判斷該狀況是永久的時候確認(rèn)減值損失。運(yùn)用這種標(biāo)準(zhǔn)主要是認(rèn)為暫時性資產(chǎn)減值損失有可能很快得以恢復(fù)，從而不必預(yù)先提取減值準(zhǔn)備加以確認(rèn)；然而，筆者認(rèn)為，事物發(fā)展總是存在不確定性的，要想在會計報告中剔除不確定性也是不可能的，更何況資產(chǎn)減值會計原本就立足于未來。另外，永久性標(biāo)準(zhǔn)并不實用，因為要求管理層估計資產(chǎn)減值損失是否永久是超出管理人員判斷能力的，要求他們以確定性去預(yù)測未來事項未免過于苛刻。

2.可能性標(biāo)準(zhǔn)是指在資產(chǎn)的賬面價值可能不能足額收回時確認(rèn)減值損失。我們可以看出，可能性標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)的是謹(jǐn)慎性原則。按照謹(jǐn)慎性原則的含義，財務(wù)會計應(yīng)合理核算可能發(fā)生的損失的費用，因此在確認(rèn)資產(chǎn)減值時采用可能性標(biāo)準(zhǔn)是有其一定的理論根據(jù)的。然而這一標(biāo)準(zhǔn)在運(yùn)用時選用的確認(rèn)和計量基礎(chǔ)可能不一致。比如美國，確認(rèn)時使用未來現(xiàn)金的不貼現(xiàn)值，計量時使用公允價值，從而會使資產(chǎn)減值的確認(rèn)帶有較大的隨意性和不科學(xué)性，而影響結(jié)果的可靠性。

3.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)是指資產(chǎn)的賬面價值超過公允價值時即確認(rèn)減值損失，類似于存貨的成本與市價孰低，在這種原則下要求對資產(chǎn)進(jìn)行不斷的減值評估。這一標(biāo)準(zhǔn)避開了區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，易于理解，便于操作，并且能夠反映環(huán)境變化對企業(yè)資產(chǎn)價值的不利影響，是很多國家會計準(zhǔn)則包括國際會計準(zhǔn)則都廣泛采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。然而，這一標(biāo)準(zhǔn)預(yù)先假定每一項資產(chǎn)的公允價值都是可獲得的，這一點在我國并不現(xiàn)實。

(二)我國目前的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

我國目前尚無有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計準(zhǔn)則，有關(guān)減值準(zhǔn)備的規(guī)定主要體現(xiàn)在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和相關(guān)的單項會計準(zhǔn)則中，兩者都沒有明確規(guī)定減值準(zhǔn)備應(yīng)采用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，但從相關(guān)的條文中可以看出，三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)兼而有之(如表1)。

表1八項資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)表

標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)收

賬款

短期

投資

委托

貸款

存貨

長期

投資

固定

資產(chǎn)

在建

工程

無形

資產(chǎn)

永久性標(biāo)準(zhǔn)

√

√

√

可能性標(biāo)準(zhǔn)

√

√

√

經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)

√

√

從上表可以看出，八類資產(chǎn)中只有兩種采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值，采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)的各有三類資產(chǎn)。從決策有用觀來看，信息使用者關(guān)心的是企業(yè)利用現(xiàn)有資產(chǎn)提供未來現(xiàn)金流量的能力，資產(chǎn)的暫時性減值往往不會影響資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，影響其產(chǎn)生現(xiàn)金流量能力的應(yīng)該是發(fā)生永久性減值或減值可能性很大的資產(chǎn)，所以對資產(chǎn)減值采用永久性標(biāo)準(zhǔn)和可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)同決策有用觀的要求是一致的，但是，采用這兩種標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不可避免的缺陷是會涉及較多的人為判斷因素，因為判斷一項資產(chǎn)是否存在永久性或可能性減值沒有明確的量化標(biāo)準(zhǔn)，這無疑大大增加了企業(yè)管理當(dāng)局操縱會計信息的可能性，不利于治理會計信息失真問題。

