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摘要：

近年來，隨著我國市場競爭的日益加劇，對企業(yè)管理控制提出了更高的要求。全面預算管理作為一種現(xiàn)代化企業(yè)管理機制，對企業(yè)提升自身經(jīng)營管理水平,提高管理效率，增強內(nèi)部控制，降低非系統(tǒng)風險，實現(xiàn)內(nèi)部資源合理配置，增強競爭力有著十分重要的意義。全面預算管理受到越來越多企業(yè)的重視并在我國逐步推廣，但由于全面預算管理在我國起步較晚，實際運行中還存在諸多問題，其科學性和合理性有待改進。本文首先介紹了全面預算管理的內(nèi)涵，分析了全面預算管理在企業(yè)實施中存在的問題，并針對全面預算管理實施中存在的問題提出了一些具體的解決措施。

關(guān)鍵詞：

全面預算管理；問題剖析；解決措施

一、全面預算管理的內(nèi)涵

所謂全面預算管理，就是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指引下，對企業(yè)一定時期內(nèi)生產(chǎn)、經(jīng)營等各項活動進行反映的財務計劃。它通常以銷售前景預測為起點，綜合考慮生產(chǎn)、市場、營銷等多方面因素，然后進行預算編制，并通過預算編制和執(zhí)行來代替管理，建立起一套系統(tǒng)的全面預算管理方法，對企業(yè)的各項戰(zhàn)略資源進行合理的分配，以實現(xiàn)企業(yè)既定目標利潤的內(nèi)部控制方法。全面預算管理是企業(yè)日常經(jīng)營管理的重要手段，它作用于其他企業(yè)管理支持流程，配合績效管理，監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標實施的進度，對提升企業(yè)管理水平、強化內(nèi)部控制具有重要的意義。

二、企業(yè)全面預算管理存在的問題

在我國，隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)的管理模式也在不斷地創(chuàng)新和完善。全面預算管理恰逢其時的被引入到我國的企業(yè)管理中，部分企業(yè)嘗試建立了全面預算管理體系，并取得了一定的成果。但從整體情況來看，實行的過程中還存在不少問題，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）對全面預算管理的認識不足，重視程度不夠

目前，我國多數(shù)企業(yè)對全面預算管理的認識還只是停留在表面，沒有掌握全面預算管理的真正內(nèi)涵，甚至將全面預算與財務預算、經(jīng)營計劃混為一談，認為全面預算管理僅僅是財務行為，只需由財務部門負責制定和實施，存在著認識上的誤區(qū)和盲區(qū)。造成一些企業(yè)為預算而預算的現(xiàn)象，在進行預算時也只是落實在財務預算的層面上，沒有將全面預算與企業(yè)管理有機的結(jié)合起來，而是將預算管理作為管理制度的一部分，與企業(yè)管理單獨區(qū)分出來，使得預算管理未能貫穿企業(yè)運營的全過程，預算缺乏可操作性與可執(zhí)行性，在預算實際執(zhí)行時缺乏執(zhí)行力或是執(zhí)行效果不佳，難以充分發(fā)揮預算的作用，全面預算流于形式，制約了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）全面預算與企業(yè)戰(zhàn)略目標相脫節(jié)

全面預算管理的實施應以企業(yè)戰(zhàn)略為指引，與企業(yè)戰(zhàn)略協(xié)調(diào)一致。在實際的企業(yè)管理中，企業(yè)管理人員往往更加關(guān)注短期經(jīng)濟行為，許多企業(yè)雖然制定了發(fā)展戰(zhàn)略，但并未真正認識到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要性，致使在全面預算編制時，多數(shù)企業(yè)管理人員僅僅關(guān)注短期經(jīng)濟效益指標，忽視了企業(yè)戰(zhàn)略目標和長期戰(zhàn)略計劃，限制了全面預算管理整合功能的發(fā)揮，使各期預算指標關(guān)聯(lián)性不強，難以銜接，從而使得企業(yè)短期目標與長期發(fā)展不協(xié)調(diào)，甚至出現(xiàn)背道而馳的現(xiàn)象，造成全面預算與企業(yè)戰(zhàn)略目標相脫節(jié)，難以取得預期效果，影響到全面預算作用的發(fā)揮。

