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摘要：全面預算管理作為一種現(xiàn)代化企業(yè)管理工具主要通過企業(yè)全員全方位參與到全面預算管理各個環(huán)節(jié)的方式提高企業(yè)整體的運營管理水平，進而為企業(yè)贏得更大的利益，提升企業(yè)在市場中的影響力和競爭力?；诖?，大部分熱力企業(yè)也開始在企業(yè)內推行全面預算管理工作。但就目前情況看，熱力企業(yè)在實際的執(zhí)行過程中卻存在較多問題，導致全面預算管理在熱力企業(yè)中發(fā)揮的作用有限。本文以對全面預算管理進行相關簡述的基礎上分析熱力企業(yè)在全面預算管理中存在的問題，并在最后提出相應的解決策略，希望對熱力企業(yè)的全面預算管理工作有所幫助。

關鍵詞：熱力企業(yè)；全面預算管理；主要環(huán)節(jié)；問題及措施

一、企業(yè)全面預算管理主要環(huán)節(jié)介紹

(一)預算編制——全面預算管理起點

預算編制是全面預算管理和預算控制的初始環(huán)節(jié)，其在實施過程中必須以企業(yè)預算目標為出發(fā)點。就企業(yè)整體發(fā)展而言，其預算目標具有前瞻性，給企業(yè)后續(xù)發(fā)展指明方向。全面預算管理與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有機融合在一定程度上可以強化企業(yè)整體的全面預算管理理念，對企業(yè)全面預算管理工作的順利實施具有重要意義。

(二)預算執(zhí)行——全面預算管理核心

預算執(zhí)行是企業(yè)全面預算管理工作的核心，其主要目的是為了實現(xiàn)企業(yè)的預算目標。企業(yè)在預算執(zhí)行過程中要想提高預算執(zhí)行的有效性需要帶動企業(yè)全體員工參與全面預算管理的熱情和創(chuàng)新性，并對其全面預算管理意識和責任意識進行培養(yǎng)和加強。企業(yè)在此過程中不僅需要設置科學合理可行的預算目標，還需要加強企業(yè)各個部門之間的溝通和聯(lián)系，對各項資源進行科學合理的配置，促進預算執(zhí)行過程的順利推進。

(三)預算調控——全面預算管理的基礎保證

預算調控是確保全面預算管理有效實施的基礎保證，其在全面預算管理過程中主要發(fā)揮預算協(xié)調職能和日常控制職能，是確保預算目標順利實現(xiàn)的重要保障。預算調控主要包括預算協(xié)調、預算調整、預算監(jiān)控和仲裁，其和企業(yè)的全面預算管理機構之間有重要聯(lián)系[1]。全面預算管理機構主要包括預算管理機構、預算監(jiān)控機構和預算核算機構三個部門。對企業(yè)而言，其在實施全面預算管理工作的過程中，健全的全面預算管理機構不僅可以減輕部門的工作量，還可以保證全面預算的獨立性。預算監(jiān)控部門主要對全面預算管理的實施過程進行全程追蹤和監(jiān)督，預算核算機構則主要負責全面預算管理過程的控制、核算和信息反饋工作，對提升企業(yè)全面預算管理質量和水平有重要作用。

(四)預算考評——全面預算管理的重要環(huán)節(jié)

預算考評是企業(yè)全面預算管理工作的重要環(huán)節(jié)，其具有一定的“動態(tài)性”，企業(yè)開展預算考評工作時要注意將其工作內容的廣度和深度進行延伸，不能僅局限于對部門預算結果的考核和評價。企業(yè)在開展預算考核工作時應將重心放在對預算執(zhí)行狀態(tài)的考核上，在此過程中企業(yè)要將各項預算的實際執(zhí)行情況與起初設定的預算情況進行對比和分析，找出兩者之間存在的差異，并分析導致此種差異存在的原因，進而確定各部門各項工作的開展情況，并以此作為開展獎懲活動的依據(jù)。企業(yè)在實施預算考核工作時要盡量避免人為因素的干擾，保證預算考核工作的客觀、公平和公正。