三、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計量

(一)計量標(biāo)準(zhǔn)

要想恰當(dāng)?shù)赜嬃抠Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備，首先需要解決的是計量標(biāo)準(zhǔn)的選擇，這會直接影響資產(chǎn)減值會計的合理性和可操作性，這兩者并非是相統(tǒng)一的，如果選擇應(yīng)同時考慮理論和實務(wù)的需要。從理論角度看，“未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”是反映資產(chǎn)價值最恰當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，但理論上的合理性并不代表實際上的可操作性，因為正確地估計和計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值往往是困難的，而且也不符合成本效益原則。所以，在務(wù)實中還需要采用其他標(biāo)準(zhǔn)，如未來現(xiàn)金流量的計量標(biāo)準(zhǔn)、在用價值、公允價值、銷售凈值、可變現(xiàn)凈值和可收回金額等。

(二)我國目前的計量標(biāo)準(zhǔn)

我國現(xiàn)行需要計提減值準(zhǔn)備的八項資產(chǎn)中，除了短期投資和存貨分別采用市價和可變現(xiàn)凈值外，其余六項資產(chǎn)均采用可收回金額這一計量標(biāo)準(zhǔn)，由此可見可收回金額的確定意義重大，它不僅是差別某項資產(chǎn)是否存在減值的標(biāo)尺，也關(guān)系到計提減準(zhǔn)備的具體數(shù)額，從而影響企業(yè)最終的財產(chǎn)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

《企業(yè)會計制度》第五十二對可收回金額定義如下：“可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者?！庇纱丝梢姡_定可收回金額的關(guān)鍵在于確定銷售凈價和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。銷售價格的最佳證據(jù)應(yīng)是正常交易中銷售協(xié)議所規(guī)定的價格，如果沒有，一般可采用活躍市場的市場價格，如果不存在活躍市場，則可以用最近的交易價格替代。而預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定較為復(fù)雜，它涉及到對未來現(xiàn)金流量的估計和折現(xiàn)率的選擇問題。參考國際會計準(zhǔn)則，對未來現(xiàn)金流量的估計應(yīng)該包括：

(1)對資產(chǎn)持續(xù)使用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的預(yù)計；

(2)為通過資產(chǎn)的持續(xù)使用產(chǎn)生現(xiàn)金流入而必須發(fā)生的現(xiàn)金流出的預(yù)計；

(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時通過處置資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈流量。

至于折現(xiàn)率的選擇，結(jié)合我國目前大多數(shù)企業(yè)采取銀行貸款融資的情況，筆者以為可以采取中長期銀行貸款利率進(jìn)行折現(xiàn)。原因在于，由于企業(yè)對資產(chǎn)價值的認(rèn)識是基于資產(chǎn)正常的盈利水平，因此以減值因素出現(xiàn)前若干經(jīng)營年度的資產(chǎn)回報率作為折現(xiàn)率比較合適，而對企業(yè)來說，其最基本的比較對象就是籌資成本，因此以銀行中長期貸款利率作為折現(xiàn)率是比較可行的選擇。

(三)關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的問題。

我國《企業(yè)會計制度》第六十二條規(guī)定：“企業(yè)計算的當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果低于已提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面金額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額?！庇纱丝梢?，我國是允許減值恢復(fù)的。事實上，允許減值恢復(fù)有其理論依據(jù)，因為資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟(jì)利益，由于未來經(jīng)濟(jì)利益的不確定性，減值計量的變更當(dāng)然理所應(yīng)當(dāng)。

但是實際情況卻是，在新《企業(yè)會計制度》實施的當(dāng)年，滬深兩市上市公司計提的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為210億元之多，我們在慶幸上市公司資產(chǎn)質(zhì)量得到進(jìn)一步優(yōu)化的同時，卻不得不注意到這項巨大的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是作為調(diào)節(jié)利潤的蓄水池，成為上市公司以后經(jīng)營狀況不佳年度的利潤來源。