（三）全面預算管理考評、激勵機制不健全

預算執(zhí)行結(jié)果的考核、評估是全面預算管理的最后環(huán)節(jié)，也是關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全面預算管理是企業(yè)一種有效的約束機制，全面預算考評、激勵機制能夠樹立全面預算的權(quán)威性，從而調(diào)動員工的積極性，提高員工的工作效率，進一步提升企業(yè)管理水平。然而，目前在已實施全面預算管理的企業(yè)中,許多企業(yè)考評體系不健全，考核和激勵措施落實不到位，使預算考核未能發(fā)揮出理想的效果，進而嚴重影響了全面預算作用的發(fā)揮。目前，我國企業(yè)預算管理考評體系存在考核缺乏具體的執(zhí)行標準，考核內(nèi)容不明確，考核隨意性較大，沒有形成制度化，考核缺少配套的獎懲措施和應有的激勵機制等現(xiàn)象，這些考核現(xiàn)象妨礙了預算管理體系效益發(fā)揮，致使預算考核未能對預算管理體系形成有效的監(jiān)管作用，不利于調(diào)動員工的工作積極性，使預算考核工作失去了應有的意義。

（四）全面預算過于松散

在預算編制過程中，缺乏科學性、合理性標準，致使各部門存在高估成本或低估收入的現(xiàn)象，導致不合理差異的產(chǎn)生。我國企業(yè)中普遍存在預算松散的現(xiàn)象，也是全面預算管理中的一項難題。預算松散主要表現(xiàn)為：一是企業(yè)各部門之間通過虛報預算成本以獲取更多的資源，以致資源過多地流向虛報預算的部門，從而幫助本部門輕松完成預算指標，降低預算難度，形成資源的不合理分配，使各部門預算管控過于寬泛。

（五）預算組織機構(gòu)體系不健全

我國許多企業(yè)雖然已經(jīng)建立實施了全面預算管理，但大多數(shù)卻未建立相應的預算組織機構(gòu)體系，而全面預算管理有效地實施依賴于一個權(quán)威的組織機構(gòu)。目前，我國企業(yè)在全面預算管理實施過程中，普遍存在缺乏強有力的全面預算管理組織機構(gòu)。一些企業(yè)甚至將預算管理工作直接交由財務部門負責，造成了財務部門自身的局限性，違背了內(nèi)控制度的相關(guān)規(guī)定；一些企業(yè)雖有全面預算組織機構(gòu)，但沒有配備專門人員，缺少嚴格的管理制度，使預算組織機構(gòu)成為擺設(shè)，導致了企業(yè)全面預算管理機制的不完善。另外，公司的預算組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理的情況時有發(fā)生。企業(yè)預算管理組織機構(gòu)應分為兩個層次：一是預算管理的決策層，二是行政事務的職能層。目前，在我國專門設(shè)置預算執(zhí)行管理委員會的企業(yè)比較少。對企業(yè)各個部門的權(quán)責劃分難以形成有效控制，在很大程度上弱化了全面預算管理的作用。

三、完善企業(yè)全面預算管理的對策

（一）樹立科學的全面預算管理理念，提高預算管理的認識

企業(yè)想要有效實施全面預算管理，首要任務是樹立科學的理念，提高預算管理的認識。全面預算管理是一種以人為本的、系統(tǒng)性的、戰(zhàn)略性的管理方式，企業(yè)在實施全面預算管理之前，要加大對全面預算管理的宣傳工作，強化所有員工的全面預算管理意識，使每一位員工都了解全面預算管理的意義，認識到全面預算管理的重要性，從而提高員工積極性，使其參與到全面預算管理之中。員工深入的了解企業(yè)實行全面預算管理是建立自我約束機制的有效辦法，是內(nèi)部控制的重要手段。全面預算管理能優(yōu)化配置企業(yè)的各項資源，進而提高企業(yè)的管理水平，同時是員工價值的重要體現(xiàn)。進一步調(diào)動各個部門積極參與到預算編制工作中來，以平衡各方利益關(guān)系，加強部門協(xié)調(diào)，使預算更具權(quán)威性和可操作性。