二、全面預算管理的特點

(一)管理的全面性

在企業(yè)運營發(fā)展過程中全面預算管理方式的應用可以增加企業(yè)各部門之間交流和溝通的及時性和有效性，企業(yè)當下開展的業(yè)務可以更加科學合理的分配到相應的部門，從而使企業(yè)全體員工都參與到相應工作中。與此同時，以利益為中心開展相應工作可以從側面提高企業(yè)各個部門和企業(yè)全體員工參與工作的積極性，在此過程中企業(yè)各個部門和企業(yè)全體員工可以創(chuàng)造出更大的價值，共同推進企業(yè)的發(fā)展和進步，為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益[2]。

(二)信息的系統(tǒng)性

全面預算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)管理工作的重要組成部分對企業(yè)運營發(fā)展具有極大的影響。從企業(yè)長遠發(fā)展的角度看，全面預算管理實施過程中所用到的現(xiàn)代化計算機網(wǎng)絡技術可以對企業(yè)在生產(chǎn)、運營、管理等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)進行更加及時有效的加工和處理，可以為企業(yè)發(fā)展奠定更具有參考價值的信息基礎，也能為企業(yè)管理層的決策活動提供更可靠的信息數(shù)據(jù)支持。企業(yè)在推進全面預算管理工作時要堅持統(tǒng)籌規(guī)劃、統(tǒng)一管理原則，將其與企業(yè)管理的其他方面進行融合，確保信息數(shù)據(jù)的及時互通和交流，推動企業(yè)獲得更加長遠穩(wěn)定的發(fā)展。

三、全面預算管理在企業(yè)發(fā)展中的意義

(一)有利于提高企業(yè)的經(jīng)營效益

全面預算管理在實施過程中涉及到企業(yè)運營管理的各個方面，其作為一個動態(tài)、持續(xù)的過程，在實施時需要相關部門及時搜集所需信息數(shù)據(jù)，以便管理層及時掌握企業(yè)當下的運營情況，并采取相應的措施將偏差和錯誤控制在可接受的范圍內，為相關項目的順利推進提供更加可靠的保障，在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，降低了企業(yè)的投入成本。與此同時，企業(yè)相關部門在執(zhí)行預算的過程中對企業(yè)所處的內外環(huán)境進行分析，在一定程度上降低相關風險的發(fā)生幾率，減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。

(二)有利于內部監(jiān)督考核工作的實施

企業(yè)在實施全面預算管理的過程中需要將戰(zhàn)略發(fā)展目標分解到各個層級，既為各個部門及員工指明了工作方向，又為管理層提供監(jiān)督和考核的依據(jù)。全面預算管理作為企業(yè)對員工開展績效考核的重要依據(jù)，企業(yè)可以通過對預算實際執(zhí)行結果和預期預算執(zhí)行結果的對比分析衡量各部門和員工的工作成果，并以此結果為依據(jù)對相應部門和員工進行獎勵或懲罰，在一定程度上可以調動員工的工作積極性，有利于各項工作的實施[3]。

(三)有利于提高企業(yè)的資源利用率

全面預算管理工作中的預算計劃環(huán)節(jié)和預算指標數(shù)據(jù)直接體現(xiàn)企業(yè)預算執(zhí)行主體對各項資源的需求及其使用效率，是企業(yè)科學分配各項資源的起點。企業(yè)可以通過預算編制環(huán)節(jié)對有限的資源進行更加科學合理的分配，提高資源利用率，實現(xiàn)資源效益的最大化，在一定程度上避免資源浪費和低效使用現(xiàn)象。