四、我國現(xiàn)行減值會計的運(yùn)用情況及其成因

(一)我國現(xiàn)地減值會計的運(yùn)用情況

在我國，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具，企業(yè)利用它任意地進(jìn)行利潤操縱的例子屢見不鮮。請先看一個真實的案例。1ST幸福是一個連續(xù)虧損三年面臨退市風(fēng)險的上市公司，2002年4月30號起被暫停上市，2002年半年報公司宣布扭虧為盈，實現(xiàn)162.62萬元的凈利潤，從而恢復(fù)上市。然而之后在10月份其公布的第三季度報告卻顯示公司第三季度實現(xiàn)凈利潤-1369.85萬無，ST幸福的業(yè)績在短短時期內(nèi)產(chǎn)生如此大的變化不能不讓人對它的半年報盈利質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。其實，只要看看它近幾年計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備情況就可以初見端倪。

表2：ST幸福計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)情況表單位：萬元

2001半年報

2001年報

2002半年報

計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)

沖銷95

計提1812

沖銷106

從表中可以看出，2001年半年報沖銷95萬元減值準(zhǔn)備，卻在年報中報出計提1812萬元減值準(zhǔn)備，很可能是在下半年公司覺得2001年扭虧難度大，故而干脆再多提減值準(zhǔn)備為以后年度扭虧做準(zhǔn)備，果然，在2002年半年報中又沖回106萬元的減值準(zhǔn)備，從而為扭虧做出貢獻(xiàn)，得以重新恢復(fù)上市資格。

事實上，上述這種利潤操縱的方法是我國許多公司普遍運(yùn)用的盈余管理手段，盡管它的性質(zhì)沒有虛構(gòu)交易事項惡劣，但在一定程度上也妨礙投資者做出正確的決策，并影響上市公司退市機(jī)制實施的公平性。

(二)我國現(xiàn)行減值會計狀況的成因

我國目前這種濫用減值會計進(jìn)行利潤操縱的狀況是如何產(chǎn)生的呢?究其原因，主要有以下兩種：

1、內(nèi)因：企業(yè)自身動機(jī)所致

作為上市公司，公司往往負(fù)有為所屬集團(tuán)或其控股公司向市場籌集資金的任務(wù)，尤其是階段我國的資本市場發(fā)展還不健全，而企業(yè)獲得上市資格也并不容易。因此，作為稀缺的殼資源，上市公司在整個集團(tuán)乃至某個地區(qū)中就顯得彌足珍貴了。而為了避免由于連年虧損造成殼資源的喪失，公司進(jìn)行違法違規(guī)的利潤操縱也就不足為奇了。另外，證監(jiān)會對上市公司初次發(fā)行股票或配股都規(guī)定了一系列必備的條件，企業(yè)為了發(fā)行新股或配股也有了財務(wù)包裝的動機(jī)。

而作為非上市公司，比如一些規(guī)模較大的國有企業(yè)，這些企業(yè)為了完成承包任務(wù)或相應(yīng)的計劃利潤，或是為了偷逃稅款或為下年度完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)留下空間，從而任意調(diào)高或調(diào)低利潤的情況也時有發(fā)生。此外，在一些地方，由于“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象存在，這也是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生利潤操縱的的動機(jī)之一。

2、外因：相關(guān)會計規(guī)定不完善，現(xiàn)有規(guī)定可操作性不強(qiáng)所致

上文已經(jīng)提及，我國目前還沒有有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的單項會計準(zhǔn)則，有關(guān)規(guī)定都體現(xiàn)在《企業(yè)會計制度》和個別的會計準(zhǔn)則中，因此，對各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量的規(guī)定并不系統(tǒng)。

首先，各項資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不一，而且對于如何判斷一項資產(chǎn)是否存在減值的規(guī)定也不甚明確，有的雖然在制度中規(guī)定了應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的幾種情況，比如固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期資產(chǎn)，但是如何確定企業(yè)存在上述情況還沒有具體的規(guī)定，因此在操作中有較大的隨意性。