（二）確立以企業(yè)戰(zhàn)略目標為基礎(chǔ)的預算管理理念

全面預算管理應與企業(yè)戰(zhàn)略目標相適應，要想全面預算管理以戰(zhàn)略目標為導向，一是要制定完備的企業(yè)戰(zhàn)略目標，確定其可操作性和指導性，同時，要意識到企業(yè)戰(zhàn)略的重要性，清楚企業(yè)戰(zhàn)略與預算管理間的連接，確保企業(yè)戰(zhàn)略能指導下屬公司的經(jīng)營計劃和預算體制，形成企業(yè)戰(zhàn)略與預算管理間的互動。二是在制定預算過程中要以公司戰(zhàn)略為指導，企業(yè)預算管理過程應符合企業(yè)戰(zhàn)略長期性、穩(wěn)定性的要求，從而達到提升企業(yè)核心競爭力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目的。

（三）完善預算考評機制、獎懲機制

完善的預算考評機制、獎懲機制是企業(yè)全面預算管理中不可缺少的部分，企業(yè)要想確保各預算管理目標的實現(xiàn)，就要建立完善的預算考評機制、獎懲機制，將權(quán)責有機結(jié)合起來，并設(shè)置關(guān)鍵的績效指標，將責任落實到人，以確保全面預算的執(zhí)行效果，從而提升全面預算的控制力和約束力。同時，要不斷完善預算考評機制、獎懲機制，將績效考評結(jié)果與員工的績效結(jié)合起來，將全面預算執(zhí)行情況與管理人員薪資以及員工績效結(jié)合起來，充分發(fā)揮全面預算管理的激勵作用，以績效的方式調(diào)動員工參與全面預算管理的積極性，進而增強預算管理的執(zhí)行效果，促進全面預算管理的順利開展和確保預算目標的實現(xiàn)，以促使企業(yè)效益的不斷提高。

（四）科學編制預算，嚴格預算執(zhí)行效力

預算編制和預算實施是企業(yè)全面預算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在預算編制工作中，應采用科學有效的預算編制辦法，如采用零基預算、滾動預算等編制方法，要嚴格按照程序，避免主觀想法，同時，綜合考慮市場、供求關(guān)系等因素，以企業(yè)戰(zhàn)略為指引進行預算編制，減少預算剛性風險對全面預算管理工作的影響。企業(yè)管理人員要重視預算編制工作，不能只依賴于財務部門，要加強部門之間的協(xié)調(diào)配合。在預算執(zhí)行過程中，要確保預算執(zhí)行的嚴肅性。預算一旦制定并通過審核，下達到各個部門，不得隨意進行調(diào)整。若需調(diào)整,必須按預算調(diào)整原則實施,以加強預算調(diào)整紀律,符合調(diào)整條件要報原批準機構(gòu)批準,不能擅自變更,不符合調(diào)整條件的要無條件執(zhí)行預算。

（五）完善企業(yè)的預算管理組織體系，加強機構(gòu)建設(shè)

在全面預算管理中，企業(yè)的股東大會通常是作為預算的審批機構(gòu)和實施的最高決策者，應當設(shè)立科學的預算管理組織機構(gòu)，組成一個專業(yè)、有序的團隊進行預算專項工作，并調(diào)動所有員工參與到企業(yè)預算管理中，以實現(xiàn)企業(yè)的全面預算管理。另外，在預算管理過程中，應設(shè)立專門的預算管理工作組，并委派指定主要負責人，由各部門負責人對全面預算實施的全過程進行協(xié)調(diào)和控制。以促進企業(yè)資源的合理配置，進而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

四、結(jié)語

全面預算管理作為有效的內(nèi)部控制手段，對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)自身資源優(yōu)化配置，逐步完成企業(yè)戰(zhàn)略目標，是有效的現(xiàn)代企業(yè)管理工具。但目前我國企業(yè)全面預算管理還處于發(fā)展和完善階段，尚有不足之處。我國企業(yè)應當以戰(zhàn)略發(fā)展為指引進行全面預算管理，克服自身不足，讓全面預算管理更好地為企業(yè)戰(zhàn)略的發(fā)展服務，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者:郭紅梅 單位:中國石油陜西西安銷售分公司