(四)有利于提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平

全面預算管理在實施過程中與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結合，將預算管理上升到戰(zhàn)略層面的高度。在此過程中戰(zhàn)略目標可以分解細化到各個業(yè)務指標上，隨著各項業(yè)務指標順利完成，企業(yè)的戰(zhàn)略目標也會隨之實現(xiàn)。通過全面預算管理工作，戰(zhàn)略目標可以實現(xiàn)量化，其綜合性和可實現(xiàn)性大大提高。全面預算管理過程中的事前、事中、事后控制可以對業(yè)務開展情況進行實時追蹤，并及時反饋相應信息，便于企業(yè)管理層及時調整戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)的戰(zhàn)略應變能力提高，其戰(zhàn)略管理水平必然隨之提升。

四、熱力企業(yè)在全面預算管理中存在的問題

(一)預算管理不全面

就目前情況看，部分熱力企業(yè)在實施全面預算管理工作的過程中存在預算管理不全面的問題，其主要體現(xiàn)在以下兩個方面。第一，信息孤島現(xiàn)象較為嚴重。信息孤島是企業(yè)管理過程中較為常見的一個現(xiàn)象，其主要是因為企業(yè)中一般所包含的部門較多，但每個部門的實際運轉情況都屬于部門內部的秘密，因此在開展全面預算管理工作時財務部門一般無法拿到其他部門的實際材料，導致財務部門在全面預算管理工作中缺乏及時有效的數(shù)據(jù)信息支持，全面預算管理工作的質量必然受到影響[4]。第二，企業(yè)的全面預算管理工作覆蓋范圍較小。熱力企業(yè)在開展全面預算管理工作的過程中往往缺乏廣泛的市場調研，對于對市場影響重大的政策調整、行業(yè)變化及氣溫變化等因素缺乏全面的分析和預判，在一定程度上影響企業(yè)全面預算管理工作的順利推進。

(二)預算編制不科學

預算編制作為企業(yè)全面預算管理工作的核心，其在企業(yè)發(fā)展過程中的重要性不言而喻。但就目前大部分企業(yè)實施全面預算管理工作的實際情況來看，部分熱力企業(yè)的預算編制環(huán)節(jié)存在不科學、不全面的現(xiàn)象。比如，A熱力公司在開展預算編制工作時從每年的11月開始制定下一年度的預算計劃，此種情況下的預算編制時間較短，且其所考慮的內容也不太全面。且由于行業(yè)屬性，該公司的業(yè)務量主要集中在11月到來年3月，但企業(yè)在11月開始預算編制時恰逢業(yè)務高峰期，公司沒有較多精力和時間分析企業(yè)內部情況和外部環(huán)境，預算編制的科學性必然受到影響[5]。除此之外，部分熱力企業(yè)的預算人員在開展預算編制工作時采用的預算編制方法較為固定，只是對企業(yè)基期的執(zhí)行結果與當下企業(yè)發(fā)展的實際情況之間進行對比和分析，對一些項目進行簡單的增減調整，缺乏基于內外部環(huán)境變化的全面性考量。長此以往，這種較為簡單的預算編制方法難以滿足企業(yè)全面預算管理工作的實際需求，預算編制的科學性肯定有所下降，對企業(yè)整體管理水平的提高極其不利。

(三)預算執(zhí)行不到位

目前大部分熱力企業(yè)在開展全面預算管理工作的過程中都存在重編制輕落實的情況，其不僅未對各項預算指標進行分解，還未對預算的具體執(zhí)行情況進行監(jiān)管和追蹤，預算執(zhí)行情況難以得到及時反饋，相應問題也無法及時得到解決。部分企業(yè)對預算編制缺乏較為深入的理解，簡單認為預算的作用就是約束，加之企業(yè)預算執(zhí)行激勵機制欠缺，預算執(zhí)行情況更是無法得到保證。