其次，對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計量的規(guī)定也不具體，對于計量的關(guān)鍵一可收回金額的確定并沒有詳細(xì)的說明。實際情況往往是企業(yè)“結(jié)合”自身的情況確定一個減值計提比例，按照資產(chǎn)賬面價值和比例的乘積確定本期應(yīng)該計提的減值準(zhǔn)備，簡直就是一場有趣的數(shù)字游戲。

最后，提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的可操作性確定受到環(huán)境上的限制。我國目前的資產(chǎn)信息和價格市場尚不透明和完善，從而使準(zhǔn)備金的提取缺乏一定的資料基礎(chǔ)。即使上市公司計提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這些準(zhǔn)備的提取是否體現(xiàn)了會計信息的公正性、客觀性也難以衡量。

五、相關(guān)的解決對策

資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提中存在的最大問題就是減值準(zhǔn)備會計確認(rèn)和計量的主觀隨意性，而造成目前這種情況的原因是多方面的，針對這些原因，筆者提出以下幾點解決對：

(一)建立完善的企業(yè)效績考評體系

企業(yè)運(yùn)用各種手段進(jìn)行會計報表粉飾的內(nèi)在動因主要來自于外界對其經(jīng)營業(yè)績的考評要求。為此，有必要建立一套科學(xué)合理的企業(yè)效績考評體系，把財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)的考核結(jié)合起來，改變以往只重視結(jié)果(如利潤)，而不重視考察形成結(jié)果的程序和過程的做法。只有這樣，才能從根本上緩解目前利潤操縱的嚴(yán)重問題，并有助于引導(dǎo)和促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

(二)加快相關(guān)具體準(zhǔn)則的制定

上文已述及，現(xiàn)有關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定缺乏系統(tǒng)性，在實務(wù)中也已暴露出了很多問題，因此制定一個系統(tǒng)并且完善的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計則已被理論界和實務(wù)界提上日程。在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的確認(rèn)和計量上，新準(zhǔn)則的制定應(yīng)充分考慮實務(wù)的可操作性，針對目前我國價格市場不完善和會計人員水平不高的現(xiàn)狀，只有加強(qiáng)其操作性才能降低利潤操縱的可能性，從而保證會計信息的質(zhì)量。

(三)進(jìn)一步健全和發(fā)展信息市場和價格市場

由于我國的信息市場和價格市場尚不完善，無論是企業(yè)、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)還是證券管理機(jī)構(gòu)都很難獲得公司各種投資、存貨當(dāng)前合理的市場價格，導(dǎo)致計提工作不僅缺乏衡量標(biāo)準(zhǔn)，而且缺乏制約手段。因此，只有完善信息價格市場和資產(chǎn)評估體系，企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價才能得到公正合理的反映，讓企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提有章可循，體現(xiàn)會計核算的公允性和客觀性。

(四)加強(qiáng)中介機(jī)構(gòu)的審計作用

注冊會計師的審計可以說是防止企業(yè)會計造假的最后一道防線，但由于審計在很大程度上是依賴于職業(yè)經(jīng)驗和專業(yè)判斷，而計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會涉及到很多主觀判斷，以一種主觀上的判斷去判斷另一種主觀上的判斷是否合法公允，因其標(biāo)準(zhǔn)難以客觀固定，必然增加審計風(fēng)險。因此注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師就應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計表使用者充分注意，保證會計信息質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

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該文對計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的理論依據(jù)及其確認(rèn)的闡述比較清楚，對我國現(xiàn)行減值會計的運(yùn)用情況及其成因的分析比較充分，說明作者對有關(guān)會計理論和實務(wù)問題有較深的認(rèn)識，但解決對策方面尚可進(jìn)一步挖掘。

文章立論明確，論述充分，層次分明，表達(dá)清楚，格式規(guī)范。