(四)預算調整功能不完善

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境不斷變化和發(fā)展，熱力企業(yè)所處的外部環(huán)境不斷發(fā)生變化，企業(yè)的全面預算管理工作也需要進行相應的調整。但就目前情況看，大部分企業(yè)在外部環(huán)境和內部環(huán)境發(fā)生變化的情況下并未對相應的預算指標進行調整，而是維持初始的預算基礎，導致企業(yè)預算管理工作難以發(fā)揮實際的作用。還有部分企業(yè)雖然預算管理工作進行調整，但其只是對個別指標進行增減變化，其他預算指標并未隨之調整。另外，部分企業(yè)在對預算進行調整的過程中對預算及實際操作的差異分析只停留在結果層，并未對整個預算過程進行全面分析。

(五)預算評價考核體系不完善

就目前情況看，部分熱力企業(yè)的績效考核制度并不完善，其考核標準固化，考核范圍有限，存在員工績效與預算評價考核脫節(jié)的現(xiàn)象。而且工作人員在日常工作中只注重財務型指標，忽略了對非財務指標的考核。比如，A熱力企業(yè)對財務指標考核包含利潤總額、主營業(yè)收入、可控費用、產(chǎn)品銷售等，相對而言比較全面。但其對設備檢修業(yè)務、售后服務業(yè)務等非財務指標并未進行考核，與此同時，對員工業(yè)務能力的考核也未在預算考核中體現(xiàn)[5]。在此過程中企業(yè)對預算管理的考核流于形式，既沒有實現(xiàn)考評的細化，又未能清晰劃分企業(yè)各部門及員工應承擔的職責，極易導致部門內責任互相推諉的現(xiàn)象，對企業(yè)發(fā)展極其不利。

五、熱力企業(yè)推進全面預算管理的措施

(一)提升預算管理的全面性

熱力企業(yè)在提升預算管理全面性方面，可以從以下兩個方面入手。第一，企業(yè)要解決信息孤島現(xiàn)象的存在。企業(yè)要對預算管理實施人員的職權做出明確規(guī)定，以便其在開展預算管理工作過程中有查看其他部門實際運轉情況的權利。第二，企業(yè)必須對預算管理工作的廣度和深度進行延伸。熱力企業(yè)最顯著的一個行業(yè)特點就是用工密集化，人力及原材料是其生產(chǎn)經(jīng)營過程中最重要的生產(chǎn)成本，因此預算人員在開展預算工作時必須將生產(chǎn)成本中的煤、水、電等納入預算范圍[6]。與此同時，由于各個企業(yè)之間都存在一定的差異性，因此其市場負載能力也會有所不同。企業(yè)必須將市場業(yè)務部門納入預算管理部門的管理范疇內，以便為企業(yè)預算管理工作的開展提供更加有效的信息數(shù)據(jù)支持，為預算管理工作提供更加有效的質量保障，促進企業(yè)全面預算管理能力的提升。

(二)優(yōu)化預算編制方法

熱力企業(yè)在實施全面預算管理工作的過程中要加強對自身預算編制方法的調整和優(yōu)化。第一，面對復雜多變的市場環(huán)境和經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)必須結合自身所處的外部環(huán)境、內部生產(chǎn)運營環(huán)境和預算編制水平選取較為合適的預算編制方法。預算人員要盡量減少使用單一的預算編制方法開展工作，預算編制方式的選擇要具有一定的多元性。預算人員只有根據(jù)實際需求將多種預算編制方式進行結合并運用才可以減少預算編制方式對全面預算管理工作的不利影響。第二，企業(yè)在開展預算編制工作時要鼓勵企業(yè)全體員工都參與到預算工作中，通過部門、員工之間有效的交流、溝通和協(xié)調實現(xiàn)對每個預算目標的細化，使其落實到每個部門、每個員工身上，共同為企業(yè)全面預算管理工作努力。比如，A熱力公司可以采用自上而下、自下而上、上下結合，分級編制，逐級匯總預算編制程序，每個環(huán)節(jié)都推行責任承擔制。同時，A熱力公司還可以根據(jù)實際情況將預算分為年度預算和滾動預算，在每年10月都實施“9+3”的預算預測方式，“9+3”的操作方式使9個月實際完成加剩余3個月預測，然后下一年利用滾動預算的方式制定年度預算[5]。

(三)強化預算執(zhí)行

熱力企業(yè)在強化預算執(zhí)行方面可以從以下四個方面入手。第一，企業(yè)要加強對預算的分解工作。當全面預算待批復下達后，各預算執(zhí)行職能部門要強化預算執(zhí)行責任意識，及時有效的對預算進行分解。企業(yè)要監(jiān)督各預算執(zhí)行職能部門將相應的預算指標任務細化到部門的各個工作環(huán)節(jié)和下屬所有崗位，構建真正全面的預算管理體系，為企業(yè)全面預算管理工作的開展提供良好的體系支撐。第二，企業(yè)相關部門要對預算執(zhí)行情況展開實時的監(jiān)督和追蹤，并根據(jù)監(jiān)督和追蹤結果對預算進行科學的調整。在此過程中相關人員要以企業(yè)實際發(fā)展情況為基礎設立預算執(zhí)行追蹤表格，改進并完善企業(yè)現(xiàn)行的預算分析報告制度[7]。第三，對于預算執(zhí)行過程中所顯現(xiàn)出來的超支問題企業(yè)要督促相應的預算執(zhí)行部門進行深入的分析，對于已經(jīng)完成的預算相關人員也要進行及時總結。第四，在預算執(zhí)行過程中預算部門要定期編制預算控制報告，并將其及時上交相應領導或部門，以便于相關人員及時了解預算執(zhí)行情況，從而對預算執(zhí)行方案進行科學合理的調整，為預算的有效執(zhí)行提供更多保障[8]。

(四)完善預算管理調整機制

熱力企業(yè)在實施全面預算管理的過程中需要對企業(yè)現(xiàn)行的預算管理調整機制進行改進和完善。待預算方案確定后，企業(yè)各個部門和相關員工應對預算方案中的各項指標進行切實有效的執(zhí)行。當預算的實際執(zhí)行結果與預期結果出現(xiàn)差異時相關人員可以通過組織會議、調研報告等方式對存異原因進行調查和分析，并提出切實可行的建議和對策。當企業(yè)所處的市場環(huán)境以及企業(yè)內部環(huán)境發(fā)生較大改變，預算基本假設改變時，企業(yè)要根據(jù)實際情況對預算進行調整，并及時修改預算指標。在此過程中企業(yè)要對預算調整的主體、權限、程序等進行明確，確保預算調整工作按照標準流程實施，盡量避免預算調整太過剛性或隨意性[9]。

(五)健全預算評價考核體系

熱力企業(yè)在推進全面預算管理工作時需要根據(jù)自身實際情況和全面預算管理需求對現(xiàn)行的預算績效考核制度進行完善。在此過程中工作人員需要綜合考慮企業(yè)的組織構架和所處的外部環(huán)境，科學合理的制定績效考核指標，其不僅需要關注財務評價指標，還需要關注非財務評價指標，并且要根據(jù)各部門職能之間的差異和崗位職責差異有針對性的設立不同的績效考評方法和措施，促進企業(yè)全面預算管理工作的順利開展[10]。比如，A熱力公司可以引入平衡計分卡，通過財務維度、內部流程維度、客戶維度和學習與成長維度四個方面開展預算考核工作，實現(xiàn)對預算考核體系的優(yōu)化[5]。

六、結束語

全面預算管理的實施過程涉及熱力企業(yè)發(fā)展的各個方面，其在推進過程中一定要以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標為導向，并對全面預算管理過程實施全程管控，以便為全面預算管理工作的順利實施提供更加有效的保障，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的增長。

作者:董琳瑛 單位:北京新城熱力有限公司